全过程跟踪审计篇1

一、跟踪审计的概念

水利建设项目全过程跟踪审计是指审计部门依据相关法律的规定，对水利建设项目从项目建设前期准备工作至项目竣工验收交付使用全过程全部经济活动的真实性、合法性、合规性、完整性和效益性进行监督、检查和评价，并针对建设过程中存在的问题及时提出审计意见和建议，促进基建部门、施工单位、监理单位等强化管理，有效地控制工程成本，保障建设资金的合理使用，提高建设项目投资效益。

二、跟踪审计的实施

（一）基本建设项目前期跟踪审计内容

1.审查资金筹集的合法性和资金到位的及时性

主要内容有项目有无明确的资金来源；项目资金是否已存入建设单位的银行账户，工程建设资金到位与工程建设进度是否匹配，筹资时间是否能保证建设需要等。

2.审查建设项目概算是否合法、合规

主要内容有项目概算编制是否真实、合法，是否存在违反规定多列、少列概算问题，避免“三超”（即概算超计划、预算超概算、决算超预算）现象。

3.审查建设项目勘察、设计、施工、监理、采购和供货等方面招标投标工作和合同

主要内容有：招投标的范围是否全面；招标的方式是否符合规定；公开招标的工程公告范围方式是否符合要求、是否存在着应该公开招标的工程是否违规进行了邀请招标的行为；同时要对招标机构的审查。评标过程的审查，首先看评委的来源、人数、组成是否符合要求，是否存在着与投标人有利害关系的人进入相关项目的评标委员会的现象；合同的审计要注意审核合同签订日期、签订对象以及合同内容，合同的主要条款是否与招标文件中的合同主要条款一致，有无实质性变更，特别是结算条款的变更。

4.征地拆迁情况审计

取得土地使用权的手续是否齐全、合规；征用土地的面积是否属实；土地补偿费、附着物和青苗补偿费等补偿支付标准是否合理、合规，是否及时、足额支付到位。有无擅自扩大拆迁范围、提高或降补偿标准的情况。

5.前期费用支出情况审计

管理费用的发生是否真实，是否符合规定的开支范围；费用票据是否合规范；会计核算是否正确。可行性研究费、勘察设计费、咨询费、招投标费等支出是否符合有关合同、协议的约定，有无超标准付款的情况

（二）施工过程中跟踪审计内容

1.项目资金来源与使用情况审计

建设资金是否按投资计划及时到位，使用是否合规，有无侵占、挪用建设资金等问题。

2.合同履行情况审计

审核工程实施是否按合同条款履行，有无违法分包、转包工程；合同变更、增补、转让或终止的真实性、合法性。参与工程变更的有关论证会议，监督工程变更程序是否合规，变更内容是否真实，变更手续是否齐全。

3.对于隐蔽工程量的现场确定

跟踪审计中对隐蔽工程审计的主要任务是抽查隐蔽工程的程序和手续执行情况；二是凡牵涉到隐蔽工程，其工程量和用材质量、施工工艺必须有建设方、施工方、监理和审计人员共同到现场查看验收，并做好现场记录，该记录在审计工作底稿中存档。在跟踪审计过程中，对隐蔽工程的现场确认可通过拍照录像，与监理、内部审计部门及建设部门相互配合、印证的方式确定工程量，从而取得较好效果。

4.工程材料价格审核

基建中材料价格确定要根据合同条款，有不同的确认模式。如果合同为统包价，跟踪审计主要以材料选择使用是否与合同承诺一致为目的；如果合同中工程材料以暂定价形式的，则工程实施过程中要参与对市场询价过程，避免因市场行情的变动或者由主管部门单一部门询价的行为，而造成不必要损失的现象；材料若为建设方自行购买，则要求对材料购买各环节内部控制的严密性进行监督。

5.工程变更签证的确定

当前在工程量清单计价法下，工程发生变更（包括设计变更、施工方案变更和施工条件变更），均应签发工程变更单。对工程变更签证，主管部门应及时将变更内容及由此而引起的工程量增减，以书面形式报送跟踪审计人员，由审计部门对工程变更的真实性、必要性、合规性进行审查。

6.工程价款结算及财务核算情况审计

工程款的结算依据是否齐全，结算方式是否符合规定。预付的备料款和工程款是否如数进行了抵扣，质量保证金是否留足，有无超付工程款问题。工程成本是否按概算口径和有关财务制度正确归集，不同建设项目之间是否存在费用混淆的情况。列入其他投资和待摊费用的各项支出是否符合设计概算要求和有关规定，有无不正当超支等问题。

（三）工程竣工后跟踪审计内容

1.工程结算审查

重点审查：工程价款结算是否按合同规定进行，是否按规定留足保修金。工程结算的编制依据是否有效、内容是否完整。工程量是否真实、正确，定额套用计算是否正确。各项取费是否符合规定，有无随意扩大取费范围，提高取费标准的问题。工程设计变更、施工现场签证是否符合相关程序，手续是否齐全，相应的结算增减项目及工程量计算是否准确、是否重复计算、单价是否准确、合理。取费标准是否准确，是否与合同相符。

