内部控制基本概念篇1

coso报告中对内部控制有一个形象的说法：内部控制之所以设置，就是促使企业在迈向活力目标的路上，达成管理理念，并把路上的意外惊吓减到最少。内部控制使管理层有能力与快速变化的经济及竞争环境打交道，转移顾客的要求，改变需求的优先顺序，并为企业未来的成长而改组。只是在不同经济发展条件下，内部控制理论、内部控制理念、内部控制方式和手段以及内部控制效果各有不同。本文拟就信息经济模式相对于传统经济模式下的企业内部控制理念的发展变化作一粗浅比较。

一、传统经济模式下的内部控制理念：企业内部控制设计关注的是组织机构和岗位，以职能为导向

现代意义上的内部控制理论自20世纪产生以来，经历了以下几个发展阶段：内部牵制阶段、内部控制制度阶段、管理控制和会计控制阶段、内部控制结构阶段、一体化的内部控制整体框架阶段等。不管是哪一个阶段，其基本的内部控制理论、内部控制理念、实际的内部控制方法和措施都是基于传统的经济模式构建的，其主要关注的是企业的组织机构、岗位和职能。

在内部牵制阶段，以账户核对为主要内容，并实施岗位分离，设计控制的基本理念是立足于岗位，岗位是控制的基本元素。因此，《柯式会计辞典》将内部牵制的特点归纳为：以任何人或部门都不能单独控制任何一项资产或一部分权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他部门或个人的功能进行交叉控制。

在内部控制制度阶段，企业在传统内部牵制思想的基础上，在企业内部组织机构、经济业务授权、处理程序等方面借助各种事先制定的科学标准和程序，对企业内部的生产标准、质量管理、统计分析、采购销售、员工培训等经济活动及相关的财务会计资料分别实施控制，基本做到业务处理程序标准化、规范化，业务分工制度化，人员之间相互促进、相互制约，从而达到防错纠弊、保护企业财产及相关资料的安全完整、确保经营管理方针的贯彻落实及提高企业经营效率的目的。因此，以账户核对和岗位分离为主要内容的内部牵制，从20世纪40年代开始逐步演变成由组织机构、岗位职责、人员条件、业务处理程序、检查标准和内部审计等要素构成的较为严密的内部控制制度系统。虽然内部控制制度系统开始关注诸如“业务处理程序”等流程的概念，但其基本理念仍然是：内部控制的基本元素是组织机构、岗位和职能。

在内部控制结构阶段，以内部控制结构概念取代了内部控制制度概念，由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成。这一概念跳出了“制度二分法”的圈子，强调了管理者对内部控制的态度、认识和行为等控制环境的重要作用。

在一体化的内部控制整体框架阶段，提出了内部控制整体框架的概念。它包含控制环境、风险评估、风险活动、信息与沟通、监控五个相互联系的要素。但是它的内部控制设计理念基础没有变化。

基于传统经济模式构建的五个阶段的内部控制理论通常都必须遵循以下三项主要原则：充分授权原则、岗位分离原则和权力制约原则。这也是我国大部分企业目前设计内部控制制度必须遵循的。

1．充分授权原则。充分授权源于企业分层管理的要求。随着企业规模的扩大，管理等级随之增加，客观上要求将企业经营活动多方面的权力充分分配到各个管理层，提高经营效率，以保证企业能够迅速应对外界环境的变化。充分授权的同时，要保证利和责与所赋予的权一致，真正做到责、权、利相结合。为此，企业应建立相应的业绩考评制度和配套的奖惩制度，使权力和行使结果与责任相挂钩，并配以一定的利益诱导，从而保证权力能够得到切实有效的执行。充分授权原则还应该注意与能力胜任原则相结合，权力的大小必须与任职素质、上岗资格相匹配。因此，对授权的对象必须进行充分的调查和了解，确保其足够胜任。

2．岗位分离原则。经济业务的充分授权要求企业必须建立起一套组织体系，设置不同的部门和岗位，以行使相应的权力和承担相应的责任。不相容职务相分离作为岗位分离原则的第一要旨，就是针对上述要求而提出的。不相容职务相分离，一方面实现相关作业的专业化、职业化和技术化，提高作业效率，另一方面通过职务间的相互牵制实现内部控制。一般来说，企业的每项经济业务都必须经过授权、审批、记录、监督等一系列流程。每一个环节的流转都依赖于相应的岗位职责，而在同一业务链上的岗位之间就存在着不相容性。

