固定资产贷款篇1

工商银行固定资产借款合同范文一

为明确责任，恪守信用，特签订本合同，共同信守。

一、借款方向贷款方申请借款人民币(大写)___________万元。用于_________项目，借款实际发放额，在本合同规定期限内以借据为凭，并作为本合同附件。

二、贷款方在国家信贷计划和本合同条款规定之内，根据借款方按工程进度报送的工程用款计划和用款借据，及时审查发放贷款，以保证借款方工程进度的资金需要。如因贷款方责任未按时供应资金，要根据违约金额和天数给借款方计付违约金。借款方违反规定，擅自改变用款计划，挪用贷款或物资，贷款方有权停止发放贷款，被挪用的贷款要加收50%的罚息并如数追回。

三、借款期限定为____年____月，从放出贷款之日起至全部收回本息，具体用款和在此规定期限内分次或一次偿还时间和金额以借据为凭，并做为本合同附件。利率按项目借款合同期限确定月息为____，按季收取利息。贷款逾期除限期追收外，按规定从逾期之日起加收利息20%，并按逾期后的利率档次重新确定借款利率。

四、借款方保证按期用________资金，偿还全部借款本息。贷款逾期未还的部分，贷款方有权限期追收贷款，必要时，贷款方可从借款方帐户中扣收。借款单位在其他银行还有存款帐户的，可商请该行代为扣款清偿。

五、借款方按照银行抵押贷款办法规定，愿以自己拥有的财产或贷款新增的固定资产充当抵押，抵押品另附明细清单，作为本合同的附件。借款方不履行合同时，贷款方对抵押品享有处理权和优先受偿权。

借款方请____________作为借款的保证方，经贷款方审查，证实保证方具有足够代偿借款的财产。保证方有权检查和督促借款方履行合同。当借款方不履行合同时，保证方同意连带承担偿还本息的责任。必要时，由贷款方从保证方的存款帐户内扣收。

六、贷款方有权检查、监督贷款使用情况，了解借款方的经营管理、计划执行、财务活动、物资库存等情况，借款方应提供工作便利。借款方必须按时向贷款方报送有关工程进度，贷款使用情况及统计报表和资料。贷款项目竣工、验收和审查决算时，要有贷款方参加。

七、因国家调整计划、产品价格以及修正概算等原因需要变更合同条款时，由借、贷双方签订变更合同的协议，并经保证方同意，做为合同的补充部分。

双方协议的附加条款：

本合同的附件：

本合同经签字后生效，贷款本息全部清偿后自动失效。

本合同一式三份，贷款方、借款方、保证方各执一份;合同副本___份，报送_______有关单位各留存一份。

贷款方：(公章)借款方：(公章)

工商银行固定资产借款合同范文二

合同编号：_________

贷款方(甲方)：_________

地址：_________

电话：_________

借款方(乙方)：_________

地址：_________

电话：_________

根据国务院颁发的《借款合同条例》以及人民币固定资产贷款合同文批准立项，甲乙双方就下列人民币固定资产贷款事宜协商一致，特订立本合同，供双方信守。

第一条贷款金额

经乙方申请，甲方同意按下列条款向乙方发放固定资产贷款_________元(大写人民币_________元)。

第二条贷款用途

本合同项下的贷款仅限用于_________，专款专用，不得挪用。

第三条贷款期限

自甲方第一笔拨款之日起至乙方全部还清本息之日止，共计_________个月(_________年)。

第四条贷款利率

本贷款利率为月息_________。在本合同有效期间，如遇中国人民银行调整利率或变更计息办法，自其公布或生效之日起，本贷款上述利率或计息办法亦作相应调整，并以甲方通知为准。

第五条贷款的拨付和作用

甲方在本合同规定的用途和金额内，按照乙方提供的、经借贷双方协商同意的用款计划，逐笔核贷，供给资金。乙方须于每次用款日前_________天以电报(加注双方确定的编码)或信函(信托放款支付凭条)方式通知甲方用款的具体日期、金额。甲方接到上述通知后，即按要求用款日期、金额将款项以电汇方式划拨至乙方_________在_________行开立的人民币第_________号帐户内。乙方须在发出上述用款通知的同时即将签字、盖章的贷款借据寄甲方。

乙方须按用款计划用款。如延迟用款，除须于该次计划用款日前_________书面通知甲方外，乙方将对延迟用款金额部分自延迟之日起，按实际延迟天数，收取本贷款利率之50%的承担费。如延迟天数超过_________天，甲方有权终止贷款，并保留立即对已贷款部分本息的追索权。

