公司财务分析论文篇1

关键词：应收账款，财务管理，案例分析

财务管理是经管类专业的核心课程。免费论文，案例分析。在教授该门课程过程中，笔者对其中“应收账款日常管理”教学有一些粗陋之见，在这里与大家共同分享，希望各位专家不吝赐教。

应收账款日常管理的重点在于账龄分析，但是教材的内容非常简单，仅是应收账款账龄分析表的罗列和简单解释。账龄分析讲授就相对理论化、模式化。这种教授方式会有不好的效果。一是教师按照教材的内容来讲解，高职的学生会感觉抽象，失去继续探索的兴趣。二是讲述完这些内容，学生能够了解到相关的知识，但不知道怎么去运用这些知识，对于他们形成分析问题，解决问题的技能帮助有限。学生毕业后面对企业，企业非常重视应收账款管理的能力，要求从事应收账款管理的财务人员，必须提供改善应收账款管理的相关建议。那么如何能够形成这些建议，提高应收账款的管理水平呢。笔者就企业实际发生的案例来进行讲解。目的是使学生通过学习获得方法，在实践中提高管理应收账款问题的能力。笔者介绍的公司是食品行业的公司（文中以A公司指代），主营业务是生产和销售饮料、方便面，公司业务遍及全国。免费论文，案例分析。公司结构是事业部制，分为饮料事业部，方便面事业部。A公司的下层是销售区域公司，区域公司下层是营业所。在区域一级单位设财务核算中心。每个事业部、区域公司、营业所都是利润中心，设立有业务目标考核它们的业绩。

本文仅就A公司济南区域公司的应收账款数据为例讲解日常管理应如何进行，以下是济南区域公司某月应收账款账龄分析表。

A公司济南区域应收账款账龄分析表单位：元

营业所客户名称账龄1-30天31-60天61-90天逾期账款金额应收账款金额饮料卖场世纪东方75203200203226804饮料卖场欧德加7101700001700018880饮料批发山东惠德股份有限公司4815314000153140214080饮料批发山东幸福医药有限公司4512510234001485021263方便面卖场恒盛3210039001003951225方便面卖场春风连锁有限公司321152001152277832方便面卖场济南航空服务有限公司3317250001725039532合计

196123193400215463649616由上表可以看出应收账款的账龄、逾期天数，逾期账款金额、应收账款金额。逾期账款只占应收账款的33%，没有逾期时间超过2个月的应收账款。作为区域公司的财务人员，是否可以判断该区域公司的应收账款管理良好，不用再追踪应收账款的回收了。免费论文，案例分析。答案是否定的。应收账款管理的目标是预测并减少风险、提供决策有用的信息，为了达到这个目标，财务人员还有很多工作可以做。归纳起来主要有三方面：

1、寻找逾期原因

A公司济南区域应收账款逾期原因主要由业务人员提供给财务人员，财务人员根据各方面的信息进行认定。公司应收账款逾期原因分为以下几类：（1）卖场费用冲销不及时：A公司卖场费用是卖场向A公司提供促销活动场地，新品上架、商品陈列等服务所收取的费用。A公司不需要付款给卖场，直接从卖场应收账款中扣除，卖场提供费用发票作为A公司冲销应收账款凭证。如欧德加的逾期账款就是因为A公司尚未收到费用发票，没有办法冲销应收账款而形成的。（2）结算方式变化：A公司的卖场结算方式有月结、滚动结款、抽单结款。月结是卖场与A公司商定把一个月的某一天定为结款日。不过卖场有时候会因为自身管理原因改变结款日导致A公司应收账款逾期，如山东惠德公司的逾期账款；滚动结款是A公司这次向卖场送货，卖场就结上次送货的款。如果卖场长时间不进货，就会造成逾期账款，如济南航空服务公司的逾期账款；抽单结款属于月结的一种方式，因为卖场的实力雄厚，A公司无法与之博弈，不能按出货顺序结款，只能任由卖场抽取货单结款，而卖场趋向于结小金额单拖大金额单，那么大金额单就可能成为逾期账款。上表中世纪东方逾期账款就是如此形成的。（3）卖场付款管理不善：各个卖场的管理水平参差不齐，有的卖场管理精细，有的卖场管理粗放。A公司就遇到不少这样的卖场，如山东幸福医药有限公司的逾期账款是因为该公司老总出差未回，不能结款。又如恒盛公司的逾期账款则是其财务人员忘记按期付款的结果。这些因素属于A公司无法控制的外部因素。