3．权力制约原则。权力的有效行使不仅取决于权力的有效设置，还需要对其进行一定的制约。没有束缚的权力会无限膨胀，其结果只能是权力滥用，损害授权的作用。因此必须遵循权力制约原则。对于高层管理人员、核心技术人员等一些重要的岗位，应实行定期轮岗，甚至在将来合适的时候执行强制离岗。通过这种方式，避免由于权力在某一个人的手中停留过长的时间而引发舞弊行为。定期检查是对日常经营业务实施持续监督的一种方式。在日常工作中，企业应当不断地监督权力的行使情况，并配合相应的奖惩措施，以确保权力在合理的范围内行使。专门审核则是针对一些重要的业务加以特别的监控。专门审核与定期检查相结合，使企业能够以低成本的方式实现对权力的制约。

二、信息经济模式下的内部控制理念：企业内部控制设计关注的是流程和作业，以流程为导向

信息经济时代亦称知识经济时代或新经济时代，是一个信息化管理得到极大发展的时代。信息化管理时代的到来导致企业内部控制环境和内部控制理念发生重大的变化。内部控制理论随着环境的变化与时俱进，由以职能为导向转变为以流程为导向，内部控制设计从关注组织机构和岗位转变为关注流程和作业。

20世纪60年代出现信息系统概念，当时仅是事务处理系统，表现形式有：为那些大量有纸交易的公司解决记录与会计核算问题。此时，销售订单的制作、供应商货款的支付、存货的计算以及公司产生的其他大量有纸操作，均被计算机快速、高效地处理。这一阶段形成电子数据处理系统（edp）。随后，人们开发出管理信息系统（mis）和决策支持系统（dis），将计算机应用于政府机关和企业的办公部门，产生了办公自动化系统（oas）。20世纪80年代出现战略信息系统（sis）概念。在这一时期，计算机及其网络在经济与管理领域得到广泛运用，其作用日益得到社会各界的肯定和重视，形成了下列专门领域：mrp、mrpⅱ、scm、erp、crm等。

计算机的出现及其广泛运用，尤其是计算机网络的形成，直接改变了人类社会的生活方式，也改变了人们的思维方式。管理控制由产品、零件、工艺控制转化为作业控制，企业内部控制制度设计也相应转到了以流程为导向、关注流程和作业的控制。规范的流程原则和严格的作业管理原则是这一时期必须重视的。

流程规范化的本质是通过设定一系列的标准，对企业内部各项经济活动中出现的作业进行规范，使企业行为按照一定的程序和要求合理地进行，避免行为混合所造成的弊端。

行使规范化职责的标准，可以分为作业标准、数量标准和质量标准三类。作业标准是流程运转过程中各项作业行为的标准，它设定了经济业务从发生到执行再到审核所必须经历的程序和需要履行的手续，是规范各类流程的基本标准。数量标准主要用于对流程运转过程中各类权力金额大小的限定，例如对不同层次的管理人员审批权限的限定。质量标准则主要是对经济业务发生、行使过程中时间、条件的界定。数量标准、质量标准与作业标准相结合，共同组成了规范化流程的标准化系统。

企业的流程包括业务流程、管理流程和控制流程。业务流程是企业经济活动的基本流程，其他流程都是围绕业务流程展开的，因此，对业务流程的控制就显得尤为重要。管理流程是基于业务流程形成的、对业务流程进行管理控制的流程，包括预测、决策、分析、评价等一系列环节。控制流程是需要格外关注的流程，它是针对业务流程和管理流程中容易出现问题的环节，在管理信息系统中设置的由关键控制点组成的流程。在信息化的条件下，内部控制的主要职能大都是在管理信息系统上完成的，企业内部控制制度的有效实现有赖于规范的流程原则。

内部控制基本概念篇2

笔者认为，内部财务控制是利用控制论的基本原理和方法，对财务活动进行科学的规范、约束、评价等一系列方法、技术、程序及理念的总称，以期达到财务活动预定目标的活动。本文对内部财务控制定义的界定有如下特点：

1.明确了内部财务控制的理论依据。笔者认为：内部财务控制是控制论在企业财务活动中的具体运用。其理论依据是控制论，而非《会计辞海》、《新会计大辞典》中狭义的政策、制度和计划。认识到这一点，使我们的研究视野不仅仅局限于主观的政策法规，而是将研究基石提升到基础经济学理论的高度。

2.对内部财务控制概念进行了抽象概括。笔者认为，对任何一个概念的定义，只有强调其质的规定性，才能揭示其与其他概念的区别。本文对内部财务控制概念的定义，正是摆脱了仅对现象进行表述的模式，抓住了“万变不离其宗”的本质，进而真正把握这个概念，充分研究它的内涵及外延。

3.有助于对内部财务控制本质的理解。笔者认为，内部财务控制的本质是一种降低交易费用的控制活动，其中一个重要的原因是由于内部财务控制是公司法人治理结构的重要组成部分，而追根究底是源于控制论对实践的指导。本文对内部财务控制定义的阐述正是强调了这一点，因而有助于对其本质的把握。