如提前用款，乙方须于该次提前用款日前二个月书面通知甲方，经甲方同意后生效，否则甲方因资金不便、不能适时供应资金之责任，由乙方自负。如因国家计划或政策变化等因素使甲方不能按原用款计划供应资金，甲方不承担违约责任。

第六条计、付利息

本贷款起息日为甲方第一笔拨款日，利息按实际用款天数，以360天为一年计算，乙方每季度向甲方付息一次。计算与付息日为每季度/半年最后一个月的二十日。如该日恰逢非银行营业日，则顺延至下一个营业日。

第七条贷款管理

乙方须按时向甲方提供每月、季、半年及年度财务报表，并每半年向甲方提供本贷款使用和效益情况报告。甲方有权在其认为必要的时候检查本贷款的使用情况以及乙方的生产经营活动和财务状况，乙方有义务向甲方提供一切必要的资料，并给予协助和提供方便。乙方如发生任何影响本贷款按期还本付息的固定资产或其他债务之增加，须事先经甲方同意。

第八条贷款偿还

乙方必须在本合同规定的贷款期限内，按还款计划偿还贷款，不得逾期。如提前还款，须于该次还款期日前_________天书面通知甲方，经甲方同意方可提前还款。每次提前还款不得少于人民币_________万元。本贷款非经甲方特别许可，不得展期。本贷款项下的应还本金、利息(包括罚息)、承担费，均由乙方以电汇方式汇至甲方在中国银行总行营业部开立的人民币第_________号帐户内。

第九条还款担保

本贷款本息的偿还由经甲方认可的、有实际担保能力的作为乙方的担保人，担保人按甲方的条件和格式向甲方出具不可撤销的担保书。一旦乙方不能按本合同(包括还款计划书)的规定按期偿还贷款本息(包括罚息、承担费)，上述担保人保证按担保书在接到甲方书面通知后十天内，无条件代为偿还乙方所欠的应还本息(包括罚息承担费)。

第十条违约责任：

一、如乙方不按本合同规定的用途用款，甲方有权停止贷款，部分或全部收回已发放的贷款，并对其挪用金额部分自挪用之日起，在本合同利率基础上加收100%的罚息;

二、如乙方不按本合同(包括用款计划书)的规定按期偿还贷款本息，甲方有权对逾期偿还金额部分，自逾期之日起，在本合同利率基础上加收30%的罚息。

三、在发生下列情况之一时，甲方有权停止发放贷款，并立即或限期提前收回已发放的贷款：

(一)乙方向甲方提供的情况、报表、资料不真实或拒绝甲方对本贷款的上述合理管理或检查;

(二)乙方与第三者发生诉讼，经法院判决败诉，从而影响了其还款能力;

(三)乙方的资产总额不足以抵偿其负债总额;

(四)乙方的担保人违反或失去担保书中的条件;

(五)乙方或其担保人在本合同履行期内濒临破产。

四、凡乙方对除本贷款之外的其他债务有违约行为，或其它债务已经(或可以)加速到期，或乙方经司法程序宣告破产或乙方承认无力清偿已到期债务，或将其财产让与给其他债权人，则均被视为对本合同同时违约，本贷款亦须同时(以同等比例)加速到期受偿或同时(以同等比例)分配乙方的让与及清偿财产。