财务人员只有找到了逾期原因，才能提供解决逾期账款的解决建议，财务管理的工作才能往精细化发展，管理目标才能达到。否则，只是简单的把应收账款账龄提供给决策者，决策者即使了解其逾期的时间很长了，也没有办法去促使应收账款回收。

2、提出逾期账款的改善建议

（1）对于卖场费用冲销不及时，财务人员可以建议业务单位主动追踪对方及时索取发票，及时在费用系统中申请费用，避免"人为"因素造成逾期。（2）针对结算方式变化，财务人员可以建议业务单位重新检视结款期，重新签订合同，刺激出货、催收货款。免费论文，案例分析。（3）卖场管理不善而导致的逾期账款，财务管理人员可以建议业务单位加强与卖场的沟通与交流，尽最大努力减少逾期账款。

3、依据企业需求提供不同的应收账款信息

A公司是事业部制，分为饮料事业部和方便面事业部，逾期账款就需要分为两部分，分别由两个事业部的业务单位协助管理。免费论文，案例分析。济南区域还分为卖场和批发营业部，逾期账款也需要分成两个部分提供信息。免费论文，案例分析。逾期账款还可以按照客户、逾期原因等方式划分来提供信息。只有企业有信息需求，财务管理人员就必须满足。只有这样，财务管理人员才尽到了为管理者提供决策有用信息的职责。

通过以上的案例分析可以看出，真正要做好企业的应收账款日常管理，不仅仅是提供账龄分析表就完了，更重要的是要对逾期账款进行分析，找出逾期原因并提供合理建议，并且满足各利润中心的管理信息需求。那么在学习和讲授应收账款管理课程时，作为学生不只需要掌握书本上的理论知识，也要掌握分析应收账款逾期原因、提出解决建议的方法，扩展学习范围。作为老师也应结合实际案例，丰富应收账款管理的教学内容，提高教学的实效性。

参考文献

公司财务分析论文篇2

（一）对应收账款等重要财务信息采用财务报告可信度分析策略

一般而言，以下几种财务分析方法。①投资者可以采用比较分析法。比较分析法是通过纵向对比上市公司两期或是连续多期财务报表中的相同指标，确定该指标增减变动的幅度、数额和方向，通过分析过去一段时间公司的财务状况来说明公司未来一段时间内经营状况或财务状况的变动趋势的方法。在采用比较分析法进行财务分析时，应当注意几个问题：剔除偶发性情况的影响，使分析所使用的数据能正常反映公司的生产经营状况；用于对比的各个时期的指标，其计算方法必须一致；对有显著变动的指标做重点分析。②投资者要关注上市公司的管理机制。在我国的上市公司里面，存在着严重的管理者掌权和一股独大的现象。所谓的国有资产，其资产的所有者是国家，而小股东并没有合适的方式来对当权者进行监督，一些上市公司的实权往往被公司的管理者或者大股东所控制。内部缺乏良好的制约机制，导致管理人员更多的考虑的是自身的利益，肆无忌惮地伪造财务信息，满足自己的利益损害其他股东的利益。③投资者要关注上市公司的财务报告是否规范，是否遵守相关制度。首先，如果上市公司的某些重要会计项目有异常变动，投资者要给予足够的重视，必须认真对待异常现象，考虑上市公司是否可能在利用这些项目进行财务造假。其次，还要注意公司的财务报告是否在重要项目上有所遗漏，如果存在遗漏，很可能在不能说假话，但又不想讲真话的情况下形成的，投资者应该予以注意。最后一点，投资者也要关注提供财务报告审计意见的注册会计师的声誉和审计报告中提到的意见。