4.内部财务控制具有目的性，是使企业的经营管理依照既定的目标前进的过程，但其本身是一种手段而非目的。

5.内部财务控制不是某个事件或某种状况，而是散布在企业作业中的一连串控制行为。并且内部财务控制与企业经营活动相互交织，为企业基本的经营活动而存在。

6.企业内部和外部环境影响企业内部财务控制目标的制定与实施。企业中的每一个员工既是控制的主体又是控制的客体，既对其所负责的作业实施控制，又受到他人的控制和监督。所有的内部财务控制都是针对“人”而设立和实施的，企业内部会因此形成一种控制精神和控制观念，直接影响到企业的控制效率和效果。

二、内部财务控制与内部控制、会计控制、财务监督的关系

（一）内部控制、会计控制与财务控制的关系

内部控制又称内部控制系统，在1949年美国注册会计师协会所属的审计程序委员会拟订的题为《内部控制、协调制度要素及其对管理当局和独立公正执业会计师的重要性》的专题报告中，对内部控制的定义是：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有协调方法和措施，旨在保护资产，检查会计信息的准确性和可靠性，提高经营效率，促进既定管理政策的贯彻执行。”此定义强调，内部控制不局限于与会计和财务部门直接有关的控制方面，而且还包括预算控制、成本控制、财务控制、定期报告、统计分析、培训计划和内部审计等，以及属于其他领域的经营活动。美国注册会计师协会所属的审计程序委员会颁布的《审计程序说明》第19号，将内部控制按其特点分为会计控制和管理控制两种，如下所示：

1.会计控制，即由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此直接相关的方法和程序构成。

2.管理控制，即企业为了帮助经理人协调企业内部各部门，持续达到企业预期目标而运用控制论中的平衡偏差原理对企业经营管理及其活动过程进行调节和控制，如计划控制、财务控制、新产品开发控制等。

笔者认为，控制是管理的重要职能，会计控制、管理控制、财务控制都旨在使企业的财务系统能有效运转，实现其目的，但从定义、涵盖的内容、范围来看，三者存在着明显差异。

（1）会计控制与管理控制是并列的，两者的区别在于控制的目的不同。会计控制是对以提供客观有用的会计信息为主的经济信息系统的控制；管理控制是与保证经营决策、方针的贯彻执行，促进经济活动的效率性、效果性实现有关的控制。

（2）会计控制与管理控制是有机结合的，两者并不是相互排斥、互不相容的。会计控制一般对财务记录产生直接影响，管理控制通常对财务记录产生间接影响，因而管理控制就可以在会计控制提供信息的基础上进行偏差纠正和协调控制；同时，会计控制也可以利用管理控制反馈的信息来评判会计控制的适当性。

（3）财务控制是管理控制的一部分。管理控制的实质是运用控制论中的平衡偏差原理对企业经营管理及其活动过程进行调节和控制，这本身就涵盖了财务控制的理论依据和目的。因而将财务控制归入管理控制是比较恰当的，既不会割裂两者的联系，又不至于混淆两者的差别。

（二）财务控制与财务监督的关系

笔者认为，控制是事物（系统）本身可以进行的活动，即为了实现自身目标而进行的一系列自我调节、自我约束的行为；监督虽然有内部监督和外部监督之分，但其本意是外力对某一事物的制约或约束。基于此，笔者认为财务监督是指相对于企业之外的主体，利用相关法律、法规对企业生产经营或业务活动所进行的监督和管理活动。而财务控制是指利用控制论的基本原理和方法，对财务活动进行科学的规范、约束、评价等一系列方法、技术、程序及理念的总称，以期达到财务活动预定目标的控制活动。

通过对两者的界定，我们可以看到两者具有相互协调的一面，但它们各司其职，互有分工，又存在明显的不同。具体表现为：

1.主体不同。财务控制的主体主要是企业内部的相关者，如董事会、经营者和基层单位（如车间）；而财务监督的主体一般是企业外部的相关者，如国家审计机关、财政、税务、人民银行、证监会、保监会等，主要代表着一种社会公正。

2.依据不同。财务控制的依据主要是企业根据自身生产经营实际，预先制定的一系列计划和预算指标；而财务监督的依据则主要是以国家颁布的财务法规、财务制度及相关法律等为准绳。

3.内容不同。财务控制的内容是与企业内部生产经营相关的，包括筹资、投资、耗资、收益、分配等；而财务监督的内容则主要针对企业的劳动耗费、财务收支、财务成果的实现及分配是否合理合法，如对企业资产、成本费用、资金筹集与使用、财务报告真实性与有效性、股利分配、净资产增减变动等活动及其结果的监督。