2.检查验收过程是否符合有关规定

是否有政府相关部门出具的验收报告，检查建设项目竣工档案资料是否按规定交接或存档，审查验收遗留问题处理情况。

3.检查有无建设资金不到位问题，分析资金不到位的原因及其影响

将实际支出与设计概算相比较，确定节约或超支额，分析投资支出偏离概算的主要原因。审查概算调整是否经审批，分析超概算的原因；是否有擅自扩大规模、提高标准的现象；是否擅自调整生产性投资和非生产性投资的比例。

4.审查竣工决算报表是否按规定编制，账表是否一致，有无缺项和账表不符等现象

竣工决算说明书反映的数据和情况是否真实、准确。有无将不具备竣工决算编制条件的建设项目提前或强行编制竣工决算的情况。

三、跟踪审计应注意的问题

（一）确定合理的审计目标

跟踪审计是国家对政府投资项目建设实施的众多监督方式中的一种，审计不是万能的，它同其他的国家和社会监督一样，都有自己的局限性，要实现好审计的监督功能，事先必须有着非常明确的、恰当的目的或目标。实际上，跟踪审计因为时间长、审计环节多、审计关系复杂，往往容易产生审计定位的偏离，从而使审计工作迷失方向。

所以，要全面审计职责，实现既定审计目标，就要在搞好审前调查、做好审计计划、把握好审计重点、明确审计目的的基础上，根据项目的规模、重要性、建设周期、力量投入等因素来划分跟踪审计的内容，科学合理地制定实施方案，合理配置审计资源，规避审计风险，实现预期的审计目标。

（二）审计监督不能越位参与建设过程中的项目管理

在任何环节要把坚持审计的独立性放在重中之重，审计监督都不能替代项目管理，只能作为审计部门的信息员，收集到情况直接反馈到审计机关研究处理，由审计组对有关问题进行评价和定性，及时向项目建设单位反馈审计意见，及时整改。

（三）正确处理好监督和服务的关系，建立与被审计单位的和谐关系

首先，坚持依法办事，提高服务意识、责任意识、公正意识、法纪意识，体现审计的独立性和权威性；其次，树立科学的政绩观，正确处理好依法审计与项目进展之间的关系，在坚持原则不动摇的前提下，努力做到从实际出发，具体问题具体分析，客观公正，实事求是，同时要加强审计质量控制和审计风险管理，重大问题的定性和处理要在内部形成共识，要通过充分的沟通、协调和意见交换，使问题得到依法处理；最后，对于项目建设中出现的新情况、新问题，特别是一些无法可依、无章可循的问题，要加强分析研究，及时反映情况，促进政府有关部门健全制度，规范管理。

全过程跟踪审计篇2

【关键词】工程造价；全过程跟踪审计；控制原则

对工程造价的审计贯穿于一个工程项目的全部过程，其中包括立项、施工、竣工、结算等各过程，只有把每个过程中的审计工作做到认真细致才能通过点来带动面，最终使高质量高效率的审计服务贯穿于整个工程，这就是本文要探讨的全过程跟踪审计。

一、全过程跟踪审计的特点

建设工程全过程跟踪审计将建筑工程的设计工作分为了几个阶段进行，设计人员分别对各个阶段及时的做出审计，然后根据审计后发现的问题和提出的建议做出改进以及完善，使得整个工程规范、有序、保质保量的完成，争取获得最大的社会效益和经济效益。由于全过程审计需要对施工中每个阶段进行分别审计，因此经常要在施工建设现场就地审计，这无疑在增大了审计次数的同时又增加了审计的难度。全过程跟踪审计不同于工程竣工后审计，首先审计的时间不同，竣工后审计是在工程完成后对工程的成果进行审计，而全过程跟踪审计则是将审计时间提前到了工程进行中；其次，在全过程跟踪审计中所用的的材料、审计的内容从量上就远远多于竣工后审计。总而言之，全过程跟踪审计是一种优于竣工后审计的审计方式，由全过程跟踪审计所确定的工程造价往往更低。

全过程跟踪审计由点贯穿于面，对整个施工过程更加具有约束力，将审计的功能发挥到最大，更好的体现了审计的制约性、促进性。例如审计人员对合同签订过程中的审计，在合同签订前，审计人员会首先对合同中的条款一一进行审计，这样就有效的防止了不合理条款出现给工程进度造成影响以及建设资金带来的损失。

二、全过程跟踪审计的控制原则

建筑工程的顺利实施是由所有工程参与者的合力共同推动的，各个部门之间要相互的配合协调，因此审计人员在开展审计工作前要综合考虑全局然后合理定位，在开展审计工作时应满足以下的控制原则。

2.1服从项目总体目标的原则

全过程跟踪审计是一项非常复杂的工作，它涉及到建筑工程中的方方面面，审计人员在开展审计工作前要亲临建筑现场对施工进度、施工环境进行一个系统的调查，最好能对施工过程进行一个动态的控制，当个别外在条件发生变化时能够及时对审计工作进行调整而不是慌了阵脚。一项工程项目的建设目标包括：工程完成的进度、质量和投资。各个阶段的目标控制都是有机联系的整体中的一部分，是相互补充和制约的。在建筑施工过程中，有时施工进度和质量是不能兼得的，审计人员要综合考虑这三个建筑目标，做好这三者的平衡与优化。在设置目标的时候，要力求合理、准确，切勿高估造成资金的浪费，也不要将目标设置的过于低，这样便失去了设置目标的激励与管理作用。