（二）采用经营战略策略分析上市公司的期间费用支出

对于一个上市公司来说，其经营战略是为了实现公司的总目标，对资源使用方向和公司所要采取的活动方针的一种总的规划。此外，公司的经营策略还具有竞争意义，这是针对竞争对手的优劣势来制定的。对于上市公司而言，一些管理问题方面的薄弱环节可以容忍，至少可以暂时容忍，但如果公司相对于竞争对手的地位恶化，那么就会危害到企业的生存。经营战略的制定和公司经营战略是否正确对公司至关重要。投资者要站在经营战略高度上来进行分析，才能从整体上把握上市公司的整体经营状况，深刻的了解上市公司的经营方向。投资者可以采用以下几种公司经营战略分析策略。首先，投资者可以采取因素分析法分析上市公司经营战略分析。因素分析法是分析指标与其相关影响因素之间的关系，从数值上确定各影响因素对分析指标的影响程度、影响方向。因素分析法包括差额分析法和连环替代法。在采用因素分析法进行财务分析时，应当注意几个问题：计算结果的假定性；因素分解的关联性；顺序替代的连环性；因素替代的顺序性。其次，投资者可以分析上市公司的发展阶段。投资者可以根据生命周期，将上市公司划分为起步阶段、发展阶段、成熟阶段、衰退阶段四个阶段。在不同的发展阶段，上市公司的股价水平、盈利能力、生产经营能力等方面是有所差距的。并且对于高新技术产业和传统行业的财务分析，投资者对二者的侧重点把握也应有所不同。最后，投资者可以选择分析上市公司的核心能力。上市公司的核心能力是整合组织内部的技能与知识，让企业在生产经营过程中难以被竞争对手所模仿，给企业带来利润的企业独有的能力。上市公司只有具备了基本的核心能力，才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。投资者在进行核心能力分析时，投资者要注意,在非正常的经营情况下，给企业带来的损失或者收益只是特殊情况下的结果，不能反映上市公司的核心能力，在分析时应当剔除这种特殊情况只涉及企业正常情况下的经营状况。常见的非正常经营情况有会计制度变更、关联方交易、证券买卖、将要停止的营业项目等。

（三）对存货管理、负债规模等问题采用辩证分析策略

投资者在进行分析时要抓住问题的关键，因事、因时而异，可以将定量分析与定性分析结合起来。财务分析的主要手段是定量分析，定量分析可以深入、具体的了解公司的发展，透过现象看清上市公司财务本质。定性分析是针对行业发展状况、国家宏观经济政策、公司管理水平、企业文化等方面的分析。定量分析的前提和基础是定性分析，只有将二者有机的结合起来，才能充分进行上市公司财务分析。投资者可以采取比率分析法进行财务分析。比率分析法是通过计算比率指标来确定上市公司财务活动变动大小的方法。比率指标主要有相关比率、效率比率和构成比率。相关比率是将某个项目和另一个不同的但又与其有关的项目加以对比，最后所得的比率，相关比率可以反映有关经济活动的相互关系。比如，可以将上市公司的流动负债与流动资产相对比，计算出相关流动比率，以此来判断公司短期的偿债能力；效率比率是某个财务活动中，所得与所耗费的比率，效率比率可以反映投入与产出的关系；构成比率是某个财务指标的各组成部分占总体数值的比例，又称结构比率，构成比率可以反映部分与总体的关系。在采用比率分析法进行财务分析时，应当注意几个问题：科学的衡量标准，一致的对比口径，对比项目具有相关性。其次，投资者要注重财务指标应用条件。比如，投资者普遍关注市盈率这一指标，每一股的收益越高，那么相对而言其投资风险就会越小，市盈率就会越低，而投资风险越大，那么这只股票的市盈率就会越高。但是这个指标不能在不同行业的公司之间进行比较，此外，相对成熟的行业市盈率普遍较低，新兴行业较高，但这并不能说明该行业的投资价值。