4.目的不同。财务控制的目的是企业的生产经营过程及结果与计划、预算指标相比较，是否存在偏差；而财务监督的目的是企业的生产经营过程及结果与国家财务法规、财务制度及相关法律规定相比较，是否存在不合法、不合规现象。

三、内部财务控制的重要作用

（一）内部财务控制是现代企业财务管理的核心

财务管理体系的内容从不同的角度审视有不同的表述：从财务要素分析，财务管理的内容有资产、权益、收益、现金流量、财务风险等；从管理环节分析，财务管理包括财务预测、财务决策、财务控制和财务分析等；从资金运动过程分析，财务管理包括了资金筹措、资金投放、资金营运、收入分配等。对于上述各种内容中最核心的部分是什么，理论界存在着不同的观点，比较集中的观点是：①以财务决策为核心；②以资金筹措过程中的资本结构决策，资金运用上的投资决策和资金分配上的股利决策为核心。而笔者主张以内部财务控制作为企业财务管理的核心，其理由如下：

现代企业管理主要是以管理学的组织行为理论为基础，解决企业内部各行为主体之间、企业与外部利益相关集团之间的利益矛盾与协调问题，即解决不同管理主体或利益主体之间的契约关系，从而以管理制度方式来协调财务行为主体（如股东大会、董事会、经营者、财务经理、债权人及其他利益相关集团）的责、权、利关系。企业财务学主要从属于管理学的范畴，它以制度管理为主要特征，从财务制度上解决企业管理中的各行为主体的激励与约束不对称问题，协调并指导各部门、单位的财务活动去实现企业总体目标。内部财务控制的任务就是通过调节、沟通和合作，使个别、分散的财务行动整合起来共同追求企业的财务目标。所以，将内部财务控制作为企业财务管理体系的核心，对决策层（出资者）和执行层（经营者）都是可行的。

就出资者而言，其内部财务控制的目标是企业财务价值的最大化，必须使成本与财务收益均衡，内部财务控制的对象是经营者，通过内部财务控制来防止他们偷懒、不负责任、偏离出资者既定财务目标和以不正当手段从公司中获取财富等；就经营者而言，内部财务控制的重点应建立在围绕保证出资者财务目标实现上的内部财务控制措施，诸如财务短期预算控制，资金流量与存量的控制等。

（二）内部财务控制是企业财务计划实现的保证

企业财务管理的目的是促使企业财务计划的实现。要保证企业财务计划的实现，就必须对企业财务计划的执行过程进行监督和调节。同时，企业财务计划是在财务活动开展前做出的，由于财务活动的影响因素是十分复杂、多变的，因此，企业财务计划很难做到天衣无缝，往往存在一些不足之处。而这一切，往往要在财务活动的控制过程中才能发现，要通过对财务活动的控制，才能得到调整。因而，加强企业内部财务控制，是企业财务计划积极、可靠的重要保证。

另一方面，内部财务控制是实现企业财务管理目标的关键环节。财务管理中，如果仅限于确定合理的决策、制定切实可行的财务预算，而对实施预算的行动不加控制，预定的财务目标是难以实现的。从一定意义上说，财务预测、决策和预算是为财务控制指明方向、提供依据和规划措施，而财务控制则是对这些规划加以落实。没有控制，任何预测、决策和预算都是徒劳无益的。

（三）内部财务控制在实践中的作用

内部控制基本概念篇3

「关键词企业组织内部控制审计组织效率

关于内部控制与审计的历史渊源和逻辑联系的研究，对于梳理二者自身的发展脉络，从而准确地把握内部控制和审计的性质和功能至关重要，也是科学地分析一些现实问题的关键。既有的研究成果大致可以分为两类：一类认为内部控制和审计是各自独立发展的两个范畴，只不过是审计摆脱详细审计（账项基础审计）模式之后，内部控制才被纳入审计之中，作为审计的对象和审计技术的基础，这是比较主流的观点；另一类认为审计本身就是一种经济控制（蔡春，2001），由此以来，内部控制与审计是此控制与彼控制的关系，只不过是运用不同的控制手段作用于不同的控制对象，从而实现不同的控制功能，自然二者会出现交叉乃至互补。应该说，这两类观点出于不同的角度，都有一定的合理性。然而，笔者认为如果没有一个明确的参照体系和核心线索，很难揭示二者本质上的逻辑联系，也很难解释二者互动和交叉发展的深层原因。这也是为什么不同的说法似乎都不能自圆其说的缘由所在。