2.2主动控制原则

人们所理解的控制往往指的是将事情发生的结果与预先设定的目标相比较，当实际值与目标有偏差时，再采取方法进行控制补救。这种被动控制的方法通常都是行之有效的，但若建设工程中全过程中工程审计有误，出现造价结果与预计有偏颇时，这些偏差往往是不可弥补的，花出去的钱就如泼出去的水一样是无法收回的了。因此我们在实施控制的时候不如改变策略，将事后纠正偏颇改为事前主动采取措施预防控制，采取主动控制的方法可以帮助建设公司从一开始做好投资决策以及施工设计，尽量避免施工结束后发现实际值与目标值不相符的情况出现。

2.3投资控制

进行项目审计的主要作用就是控制投资，而全过程跟踪审计又是最有效控制投资的方法。因此在进行分阶段跟踪审计的过程中要以控制投资为中心，围绕控制投资来开展。通过对建设中资金的投入以及使用情况的监督力求获得最低的工程造价，但需要注意的是要保证施工质量的可靠性。此外，我们还可以通过使用先进的技术以及可靠的施工方法来保证低投资高质量的实现。

三、建筑工程全过程跟踪审计操作重点

3.1建设前期的审计

在建设前期的审计项目主要包括对项目立项、开工前的初步设计、施工设计图、合同的签订等几方面的审批，通过对这些项目的审查可以防止不合格的建设单位中标，可以发现建设单位是否按照要求进行施工并且确保建设单位在施工前已经完成好前期工作。施工前期对建筑的设计以及基本规划是十分重要的，可以更有效的为后期工作的指导。然而现在很多施工单位却不按照要求办事，一边施工又在一边勘察和设计，这种“三边工程”屡屡出现影响了施工的进度，在施工前期进行严格的审计可以有效的杜绝这种现象的出现。设计阶段是决定一项工程造价的重要阶段，如果设计方案不合理或者难以实现将会对工程造价产生直接影响，因此建设公司必须在设计方案的阶段做好工作，在为自己公司节省投资的同时也为公司中标增大了胜算。由此看来，审计人员要加强在设计阶段的审计，避免在此阶段上的人为浪费。

现在的工程量清单实行的是量价分离的方式，也就是说工程中量的风险由甲方所承担，因此甲方提供给乙方的工程量清单应该尽量的准确，审计人员要对工程量清单进行严格审核，对材料的质量做出审核，避免日后在做财务结算时因为量的变化造成造价的变化。

此外，在施工前期对合同中签订的条款进行审计可以避免日后合同双方因为意见不一致而引起争议。合同审查的重点主要是看其内容是否符合国家法律、法规的要求，合同的主体是否合法，形式是否规范，文字表达是否合理准确等。

3.2建设期审计

隐蔽工程，顾名思义，就是被隐蔽起来的工作，这些工作由于无法被直接看到，因此对此类工作进行审核时的难度也加大了，在检查此类工作的时候很容易引起纠纷和争议。审计人员在检查这类工作的时候一定要亲临施工现场做好取证工作，了解工程队具体的施工方法。并且所有的隐蔽工作都要经过相关部门审查合格后才能进行隐蔽。

工程建设往往是一项长期投入的工作，在这个过程中难免会发生一些不在意料之中的变化，例如现场签证和工程变更等，这类变化都会引起工程造价的变化，因此也是审计工作中的重要内容。审计人员应该严格审查变更的手续的真实性和完整性。

3.3建设后期审计

建设后期的设计主要是集中在工程竣工后，对工程的结算进行审计。审计的主要内容是设计工程结算是否合乎规定、结算是否准确等内容。审计人员还要注意审查结算的过程是否有相关规定相违之处，工程中所使用的材料是否符合合同中的规定，费用收取有无超标等。

四、结束语

综上所述，审计部门采用全过程跟踪审计的方式可以更有效的对建设工程前期、建设中期以及建设后期的工程项目进行审计，最大限度的降低了工程造价。审计人员进行审计工作时一定要及时把握关键环节，保持审计的独立性，还要亲临现场做好收集资料的工作。

参考文献：

[1]姚梅炎，冯彬.投资项目审计工作手册[M].北京：中国物价出版社，2001.

[2]刘钟莹，徐红.建筑工程造价与招投标[M].南京：东南大学出版社，2002.

[3]陆惠民.工程项目管理[M].南京：东南大学出版社，2002.

[4]尹贻林.工程造价与控制[M].北京：中国计划出版社，2003.

[5]贾震.中国建设项目审计案例[M].北京：清华大学出版社，2000.

[6]戚安邦，孙贤伟.建设项目全过程造价管理理论与方法[M].天津：天津人民出版社，2004.