二结语

公司财务分析论文篇3

【论文摘要】建立规范的公司治理结构以及选择适合企业长远发展的财务分析体系、发挥其财务管理职能是现代企业制度的核心内容。本文首先阐述了公司治理的内涵以及与企业财务分析体系的关系，对现代公司治理结构下我国企业财务分析体系的现状以及造成这种现状的公司治理层面的原因进行分析，并且针对现状提出几点建议而进行探讨。

一、公司治理与企业财务分析体系的相关性

公司治理通常包括三方面内容：一是企业控制权的配置与分享安排；二是对董事会、经理人员和工人的监控及绩效评价；三是激励方案的设计与推行(钱颖一，1995)。由于企业是一组契约关系的联结，是一个法律虚构(jensenandmeckling，1976)，公司治理是在剩余索取权和控制权二者的分享安排中实现的。公司治理的与有效的财务分析体系的相关性可以通过反映在公司治理与财务治理之间的关系之上，如图1。

(一)公司治理是完善企业财务分析体系的基础和前提条件

企业建立财务分析体系的目的是不断完善企业财务治理，而公司治理是财务治理的前提和理论基础，在公司治理理论下所产生的企业所有权与经营权分离，以及由此而产生的委托理论、信息不对称理论是所有者与经营者之间、不同层次经营者之间在公司财产占有、使用、处置、剩余分配与监督控制等方面制衡的理论，而这些正是财务治理理论产生的前提和基础。

(二)公司治理的完善程度制约着会计信息质量

财务治理作用于财务会计分析进而生产与披露符合管制要求的财务会计信息，为参与公司治理的各个主体提供了他们所需要的重要的信息来源，减少了信息不对称，使得公司治理能够有效运作。符合管制要求的财务会计信息一方面借助其反映的职能，对企业的财务状况、经营成果和现金流量信息的揭示，为投资者和债权人等信息使用者正确进行相关决策提供指南。另一方面，财务分析体系所揭示的信息，又反映出经营者受托责任的履行情况，是对经营者的业绩进行评价的基础，对经营者真实、客观地评价可以起到降低道德风险、提高激励的作用。

(三)财务分析体系构建的有效性是完善公司治理的有效途径

公司治理理论关于剩余索取权与控制权的实现是通过财权在利益相关主体之间分配的变化实现的，而不同的财权配置又会产生不同的“激励机制”和“机会体系”而公司治理效率的高低又完全依赖于激励机制与监控机制的效率，而财务分析的内容中包括公司激励机制和监控机制的效率治理，因此良好的财务分析体系的构建是完善公司治理的有效手段。

二、公司治理层面上我国企业财务分析体系的现状及成因分析

(一)当前财务分析体系的关注点有限，缺乏对公司治理结构的分析

首先，当前我国的财务分析体系强调的依然是专家的分析职能，很难说是以公司价值创造为目标追求或是以各方利益相关者的利益最大化为目标，其关注点仍未转向公司的有效治理以及公司增值。其次，当前的体系人为地将财务与公司治理割开，尽管当前的分析体系内含财务与经营两个领域，但对经营问题的关注通常大于对经营效率进行的评价，并且这种评价是与公司价值创造的目标、公司战略、资源配置、绩效衡量以及公司治理过程相脱节。

(二)当前的财务体系信息披露及时性和相关敏感度强

2009年信息披露指数的平均值62．65，可靠性、相关性和及时性指数在2007年以后出现上升。从2005年到2009年信息披露指数、可靠性、相关性和及时性的变化来看，上市公司信息披露的及时性和相关性对经济环境变化的敏感性非常强，当经济环境变化势头好时，上市公司会选择早披露信息，而且所披露的信息相关性高，当经济环境变化趋于低谷时，披露信息及时性下降，同时所披露信息的相关性降低，而上市公司所披露的信息可靠性相对要稳定些，对经济环境变化的敏感性较弱。