本文旨在从考察内部控制的产生和演进轨迹人手，探寻内部控制与审计之间的逻辑联系，分析内部控制与审计的互动与耦合，并引人组织效率的概念和简化的组织效率函数，以便在企业组织的框架内定格出内部控制和审计的性质和功能，在此基础上为相关问题的分析和解释提供一条更为科学、合理、开阔的思路。本文的突出特点在于将内部控制和审计置于企业组织这一参照体系中进行研究，并且引人组织效率这一核心概念将二者联结起来。显然，本文的论述并非不能推广到非企业组织，之所以仅限于企业组织，只不过是出于研究的侧重点和方便性的考虑。

一、内部控制的产生和演进轨迹

内部控制必须与一定的组织联系起来理解，即它来自组织内部，针对组织内部，是为促使组织实现其所赋有的全部或者部分使命（目标）而开展的一系列专门的活动。这里有两个要点：第一，组织是相关利益（或非利益，下同）主体的结合体，或者说它是一干相关利益主体及其相互关系的联结，内部控制存在于（来自或者针对）这些相关利益主体之间，其目的在于从特定的角度协调某些关系；第二，内部控制是一系列活动，这些活动可能是有意（自觉）的，也可能是无意（自发）的，它并不依赖于外在的称谓或者被归结出来的概念。理解这两点，有助于我们把组织内部的控制（controlinorganizations）和对组织的控制（controloforganizations）区分开来（桑德，2000），把概念化、程式化的内部控制和实质上的内部控制活动本身区分开来。从而避免陷入混淆和曲解。

由此，我们不难看出，内部控制是伴随着组织的形成而产生的。宽泛而言，自从组织产生之后，伴随着组织追求其目标的努力，就催生了内部控制。企业组织的内部控制是伴随着企业组织的形成而产生的。早期的分工、牵制、授权、汇报、稽查等都是内部控制活动。因而，可以肯定地说，内部控制最初是在组织中内生的，而不是外力（外部管制、规范的要求；审计）催生的。

内部控制经历了一个不断发展、完善的历史进程。推动其发展的因素主要来自组织的演进和环境（政治、经济、社会、技术）的变化。内部控制的演进主要表现为控制目标、控制对象和控制手段的变化。按照通行的概括，内部控制的演进遵循着“内部牵制（internalcheck）——内部控制制度（internalcontrolsystem）——内部控制结构（internalcontrolstructure）——内部控制整合框架（internalcontrolintegratedframework）”的轨迹。应该说，这一概括大致上勾勒出了内部控制的发展进程。

但是，必须再次强调的是，内部控制的演进决不仅仅是概念的翻新。我们完全可以从“自发性（无意识的）内部控制——自觉性（有主观目的性的）内部控制——他律性（管制、规范要求的）内部控制”（内部控制的属性演变）、“零散的内部控制——专项的内部控制——系统的内部控制——综合的内部控制”（内部控制对象的拓展）、“原始的内部控制——现代手段辅助的内部控制”（内部控制手段的进步）等很多线索去探求内部控制的演进轨迹。而且沿着这些追溯线索也能够找到内部控制与审计渊源关系的一些契合点。本文限于篇幅，只根据通行的线索进行论述。

1.内部牵制阶段。从原始的组织诞生开始，直至20世纪40年代，内部控制的发展基本上停留在内部牵制阶段。这一阶段内部控制的着眼点在于职责的分工和业务流程及其记录上的交叉检查或交叉控制。内部牵制主要通过人员配备和职责划分、业务流程、簿记系统等来完成。其目标主要是防止组织内部的错误和舞弊，通过保护组织财产的安全来保障组织运转的有效性。

2.内部控制制度阶段。20世纪40年代至70年代，内部控制的发展进入内部控制制度阶段。这一阶段内部控制开始有了内部会计控制和内部管理控制的划分，主要通过形成和推行一整套内部控制制度（方法和程序）来实施控制。内部控制的目标除了保护组织财产的安全之外，还包括增进会计信息的可靠性、提高经营效率和遵循既定的管理方针。

内部控制基本概念篇4

1、受控语言与自然语言结合模式比较分析

理想的检索状态是：在系统外部，用户可以灵活使用自己的语言（自然语言）检索和组织信息，不需要看见和直接使用受控语言；在系统内部，存在着以超级知识库为基础的、高度专业化的受控语言，支持用户自然语言提问的转换。受控语言与自然语言一体化模式有很多种，其中影响较大的有：词素相似度识别转换模式、一体化语言系统模式、概念空间模型、学科事物概念组配模式和后控制模式等。现将此五种结合模式在体系结构上的相似与差异性作一比较。