全过程跟踪审计篇3

（四川农业大学监审处，成都611130）

（SupervisionDepartmentofSichuanAgriculturalUniversity，Chengdu611130，China）

摘要：合理控制工程造价，提高资金的使用效益是高校管理层的共识。内审部门作为高校实施内部控制的职能部门，通过采用全过程跟踪审计，将工程审计关口前移，使审计人员掌握的信息更加充分，从而更有效地履行监督与评价职能，规范管理，合理控制工程造价，提高建设资金的使用效益。

Abstract：Itistheconsensusofthemanagementincollegestoreasonablycontroltheengineeringcostandimprovetheefficientuseoffunds.Asthefunctionaldepartmentofcollegestoimplementtheinternalcontrol,theinternalauditdepartmenttakestheauditpassforwardandmakestheinformationoftheauditorsmorefullybythewholeprocesstrackingauditandtoeffectivelyperformthefunctionsofsupervisionandevaluation,makethemanagementstandard,reasonablycontroltheprojectcost,improvetheuseefficiencyoftheconstructionfunds.

关键词：跟踪审计；高校；工程审计

Keywords：trackingaudit；college；engineeringaudit

中图分类号：F239.63文献标识码：A

文章编号：1006-4311（2015）06-0208-03

0引言

随着高校招生规模的逐年扩大、教育部对高校投入的增加以及各高校为改善教学硬件条件、培养高素质人才的需要，工程建设方面的投入在高校的经费投入中占有相当大的比例[1]。为进一步加强和规范高校建设工程的全过程审计，提高建设资金的使用效益，教育部于2007年提出了《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》，建议大中型项目应实施全过程审计。本文结合本校在近几年逐步开展建设工程项目全过程审计的经验，就全过程跟踪审计的实施特点、实施过程面临的风险及相应的解决办法等方面的问题进行了阐述和探讨。

1全过程跟踪审计的实施特点

跟踪审计的目标是实现质量、进度、效益的统一。实施中一般将整个建设过程划分为几个阶段或者重点事项，审计人员根据划分的阶段及时地对各阶段的内容进行提出审计意见或建议,以便及时纠正存在的问题、完善管理，实现建设目标，获得最佳的投资效益。与传统的结算审计相比跟踪审计具有以下特点：

1.1审计时间前移传统审计一般在审计对象已经交付使用后进行，节约投资的可能性也基本不存在或者已经失去。与传统的结算审计不同，跟踪审计贯穿于投资立项到竣工交付使用各阶段，包括项目决策阶段、项目准备阶段、项目实施阶段及竣工后评价阶段，审计的关口前移，对一些重要阶段与环节能及早进行介入审计，对项目的具体情况更加清楚。

1.2审计内容更丰富全过程审计的内容包括对建设项目投资估算、勘察设计概算、施工图预算、竣工结算、财务决算等各阶段经济管理活动的检查和评价。

1.3审计的目标不同全过程审计要对各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行监督、控制和评价。通过审计，可以有效控制并真实反映工程造价，降低工程建设成本，提高投资效益，完善建设工程管理，维护教育部门和本单位的合法权益，促进廉政建设，充分发挥审计部门为经济建设服务和为领导决策服务的职能作用。

2全过程跟踪审计的模式选择与实施要点

2.1审计模式的选择根据教育部《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》，对大中型项目应实施全过程审计，也可根据重要性与成本效益原则，结合内部实际情况，对大中型建设工程项目部分阶段或环节进行全过程审计，即按介入时间，可以分为全过程和阶性性两种。“意见”还指出，开展全过程审计可由内审机构实施或内审机构委托具有相应资质的工程造价咨询机构实施，即按实施的主体，可分为内审机构为主和以外购服务为主两种。

开展跟踪审计对人员的专业素养要求极高，需要工程造价管理、工程技术且懂审计法规的复合型人才。目前高校内审机构普遍存在制度不健全，专业配置不健全、不合理的情况。例如，很多高校是纪检审合署办公，既要开展纪检监察工作，又要作审计实务，精力分散，使审计质量得不到保障；同时，人员配置也不尽合理，内审人员多由财务人员或行政人员组成，少有工程造价类人员。因此，对于大中型建设项目采用“外购服务”是合理的，对于小型项目及维修类项目，可由内审部门承担。

2.2各阶段审计的实施要点全过程审计的范围是项目的整个周期内的经济活动，实施中应根据重要性和成本与效益的原则有所侧重。根据高校工程审计的实际情况，对各阶段开展的审计实施要点总结如下：

2.2.1设计阶段之前从理论上讲，全过程审计应从项目建议书、可行性研究阶段就介入，从源头上抓住投资方向，避免投资决策失误而产生的损失。虽然有研究表明，项目前期的决策阶段确定的建设地点、建设标准等对工程造价会产生决定性影响。但在实际操作中，这三个阶段审计很难介入，究其原因，此三个阶段的论证需要的知识领域很宽，审计部门难以胜任；另一方面，无相关配套的法规出具审计意见，如果勉强出具审计意见，一旦工程出现问题，容易出现审计担责的情况，审计风险极大。因此，对于项目建议书、可行性研究阶段和决策阶段的审计，在审计力量有限的情况下，重点放在程序性审查上较为合理。