三、基于公司治理的企业财务分析体系的几点建议

(一)创新会计管理体制

传统会计管理体制的弊端日益显现，主要表现在：会计监管主体对会计管制失控；会计控制目标无法实现；基础工作薄弱、监督职能弱化。由此可见，传统会计管理体制已成为影响公司治理目标实现的重要因素，因此必须加以创新。

(二)完善公司治理结构以减少财务舞弊的现状

建立规范、健全、有效的公司内部治理结构和机制，一是优化股权结构，建立多个股东共同制衡机制，防止大股东“掏空”行为。二是改善董事会结构，引入强制性积累股票制度和网上投票制度，强化董事的义务与责任，严厉处罚董事和高管人员滥用公司财产、转移股东财富的行为。三是强化独立董事的独立性，改革独董酬薪领取渠道，让独董能够对财务报告发表独立意见。四是协调独立董事与监事关系，强化监事的义务和责任，发挥监事对财务报告的监督职能。

公司财务分析论文篇4

abstract：constructingfinancialcrisispre-warningsystemisthenecessitytothedevelopmentofcapitalmarketinchina.thispaperanalyzesthepossibilityofconstructingfinancialcrisispre-warningsystemofthelistedcompaniesfromthreeaspects,theory，economicsandtechnology,andworksoutthenewthoughtandbasicframeworkofconstructingfinancialcrisispre-warningsystemsoastopreventandresolvethefinancialcrisisofthelistedcompanies.

关键词：上市公司财务危机预警系统

keyword：listedcompanyfinancialcrisispre-warningsystem

随着经济一体化，经营全球化的发展，企业的生存发展环境发生了很大变化，面临着很大的风险性和复杂性。作为企业改革先锋的上市公司，同样存在着潜在的危机。一旦财务危机无法化解，就会被戴上“st”的帽子，以失败告终。为了有效化解财务危机，亟待建立适合我国上市公司的财务危机预警系统。

1财务危机预警系统

财务危机是企业丧失偿还到期债务的能力。财务危机预警系统正是为化解上市公司财务危机而建立起来的一种机制，财务危机预警系统还没有公认的定义，笔者在分析预警系统构成要素的基础上，将其定义为：财务危机预警系统是企业专门组织根据财务管理学、风险管理和统计学的相关理论，以企业的财务报表、经营计划、相关经营资料以及所收集的外部资料为依据，采用定性和定量的分析方法，建立预警分析机制，将企业所面临的经营波动情况和危险情况预先告知企业经营者和其他利益相关方,并分析企业发生经营非正常波动或财务危机的原因,挖掘企业财务运营体系中所隐藏的问题，以督促企业管理部门提前采取防范或预防措施,为管理部门提供决策和风险控制依据的组织手段和分析系统。简单的说，它是企业专门组织预警-报警-排警的有机管理过程体系。

2构建财务危机预警系统的重要性

从理论上看，上市公司财务危机预警系统的构建是我国企业管理与控制理论的丰富和发展。本文所构建的财务危机预警系统是基于我国上市公司相关理论和经济技术特点上的，为上市公司财务危机警兆的理论研究提供新思路，从而建立一套发现警兆-确认警情-排警对策（预警-报警-排警）的逻辑机理，为我国上市公司提供一种危机预警管理新模式，在预防和化解危机，提高企业危机预警管理水平方面发挥作用。

从实践上看，对于上市公司来说，借助财务危机预警系统，公司管理层能够及时发现公司财务状况的恶化，以及造成公司财务状况恶化的原因，从而能够及时地、有针对性的调整公司的经营策略，扭转公司经营状况恶化的势头，以避免沦为“st”“pt”的行列。另外公司越早获得危机信号，越可以减少其在会计、审计、律师等方面所支付的费用。同时，有利于证监部门加强财务监督管理，以提高上市公司的经济效益。