1.1五种结合模式的相似性

它们的共同点是：基本都允许用户使用自然语言检索提问，由系统进行一定程度上的词汇转换与控制，支持用户易用性要求。在体系结构上都能够：①构建语义网络。即以概念为中心对词汇实施控制，通过识别概念之间的关系，建立一个与概念体系相对应的具有层次结构的术语体系。②使用概念代码。以概念为中心，以唯一标识代码为主体是新型情报检索语言系统的特点。③使用入口词表。将符合语义索引要求的主题词或同义词、相关词反馈给用户，由用户来选择、确定他所需要的概念词，最后提交给索引系统进行检索。

1.2五种结合模式的差异性

1.2.1词素相似度识别转换模式

其代表是EMT系统，它的每个主题词款目基本数据项有：款目主题词、汉语拼音、英文译名、范畴代号、注释、范畴名称、用项、代项、属项、分项、参项等[1]。另外在其基本数据项中又增加了释义和词素项。各主题词相互之间构成用代、属分、参照3类关系。各主题词款目之间的不同形式排列形成主题词表的体系结构。主题词款目的各基本数据项间构成了一个概念语义网络群。具体做法是：将每个表的每个款目词均定义为热节点；两两相关节点之间均建立有向索引链进行链接；全部节点由结构链聚合形成整个语义网络。

EMT系统根据转换知识库中的词素及词素同义对照关系，对主题概念或主题词进行分词整形，产生对应的词素标注集合。通过对主题概念与主题词所含词素相似度分析，便可实现主题概念到主题词的对应转换。标引文献时，文献主题概念可全部用自然语言词自由表达。若主题概念与词表中的主题词一致，或与词表中的入口词（同义词和被组代词）一致，则可立即自动转换成主题词，并自动将主题词登录入标引结果字段[2]。词表的入口率越高，与自然语言的自动转换能力就越强。此种模式针对汉语系统设计，相对于其他针对英文系统设计的模式来说还处于实验阶段。目前，此种模式只在《军用主题词表》中应用，效果理想。该系统有一定的推广价值，随着汉字信息处理技术的发展，特别是汉字自动分词技术的发展，此种模式一定会有广阔的前景。

1.2.2一体化语言系统模式

其典型代表是美国国立医学图书馆设计的一体化医学语言系统（UMLS）。该系统的语义网络通过134种语义类型为超级叙词表中所有概念提供了一个统一的分类体系。UMLS系统语义网络的构建步骤是：各个语义类型组成语义网络的节点，节点与节点之间存在的关系即为语义关系。由语义类型及语义关系构成网状的语义结构，它起着统领超级叙词表概念的作用。语义网络将全部概念划分成组，每一组共享几种特定的语义类型，语义类型又共享几种语义关系，使概念不仅高度结构化而且广泛联系。

对于同一概念的不同术语以及不同的变异形式，UMLS采用了三级结构模式：概念（Ⅰ级），用唯一标识符CUI；术语（Ⅱ级），用唯一标识符LUI；词串（Ⅲ级），用唯一标识符SUI[3]。UMLS系统的特点在于：①其目标是受控语言和自然语言的一体化，编制的超级叙词表融先控制与后控制于一体，对概念词进行了不同层次、不同角度的控制。②专家词典程序可同时计算两个概念的共现频率、特殊事物的共现数据以及语义网络推理、识别和转换，使系统的自然语言理解和处理成为可能。③具有更广泛的适用性，在各种系统、脱机环境和网络环境中都能很好的应用。UMLS系统已投入使用，目前已被广泛应用于医学领域信息系统的智能化检索、自然语言系统研究、专业词表的编制、医学专业搜索引擎的开发等方面。

1.2.3概念空间模型

该模型语义网络的构建步骤是：对已识别、选定的概念通过概念共现率分析，得到任意两个概念一起出现的可能概率，将概念作为神经网络的节点，节点间非对称的关联系数作为神经元之间带权重的链接就是概念共现率，这样就构成了神经网络。在文本概念空间生成后，按概念空间的结构分层、分类地建立起具有联想功能的语义索引，然后将语义索引按其在概念空间上的位置构成一个概念语义空间。

概念语义空间的入口词表是“智能型检索接口”。接口将检索要求处理成字符串，与语义空间中已有关键词的字符串相比较。利用缩写展开、赘字消除方法，自动转换成适合查询的字符串，并可将检索词分解到义原的层次，实现检索词的同义原联想功能。概念空间模型的特点是：①实现概念层次的检索，突破了关键词检索局限于形式匹配的缺陷。②实现了对用户检索请求的合理联想，给出进一步检索建议，大大加强与用户的联系。③概念查全率较高，优于人工词表。关键技术在于：①用于自动词表生成的算法，算法先进与否决定这项技术的成败，共现分析是概念空间算法的核心。②向用户提供符合用户检索要求规范词的智能检索接口。