2.2.2设计阶段据相关研究，约占工程造价1%的项目设计影响工程造价达75%以上。设计是项目由计划变为现实具有决定性意义的工作阶段，审计的重点应放在结构选型、技术方案与设计合同上。通过类似工程预算法计算造价指标，评估设计概算的合理性，从造价角度提出建议，使设计方案在功能合理的前提下满足经济性原则。对于设计合同，应重点审查是否列入了有关设计质量的考核办法和奖惩措施。

2.2.3招投标阶段招投标阶段审查的重点应放在对招标文件、工程量清单与合同的审查上。审查招标文件中招标范围是否完整，文字表达是否准确，评标办法是否合规，程序是否合法。另外，因工程量计算不准确和项目特征描述不完善而引起的索赔造成的价款调整一直以来在工程总造价中占有相当大的比例，在工程量清单审核中，应通过复核工程量计算底稿，重点审核工程量计算有无重大错误、有无漏清单项以及项目特征描述是否完整，堵塞因工程量清单问题而给承包商以不平衡报价和事后索赔的机会。对于合同签订前合同的审查，主要应关注招标文件与合同条款的一致性，合同中涉及造价、工程范围、预付款的支付、工程变更的确认与结算办法、风险和质保金的约定以及违约与索赔等条款需特别注意[2]。

2.2.4施工阶段施工阶段是重中之重，这一阶段审计的重点主要有合同的履行、工程变更签证、索赔、材料采购与隐蔽工程。

2.2.4.1合同的履行合同是审计的主要依据，合同是否适当履行是结算审计的前提。质量、工期与造价为工程管理的三大目标，长期以来造价管理没有得到很好的控制。根源在于:按惯例，合同参与方为基建方、监理方和承包人三者，施工合同对三者各自的权利与义务作了明确的规定；然而，在高校，对基建方与监理方考核的指标是质理与进度,往往忽视了造价管理。采用跟踪审计后，审计部门介入后将合同参与方变为四者，审计人员应重点关注承包人是否按设计文件施工、有无降低材料标准以次充好、隐藏工程是否属实等。

2.2.4.2变更与签证涉及变更的原因很多，难以避免。首先，对变更的必要性要进行分析,分析是谁的责任造成了变更、是否包含在合同约定的风险范围之内，只有客观因素且非承包人原因造成的变更才能获得认可。其次，变更实施后要及时签证，要审计变更签证的内容是否完整，程序是否合规。最后，还需从内容上分析签证是否重叠、属实、计算是否准确、有无只计变更增加而无减少的情况。

2.2.4.3索赔索赔是指合同一方因非已方的原因而遭受损失，按照合同约定或法律法规规定应由对方承担责任，而向对方提出补偿要求的一种行为。索赔成立需满足两个条件，一是非已方责任，二是造成了实际的损失。除此之外，索赔还应在规定的时间之内提出，超过时效是可以不受理的。

2.2.4.4材料采购材料在工程造价中占有较大比例，对工程造价的控制起着重要作用。对于承包商采购的材料，要审查规格、品牌是否与投标文件一致，必要时可请质检部门鉴定。对于甲方提供的材料，则应重点审查数量与质量，以及承包商是否多领材料。

2.2.4.5隐蔽工程隐蔽工程是审计的难点，易产生争议。审计人员应到现场取证，可采用审计日志的方式，经核实后的隐蔽工程记录需经各方签字才能作为结算的依据。

2.2.5项目竣工结算阶段竣工结算是工程造价的确定阶段，竣工结算的编审最好将合同内部分与实施中产生变更部分分列，以便于分析查找并量化变更因素。审计人员应作好这几点工作：首先是利用竣工图纸和掌握的现场情况，严格核实工程量；其次是审查取费标准，规费、安全文明施工费的计取要按取费证和评分表记取；对于变更项目，要正确套用定额，注意是否按合同下浮。最后是人工费要根据施工进度分段调价，材料价差要注意控制风险幅度。

3跟踪审计存在的风险和面临的问题

3.1跟踪审计存在的风险高校建设工程项目全过程审计风险，既有外部影响因素，也有审计部门和审计人员自身的因素，全过程审计由于环境的复杂性和对象的特殊性增加了审计风险,识别风险对于控制风险、提高审计质量具有重要的现实意义。

3.1.1环境风险目前，我国在跟踪审计方面尚没有成熟的法规,现有的法规仅是在宏观层面上给出了一些指导，对实施过程中依据的标准、具体的程序、细节缺乏相关的规定。其次，责、权、利边界的划分模糊且存在一定的交叉，对于审计绩效的度量也缺乏相关的说明。另外，现有的审计法律与建设领域相关的法律如《合同法》、《招投标法》等没有实现很好的衔接，对于审计过程中发现的问题难以作出共性的评价、判断，一旦诉诸公堂，审计结论难以得到支持[3]。