3构建财务危机预警系统的可行性

3.1理论依据

我国20世纪80年代初有了经济预警的概念，承认经济的波动性和周期性。企业预警理论主要包括危机管理理论、策略震撼理论、企业逆境管理理论以及企业诊断理论。这就为财务预警理论的发展和成熟提供了理论基础。财务危机预警系统是基于上市公司财务运作的全过程，不断成熟的财务管理学理论则成为其基础；财务危机预警系统的预警分析是对大量原始信息和数据的处理，日益发展完善的信息传递理论和统计学为其提供了理论基础；财务危机预警系统中的危机管理不仅是对危机全过程的监测和控制，而且是对风险的处理，那么现代经济周期理论和风险管理理论则为其提供了依据。另外，证监部门于2001年11月《亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法（修订）》，表明我国证券市场退市机制不断健全和完善。证券市场的退市机制是实现上市公司优胜劣汰的重要途径，增强上市公司的风险防范意识，提高上市公司的质量，引导证券市场朝良性方向发展。

3.2经济基础

财务危机预警系统是在危机前建立的，这个时候上市公司的财务状况良好，财力雄厚，完全可以满足构建财务危机预警系统的所有资金需求。同时，财务危机预警系统建立起来以后，为公司解决财务危机提供了有效分析手段和控制对策，使上市公司不至于破产，更甚是能及时发现风险，保证了公司经济效益的实现，可以弥补构建财务危机预警系统的全部支出，实现风险收益，即危机管理支出小于危机管理所带来的收益。

3.3技术支撑

上市公司的财务资料相对容易搜集，财务数据趋于规范财务预警系统以财务报表及其他相关的财务信息与非财务信息为依据，在建立财务预警模型和进行预警分析时，要运用大量的财务资料。大部分上市公司已经能够按照市场经济的基本规则进入市场，完成了现代企业制度的建设，产权明晰，管理规范、科学，财务披露制度较为健全。同时，又处于公开的市场监管之下，各种操作行为较为规范。同时，监管部门监管力度的加大，将进一步抑制会计造假者的造假动机，提高财务数据质量，从而更加有利于财务预警系统的顺利运行。

4构建财务危机预警系统的新思路

财务危机有潜伏、发作、恶化三个阶段，在各个阶段应该有相应的管理对策，这一系列的对策就构成了本文财务危机预警系统的基本框架。

财务危机的潜伏时期，上市公司处在一个多变的环境之中，公司的市场状况、产品的升级换代速度、关联企业的供货和资金偿付能力、竞争对手的价格政策变动、金融市场的波动、利率和外汇市场的变化、银行信用和利率政策的改变等等，都会对企业的财务状况、筹资能力、资金调度能力和偿债能力等产生巨大的影响。为了及时准确的识别财务危机，就需要有一个专门组织对企业内外的财务信息和数据进行全面收集和有效传递，为预警分析机制提供信息数据基础，这就构成了财务危机预警系统的信息处理机制。

财务危机的发作时期，在证监部门的财务监督下，上市公司为保证经济效益的实现，就必须对收集的内外财务信息和数据进行分析，选择能够明显反映公司财务状况特征的指标体系，不仅要有财务指标，而且要引入非财务指标，如行业、企业规模、管理水平等，以全面反映公司财务状况，然后用收集的数据和选定的指标，通过现代建模方法（如主成分法，人工神经网络方法）构建预警分析模型，以准确判断财务危机是否已经产生，将此分析结果及时反馈给企业管理者，便于其迅速采取对策。指标分析和模型分析构成了财务危机预警系统的预警分析机制。

财务危机的恶化时期，财务危机已经存在，如果不能及时控制或有效化解，上市公司将面临生死存亡的境地。为了化解危机，公司管理层就要立即启动财务危机处理小组，迅速分析财务危机产生的原因，及时采取有效的管理措施，以恢复公司正常经营。由于财务危机有突发性，要求公司管理层要有强烈的危机意识。

任何一项管理活动都离不开管理者，上市公司财务危机预警管理也不例外，要有一个专门组织为预警管理服务。构建了以财务危机发展阶段为基础的预警-报警-排警的财务危机预警过程机理，还需要有实施财务危机预警系统的组织机制，它包含了组织体系和组织过程。组织体系就是构建一个专门为危机预警管理服务的组织；组织过程则是在危机预警系统实施中的预警-报警-排警逻辑过程。

此财务危机预警系统是以专门组织为保证，依次执行预警-报警-排警三项活动，与前面的研究相比，克服了将组织机制、信息处理机制、预警分析机制、危机管理机制并列的不足，使预警系统结构更为合理，为财务危机预警系统的实施提供了新思路。

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[5]汪平.财务理论[m].北京：经济管理出版社，2003.