内部控制基本概念篇5

【关键词】审计视角；广义内部控制；狭义内部控制；内部会计控制；内部控制审计

内部控制的理论渊源可以从两方面考察，即审计与管理。在国外存在着两个比较明显的研究倾向：其一是从管理学的视角研究内部控制问题。其二是从审计学的角度研究内部控制问题。尤其在20世纪70年代从审计学立场研究内部控制者日盛,并且也取得了比较丰硕的研究成果。现有的内部控制理论与实务，基本内容大多是作为独立审计的客观基础而存在的，这正是内部控制迄今为止所以在审计研究领域特别受重视的一大原因。

从审计角度看内部控制面临着许多问题。国家审计署、中国内部控制标准委员会分别关注相关的问题，二OO八年五月财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》。执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。由此引出注册会计师需要对企业内部控制进行评价并出具审计报告，那么对基于审计视角的内部控制的一系列概念进行界定就是非常必要和有意义的，是进行理论研究和实务操作的基石，以防止使用术语的混乱和冲突。希望我们的研究为企业内部控制的各项指引的制定提供理论基础支持。这对改善我国内部控制现状，完善上市公司信息披露制度，保护投资者的合法权益和证券市场的规范运作具有深远意义。

一、内部控制

（一）广义内部控制（二）狭义内部控制

狭义内部控制的定义笔者认为应借鉴美国上市公司监管委员会（PCAOB）的第五号审计准则（ASNO.5）《与财务报表审计协同进行的对财务报告内部控制审计》所定义的“财务报告内部控制”。狭义的企业内部控制定义是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现与财务报告有关的内部控制目标的过程。其目标主要是合理保证企业财务报告及其相关信息的真实完整。与财务报告相关的内部控制包括下列方面的政策和程序：一是保存足够详细的记录，准确、公允地反映企业的交易和资产处置情况。二是合理保证按照企业会计准则和相关会计制度编制财务报表的要求记录交易，发生的收入和支出已经过企业管理层和董事会的授权。三是合理保证及时防止或发现未经授权的、对财务报表有重大影响的取得、使用或处置的企业资产。这一狭义内部控制概念的提出主要是为了在注册会计师对企业内部控制进行审计时专门针对财务报告领域的内部控制有效性发表审计意见。

（三）二者关系

狭义内部控制与广义内部控制的定义相比，前者仅包含了与财务报告可靠性目标相关的部分，而省略了经营活动的效率效果的目标，遵循相关法律法规目标中也仅保留了按照会计准则和相关会计制度对财务报告的要求这类与财务报表编制直接相关的法律法规。广义内部控制是对狭义内部控制概念的扩展，明确内部控制不应仅局限于公司治理的财务方面。可以这样理解，广义的内部控制上升到了公司治理的高度，而狭义的内部控制可以和美国PCAOB所提出的“财务报告内部控制”具有相同的涵义，主要用于注册会计师在对企业内部控制进行审计时定义其所涵盖的范围。

二、内部会计控制

（一）内部会计控制（二）狭义内部控制与内部会计控制的关系

“狭义的内部控制”和“内部会计控制”二者的目标都是为了保证财务报告的可靠性以及财务报表的编制与公认会计原则保持一致。在内容上，二者都包含了所有交易和收支活动的会计记录控制和授权批准控制以及对资产的保护。但是，狭义内部控制是从现实生活中投资者需求的角度来关注内部控制，并吸收了COSO报告及其它内部控制理论的发展，它不是对内部会计控制的简单重复，而是有了巨大的发展和超越。从上面定义可以了解到狭义内部控制包含了控制环境这一非常重要的内部控制组成要素。其成功地吸收了COSO报告关于控制环境及其重要性的研究，明确了公司的董事长和其他管理层作为控制环境的重要组成部分对财务报告层面的内部控制所承担的责任，这相对于内部会计控制概念而言是一个大的发展。内部会计控制是注册会计师站在会计信息最终结果的角度上进行的分析，是一种专业化的、适用范围具有严格规定的、防护色彩很重的概念。而狭义内部控制强调了控制环境对财务报告可靠性及其过程的作用，不仅仅是关注结果更重要的是过程。也就是说，直接影响财务报告的控制不应该只包括内部会计控制，内部会计控制与公司控制环节的所有其他要素一起构成了防止财务报告出现问题的内部控制。

三、内部控制审计

内部控制与审计理念和审计程序的发展密不可分。内部控制受到关注并得到极大发展，只是因为审计人员发现其可以降低财务报表审计的成本，于是不遗余力地去推动它，以便更好地利用它。