3.1.2技术风险工程项目集工程技术、经济管理于一体，审计中难免要就一些技术问题给出处理意见，一旦项目出现问题，审计部门易成为管理部门的替罪羊。

3.1.3审计人员素质引起的风险跟踪审计的时间跨度长，涉及的资金量大，涵盖多个领域，对审计队伍的专业素质和职业道德提出了更高的要求。目前，高校的内审人员以财会人员居多，工程技术、管理、法律方面的专业人才的则较少，人员结构还远远不能满足跟踪审计工作的需求。

3.1.4内审外委引起的风险咨询机构为争取业务而低价恶性竞争的现象相当普遍，部分机构为争取市场，压低审计费用,减少审计投入，且中介机构的人员流动性大，致使审计质量难以保障。加之跟踪审计是新事物，对很多咨询公司来说也是摸着石头过河，根据“中价协”的规定,正式审计结果需三级复核后出具，但实际上三级复核流于形式，最终导致审计质量不高。

3.2跟踪审计面临的问题

3.2.1相关法律法规不健全跟踪审计目前还没有配套的法律法规、操作规程，跟踪审计的合法性受到质疑。在施工合同中，建设方、监理方和施工方的权力义务已经有明确的规定，然而，对跟踪审计方的法律地位没有明确规定。权责不清，定位不适当，插手到具体的项目管理，易出现审计越位，难以得到建设方、监理方和施工方的配合，易产生内耗，影响审计工作的开展。

3.2.2内部审计人员的综合素质有待提高基建项目涉及土建、安装等多个专业方向，专业性、政策性强，要求审计人员具备全面的专业修养与较高的职业道德,既要懂工程技术、工程造价管理,又要熟知审计法律法规。但高校的内审人员大多是财务审计人员经过短期的基建工程审计培训后上岗，基建工程相关专业知识有限；有的则是工程技术或类人员直接上岗，对审计程序、法规尚未接受系统的培训。

4展望

建章立制，使全过程跟踪审计有章可循。通过建立一整套明确的、可操作性强的跟踪审计规章制度、实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，相互配合，协调运转，营造一种各参与单位难以违规的环境。

优化审计人员配置，提高整体素质。抓好现有审计人员的在职培训，促使其更新知识，同时加强廉政教育、法制教育。根据项目的特征设置审计小组,确定项目负责人、设计审计方案，确定跟踪关键点，专人专职负责跟踪监督与管理。

明确审计的地位。施工合同中明确了建设方、监理方和施工方的权利和义务，项目实施实质是这三方相互博弈的结果。跟踪审计实施后，使这一系统的参与者变成了四方。因此，有必要在施工合同中对审计方的权责明确。

跟踪审计是传统的事后审计的发展，它围绕质量、工期、造价三大管理目标，延伸了审计的内涵，贯彻了关于效益审计的要求。相关行政部门、高校管理层及审计部门应借鉴国外的先进经验和国内的成功案例，完善相关法律法规，提高审计人员的专业素质，使全过程跟踪审计在高校的基础建设中能够逐步开展，发挥好审计部门在工程造价控制、监督方面的职能，这也是合理确定工程造价，提高了建设资金的使用效益，促进了廉政建设，建设节约型社会的需要。

参考文献：

[1]陈丽瑛.高校建设工程项目全过程审计研究[J].建筑经济，2011，11.

全过程跟踪审计篇4

【关键词】造价咨询；跟踪审计；房地产开发；控制

整个房地产在建设过程中是一个很繁杂的过程，从可行性研究到项目决策，从设计到施工，从招投标到竣工结算……在整个过程中，为了更好地控制工程造价，节约成本，我们需要出台相应的政策来更好地对其进行宏观监控。随着社会形势的发展，房地产市场的全面跟踪审计应时而来，房地产的开发从以往粗放时代逐步走向微利，这项措施的实行，也给我们带来了良好的社会效应和经济效应。

一、房地产开发全过程造价跟踪审计特点

传统意义的造价咨询工作就是单纯地对工程竣工结算金额进行简单地审核，属于一种事后控制，而全过程跟踪审计是扩展到工程造价形成的全过程，是一种动态控制。对工程完工后所结算的资金进行审计，在一定程度上的确起到了节约造价的作用，但纰漏在所难免。比如一个工程的整体资金投入不能逆转，一旦出现了差池或资金核算上的错误，便没有回转的余地，会造成极大的损失。在工程竣工阶段进行造价审核时，一些本可以节省的费用，也已经按照合法程序缴纳完成，手续也已经办理妥当，无法挽回。全过程造价跟踪审计巧妙地避免了这些问题的发生，他作为一种最新的现代审计方式，是对建设工程施工前期到结束的整个过程进行控制。也就是从工程招标完成开始便融入其中，开始监督建设工程是否按照合同施工、采购材料，是否定时定量地按照规定工期开工，工程中的预算是否合理支出，一直到工程顺利竣工，这就是对房地产开发中的全过程跟踪审计。