公司财务分析论文篇5

会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改为另一种会计政策的行为。一般情况下，企业采用的会计政策在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是在下列两种情形下企业可以变更会计政策：第一是法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更;第二是会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。由于企业经营活动中内在的不确定因素，许多财务报表项目不能准确地计量，只能加以估计，而估计过程涉及以最近可获取的信息为基础所作的判断。但是，估计毕竟是就现有的环境状况对未来所作的判断，随着时间的推移，如果赖以进行估计的基础发生变化，或者由于取得了新的信息、积累了更多经验，可能不得不对前期的估计进行修订，但是会计估计变更的依据应当真实、可靠。一般而言，会计估计变更包括两种情形：一是由于赖以进行估计的基础发生了变化;二是取得了新的信息、积累了更多的经验。

当会计政策、会计估计变更时，企业应根据实际情况来确定调整方法。在当期期初确定会计政策变更对列报前期影响数切实可行时，要采用追溯调整法调整，即对某项交易或事项变更会计政策时，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，计算累积影响数将变更后的会计政策追溯到比较财务报表的最早期初留存收益;而在当期期初确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行时，则采用未来适用法，将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项。而按照会计准则，对于会计估计的变更，只能选择未来适用法。通过对准则的分析和研读，采用未来适用法会对本期的报表产生影响;而采用追溯调整法会对本期和前期都产生影响。但对基于各种利益视角的报表分析者而言，同一个会计政策变更对不同的利益相关者的影响是不相同的。

会计准则的经济后果说是在20世纪60年代才出现的一种现象，它是和技术说相对立的一种假说。随着资本市场不断发展，经济后果学说代表了会计思想的真正革命。经济后果问题的提出，改变了人们对会计的认识。会计不是绝对中立的，它可能会给不同的利益相关者带来不同的经济后果。一直以来，会计规则制定者都在假设会计的效果是中性的，而经济后果问题的提出，使制定者能够正视经济后果的存在。泽弗(Stephen.A.Zeff)在《经济后果学说的兴起》(TheRiseofEconomicConsequences)(1978)一文中认为从20世纪60年代起，美国的会计职业界就注意到，在规则制定过程中第三方干预会使会计准则的制定变得极为复杂。泽弗将经济后果定义为会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响。显然Zeff是从会计报告的角度来定义经济后果的。WilliamRScott在其《财务会计理论》(FinancialAccountingTheory)一书中将经济后果定义为经济后果是指，不论证券市场理论的含义如何，会计政策的选择会影响公司的价值。从本质上来说，经济后果就是认为企业的会计政策及其变化是有影响的。也就是说Scott把会计政策选择(也就是会计选择)影响公司的价值等同于经济后果。从中我们可以看出，会计准则不是一种纯粹的技术规范，不同的会计准则及会计政策选择将会生成不同的会计信息，从而影响到不同利益集团的利益，包括一部分人受益，另一部分人受损失。利用会计政策选择作弊是一种不通过实实在在劳动就可以改变业绩的捷径。

国内学者认为，会计的经济后果学说是指各社会经济主体通过利用会计信息在他们中间进行财富的非公平性转移而带来的社会性后果(雷光勇等，2001)，具体的表现就是一个公司会计政策的选择对其市场价值产生影响。会计准则经济后果产生的途径分四个步骤：由权威机构制定、颁布会计准则;企业根据所颁布的会计准则，进行会计政策选择，设计符合本企业特点的财务会计系统;本企业的财务会计系统生成会计信息的载体会计报告;会计报告传递给相关方，如政府、投资人和债权人等。