2002年安然事件后，美国国会颁布了SOX，要求管理层评价内部控制，并经过注册会计师审计；2003年美国SEC《最终规则》，同意贯彻SOX的要求；2004年美国PCAOBASNO.2，为注册会计师审计财务报告内部控制提供指导。2007年PCAOBAS5，取代AS2，更清晰地指导注册会计师审计财务报告内部控制。根据ASNO.5第3段：财务报告内部控制审计，是指注册会计师接受委托，就被审计单位管理层对特定日期财务报告内部控制的有效性的评估报告进行审计，并发表审计意见。为了形成审计意见的基础,审计人员必须计划和执行审计程序，获得合理保证，确定公司财务报告内部控制是否在管理当局评估的特定日期存在重大缺陷。我国颁布的《企业内部控制基本规范》为中国企业内部控制制度建设提供了基本标准，在此基础上正在制定与内部控制相关的一系列操作指引，《企业内部控制审计指引》中“企业内部控制审计”的定义，我们认为在借鉴美国ASNO.5中有关财务报告内部控制审计的概念基础上结合我国的具体情况，定义为注册会计师接受委托，对企业在特定时点（以下称审计基准日）管理层针对与财务报告相关的内部控制有效性做出的自我评价进行审计，并发表审计意见。需要做出说明的是此时的内部控制是前文谈到的狭义的内部控制，如果注册会计师对内部控制的所有方面进行评价，其可行性受到一定的制约，即超出了其专业胜任能力，因此评价范围应具体有所指，才真正具有实际意义和可行性。

如果我国制定《企业内部控制审计指引》采用广义内部控制会被认为我国指引甚至比SOX法还严，而且所扩大的监管内部控制的外延也是注册会计师不能胜任的，会使其暴露在高风险的境地，同时难以落实和界定注册会计师的审计责任。在注册会计师审计过程中使用狭义的内部控制突破了广义的内部控制面面俱到实际却流于形式的缺陷，强调突出财务报告层面内部控制的重要性、责任及范围，直接指向资本市场上越来越严重的上市公司经营失败、公司舞弊现象，具有明显的针对性和可操作性，对于提高资本市场信息质量、加强独立审计的有效性具有重要意义。

四、结论

为了便于不同层次的法律、法规或监管规定对内部控制有不同的要求，以明确各责任主体及评价主体的责任，本文从学术角度对内部控制不同术语的含义进行了规范界定。文中所谈的广义内部控制是宏观地把握内部控制，运用于公司治理层次，管理层对内部控制的评价分为定期评价和专项评价，定期评价的对象应该是针对广义内部控制。内部会计控制是微观的、片面的、静止地看待内部控制和财务报表有关的结果。狭义内部控制是介于宏观和微观之间，是企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的实现与财务报告相关的控制目标的过程，强调是一个过程。注册会计师接受委托对广义内部控制不能进行审计，由于其可行性受到制约，只能对狭义内部控制的特定时点进行审计，但这并不等于注册会计师不能对广义内部控制做鉴证业务，可以做审核、审阅等业务。

【主要参考文献】[2]潘秀丽.对内部控制若干问题的研究.会计研究，2001，（6）.

[3]张龙平，朱锦余.关于注册会计师内部控制评价理论思考.审计研究，2002，（1）.

[4]中国注册会计师协会：《内部控制审核指导意见》.

[5]中国注册会计师协会.中国注册会计师执业准则.北京：中国财政经济出版社，2006.

内部控制基本概念篇6

本书共有20章，分成4个部分，还有两个附录。第1部分绪论及背景，含第1-5章：1.绪论，内容包括动机、背景与概述、汽车控制系统概论；2.汽车控制系统设计过程；3.发动机建模再考察；4.车辆动力学再考察；5.人类因素和驾驶员建模。第2部分动力系控制系统，含第6-11章：6.空气-燃油比例控制；7.点火时间控制；8.空转速度控制；9.变速器控制；10.混合车辆的控制；11.车辆燃料电池的控制与建模。第3部分车辆控制系统，含第12-16章：12.巡航和前进控制；13.防车轮卡住刹车与牵引力-控制系统；14.车辆稳定性控制；15.四轮驾驶；16.主动制导悬挂系统。第4部分智能运输系统，含第17-20章：17.智能运输系统概述；18.防止碰撞；19.纵向移动控制和队列；20.自动驾驶与横向控制。附录A：控制理论基础回顾；附录B：二质量三自由度车辆的横向/偏转/转动模型。

本书第1作者是美国密执安大学的C·D·MoteJr.杰出大学教授和威廉·福特（WilliamClayFord）制造教授，美国国家工程院的成员，美国机械工程师学会（ASME）会士，IEEE的资深成员，曾任美国自动控制委员会的主席。第2作者是美国密执安大学机械系的教授。第3作者是土耳其安卡拉Bilkent大学的教授。

本书可供机械系的研究人员、研究生、汽车工业的工程师和城市交通设计管理人员阅读参考。