和传统的房地产开发工程造价控制相比，这种新兴的房地产开发全过程造价跟踪审计有着突出的特点：他是从招标、材料采购、到签订合同、合作方对合同的管理、索赔与否、预算、工程进度款支付的审核等都在进行整个过程的跟踪审计服务，这样就合理并有效地控制了工程造价，最大程度的减少了工程中资金的开销。另一方面从时间角度来讲，房地产开发全过程造价跟踪审计属于施工前、施工中、施工后的跟踪审计，而传统审计则是只限于事后的跟踪，只是简单地对工程的表面进行评估，而对工程在建设过程中所隐蔽的细节或变更签证都无法明确掌握，其中的大意会造成一些潜在隐患。全过程造价跟踪则是对隐蔽工程、非实体的资金情况进行记录、审计，这样就有效地避免了竣工后不必要的麻烦和争议。

二、全过程跟踪审计内容

房地产开发项目造价咨询跟踪审计的过程和内容复杂，但是不失条理性，大体上分析，流程如下：

1.工程招投标

这个阶段就是接受委托的造价咨询机构编制工程量清单及标底；对于重要的材料及设备实行分别暂估；借助造价信息平台，及时提供价格信息、价格比选方案，通过招标采购的手段以及约定暂估价的调整方式、调整范围实现材料、设备、分包工程的价格控制目标；配合业主对施工单位、材料设备厂家进行实地考察，包括资格、企业状况、技术情况、履约能力等，做好施工前的准备工作。

2.施工合同签订

工程招投标结束后，中标的施工单位要和建设单位签订施工合同，施工合同包括完成特定工程项目的建筑施工、设备安装、建设技术要求、工期、材料采购、工程保修等工作内容。这一阶段，造价咨询单位须审核合同条款，查明付款方式，测算合同双方需要承担的风险，须特别审核施工合同中对工程主要材料价格及产地的约定是否合理，要对很多细节进行确认和签发，了解工程结算方式，为减少竣工结算阶段不必要的争议做好充分的准备。

3.施工阶段

施工阶段是将项目“蓝图”变成工程项目实体，这个时期是工程建设周期中工作量最大，投入的人力、物力和财力最多的阶段，在施工阶段，节约投资的空间不大，但浪费投资的可能性却很大。因而要对工程投资控制给予足够的重视，从组织、经济、技术、合同等多方面采取措施，控制投资。

A.组织好设计交底与协调配合工作，避免专业设计的交叉与碰撞，防止工作返工和重复引发的工程量的增加；在施工图预算及清单编制完成后，制定项目总成本控制计划，作为分项招投标及采购的限额标准，并且按照工程部位和专业划分切块，在施工过程中执行动态控制。

B.认真审核承包单位每月申报的工程量，按实际完成量支付工程进度款，编制月度、季度和年度付款计划和统计报表并及时建立工程款支付台帐，对投资的实际完成情况进行定期检查，并提出纠正措施，防止出现超支超付的现象；严格控制设计变更、洽商引起工程造价的增加，重点加强变更洽商的预防工作，将变更洽商控制在合理的范围内；在确保结构安全和使用功能的前提条件下建议采用新技术、新工艺、新材料来降低工程造价或缩短工期；随时掌握建筑市场各种材料、设备的价格信息和政府有关部门规定的调价政策。

4.竣工阶段

分析研究可能发生工程费用索赔的诱因，制定防范性对策，避免减少承包单位提出索赔的机会；审核承包单位提出的索赔要求，并进行协商，及时处理费用索赔；审核承包单位提交的竣工结算书；审计工程财务决算。

三、全程跟踪审计的控制

对建设项目的每个分项进行相应的审计工作，这种做法不仅工作量大、容易产生资金浪费的现象，并且也将严重地拖延工期。所以，合理的跟踪实施很有必要，要恰当的选择好介入时机并选择合理的实施方案。此外，对工程的全程监控从始至终都要把好关，不能在工程前或工程中疏忽，加大工程后的工作难度，造成一些无法挽回的后果。首先，对工程质量、进度、投资影响较大且事后不能审计或审计难度较大的工作内容，要作为跟踪审计的重点和必审项目，提前介入。对其他工程内容和施工活动，根据审计资源和条件采取不定时抽查的方式进行现场取证和审核，随机进行。其次，对施工组织设计中确定的施工措施和方法重点审核。最后，对后期影响工程造价比较大的设计变更及现场签证要重点审核。

四、结束语：

全过程工程造价控制是工程项目建设管理工作的重要组成部分，是一个动态控制，它贯穿于项目的全过程，把建设工程投资控制在批准的概算内，是全过程造价控制的最终目的。房地产开发全过程造价跟踪审计的实施成功地减少了施工过程的纰漏，有效地提高资金的使用效率，解决了很多结算双方的价格纠纷。全过程造价控制引领了一种新的形势，现阶段仍是在不断探索中慢慢前进，相信在这样不断实践、不惧挑战的探索阶段，这种房地产全方面的造价跟踪方式在今后的发展中一定会更加完善，在发展房地产资金效益方面发挥更加积极的意义。

参考文献：

[1]周加强.全过程跟踪审计是控制降耗的重要手段.[J].建筑2005（11）

[2]李庆红.试听高校建设工程跟踪审计关键环节的控制.[J].当代经济.2010（8）

[3]张志红.高校基建项目跟踪审计初深.山西建筑.[J].2010（15）

全过程跟踪审计篇5

［关键词］基建工程；全过程跟踪审计；工程项目

1基建工程全程跟踪审计的内容

1．1前期准备阶段

（1）审查基本建设项目立项程序能否规范有效，审批手续是否齐全，建设资金来源能否正当，资金是否有保证，开工条件能否具备，工期预测合理等。重点是审查项目及建议书审批的可行性，研究报告审批和初步设计审批严格遵守审批程序。

（2）工程设计是造成工程造价高低的核心因素，设计变更和设计缺陷一般是造成工程投资增加的主要因素，故而选择设计单位的好坏，影响设计成果，进而影响各功能的实现，全过程审计有助于督促双方做出准确、可靠的设计方案，避免后续发生纠纷，增加工程成本。

（3）基建工程招标投标是全过程审计的至关重要的内容，是否公开、公平、公正，是否存在围标、串标的情况发生，中标公司的报价是否合理等问题，全过程审计需要从招标公告、范围、方式、投标清单、是否履行了相对应的审批手续等各个环节加大审计力度。

1．2施工建设阶段

（1）重点对建设资金管理、建设管理、质量控制进行审计审查，建设资金有无按时足额到位，审查建设的资金能不能按规定专户管理、专款专用，是不是按照工程进度付款，有无挤占，有无弄虚作假，挪用建设资金或潜逃等情况。

（2）施工合同是工程全过程审计的核心部分。首先，在合同签订初期，主要审查合同订立形式恰当与否，合同主体的合法性，有无违法分包、转包工程，合同文本能否达到国家标准格式，合同的工程内容及承包范围是否明确，合同工期、质量等级是不是按招标投标的约定签订，合同条款里涉及工程价款结算事项有无执行约定等。其次，大宗材料、设备价格、材料、设备档次的选择和价格的确定对控制工程造价在投资允许范围内起着关键作用。应当重点审查有没有降低标准或以次充好的情况，必要时可到质检部门鉴定，如合同以包工包料形式签订，要对进场材料、设备的产地、规格等内容进行复核。同时，必须由审计部门、基建部门、监理单位、施工单位共同确认。最后，合同履行的审计一是审查预付款的支付能不能按照合同约定，预付款扣回有没有符合国家规定。二是审查工程款的支付是不是和实际的工程量相匹配及符合合同约定。三是重点审计变更签证，注意审查变更和签证的理由充不充分，情况是否属实，计量是否准确，手续是否齐全，资料是否完整，与合同有无冲突，变更金额较大的，应到施工现场，详细了解现场情况，走访施工单位、监理单位，进行复核，以便及时发现问题并解决。四是审查有没有故意扩大范围，提高工程标准，突破概预算的情况。

（3）审计监理、质监机构中质量控制能否到位，有无不按图纸、不规范施工、偷工减料等工程质量问题。

（4）审查建设单位管理费。基本建设单位存在的普遍问题是建设单位管理费超支现象严重，甚至成倍地超出原有金额。导致多数项目建设单位管理费超概算的原因主要有两个方面：一是概算的计算标准偏低。标准与实际需求的过度背离，致使其缺乏现实指导作用，超额的问题难以避免。二是建设单位自身对此项费用的管理重视不够，控制手段不够。特别是一些属临时机构性质的建设单位，管理制度不健全，支出随意性大的现象更加明显，这也是审计中必须注意的问题。

2跟踪审计工作中要充分加强各方的相互配合

（1）需要统一认识。在跟踪审计之前，需要对各个部门的思想进行统一，自觉支持审计工作。建设单位基建管理领导和基建管理人员需要在跟踪审计问题上达成一致要求，不能够统一准确思想，不能够更好地配合审计相关工作，跟踪审计作用不能够得到更好的发挥，那么审计就会成为一个幌子，有时在建设单位决策过程中会出现错误，甚至成为建设单位决策失误、管理混乱和个别人员违纪违规的挡箭牌。因此，全过程跟踪审计的重要性需要各方共同实践，尤其是业主单位，必须足够重视，加强与审计单位的配合单位，对施工单位进行有效管理和配合，理解审计工作的主要内容。

（2）要正确处理跟踪审计和工程监理的关系。全过程审计要把日常工作协调好，力争形成合力。跟踪审计的作用能不能充分发挥，除了技术性因素之外，还取决于建设单位的态度和监理的配合。跟踪审计与监理能否达到1＋1＞2的效果，需要观察二者在定位上是否准确，分工是否合理，是否达到协调的目的，这些都是减少内耗的主要因素，会形成一种合力。建设单位管理人员对跟踪审计与工程监理管理配合的一个重要方面就是要协调他们之间的关系，确保他们各方充分发挥作用。

（3）要正确处理跟踪审计和承包方之间的关系。全过程跟踪审计必须体现出审计的专业化、规范化，对项目实施期间技术、经济等洽商的变动要高度重视，随时根据现场工程的变化量化经济指标，在承包方提出工程造价变更时，要及时确定经济变动，同承包方达成一致意见，以便开展后续工作。同时，也需要控制系统风险，审计人员和施工人员经常密切合作；工作人员之间是否会存在利益、权力的交换，也需要全过程审计单位加强监督和管理。

主要参考文献

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