第十一条乙方须对本贷款项下购置的固定资产，在贷款期内办理以甲方为受益人的财产保险，直至乙方全部还清本息。保险单亦由甲方保管。

第十二条甲方将委托_________代其管理本合同项下贷款的使用和归还以及办理与本合同有关的贷方所授权或委托的其它事项。

第十三条合同变更

甲、乙任何一方如要求变更本合同或其中条款，须事先以书面形式通知对方。在双方达成新协议前，本合同仍然有效。

第十四条本合同不因乙方或其担保人的关停并转、清盘、破产、人事变动及其它债务而影响其对本贷款本息的上述偿还和本合同项下其他义务的履行。

第十五条本合同未尽事宜，甲、乙双方将通过友好协商予以解决。甲乙双方如就本合同项下有关事宜发生争执，友好协商不能解决时，按照我国有关法律，诉之法院。

第十六条本合同所附贷款借据、用款计划书和担保书等文件均作为本合同不可分割的组成部分，与本合同具有同等法律效力。

第十七条本合同正本一式二份，经甲乙双方共同签字盖章后生效，甲乙双方各执一份，具有同等效力。

甲方(公章)：_________乙方(公章)：_________

代表人(签字)：_________代表人(签字)：_________

_________年____月____日_________年____月____日

工商银行固定资产借款合同范文三

借款方：______________________

法定代表人：__________________

法定地址：____________________

贷款方：_________银行_______行

法定代表人：__________________

法定地址：____________________

应借款方于_______年______月______日提出的借款申请，贷款方愿意提供固定资产外汇贷款。现借贷双方依据《中华人民共和国合同法》和《借款合同条例》以及_______银行的有关业务办法的规定，经过平等协商，达成以下条款，以资共同遵照执行。

第一条借款币种、金额和期限

1.1借款币种：___________1.2借款金额：(大写：_______)其中备付利息：(大写：_______)1.3借款期限：借款期限为_____年，自第一笔提款之日起算。第二条借款用途2.1借款限用于：_________________

2.2备付利息款限用于支付建设期各期利息。

第三条提款

3.1借款方按第一条规定的借款额提款或/和开立信用证均必须满足下列全部条件后方可进行：

(1)已提供项目投资列入国家固定资产投资计划的证明;

(2)已提交贷款方认可的项目预(概)算资金已全部落实的证明，包括拨款和发行股票、债券的批准件;各类已签署生效的融资合同副本;自有资金已落实的证明;

(3)已提交贷款方认可的《工贸还汇协议书》或销售渠道已落实的其他证明;

(4)已提交贷款方认可的还款担保;抵押合同已办妥登记及公证手续;

(5)自筹资金已按贷款方要求或按计划投入使用或到帐;

(6)未发生第9.1条款所列任何一种违约行为;

(7)其它：

3.2提款期限为______个月。自本合同签订生效之日起算。在提款期限内，借款方应按下列计划提款。

3.3________各年(季)度提款计划借款方应在当年(季)第一笔提款前一个月提交贷款方。

3.4_______分年和年(季)度提款计划如需调整，应至少提前十五天提出，并经贷款方同意。

3.5_______借款方办理提款，应提前_______个银行营业日提交有效借款凭证。

3.6_______提款期到期，未提贷款部分即自动注销，但事前已经贷款方书面同意延展提款期限者除外。

第四条利息和费用

4.1借款利率。

借款年率为：______________

利息每_______计收一次，结息日为____________。

计息方法：以三百六十天为一年，按贷款余额和实际用款天数计收利息。

4.2__________承诺费。如借款方未按第3.3条款所述季度提款计划提用贷款，又未按第3.4条款规定提前通知调整提款计划，对该未提或超计划提款部分，贷款方有权按未提或超提金额的______一次性收取承诺费。

4.3_________管理费。借款方应在第一次提款时按合同借款金额的______%一次性向贷款方支付管理费，管理费以人民币支付(以支付当日国家外汇管理局公布的外汇中间价折算)。

4.4________借款应于结算日主动支付利息，如结息日为非银行营业日，则顺延至下一个银行营业日支付，届时未付，贷款方有权主动从借款方的存款帐户中扣收。如存款不足以支付利息，对应付未付利息，贷款方可计收复利。

4.5凡因签订和履行本合同及其附属文件而发生的其他费用均由借款方承担。

4.6除4.3条款项下费用外，其他各项利息、费用均以所借币种支付。

第五条还款

5.1还款来源为________及其它可用于还款的资金。

5.2借款方应在第1.3条款规定的期限内以所借币种归还全部借款本金。借款本金每半年归还一次，分_____期还清;第一期还款在第一笔提款日后______个月进行。

借款方：

贷款方：签约日期：借款合同范本3合同编号：_________贷款方：_________地址：_________电话：_________借款方：_________地址：_________

电话：_________

应借款方_________年_________月_________日提出的借款申请，贷款方愿意向借款方提供固定资产贷款。借贷双方根据《中华人民共和国民法通则》、《中华人民共和国合同法》以及其他有关规定，经过平等协商，现达成以下条款，以资共同遵照执行。

第一条贷款种类

本合同项下的贷款为固定资产贷款，贷款的具体用途必须是借、贷双方确认的并经国家有关主管部门正式批准的项目。此贷款项下的资金不得挪作它用。

第二条贷款币种及金额

币种：_________，金额：_________(小写)，_________(大写)。

第三条贷款用途

此笔贷款用于借款方经_________(批准单位)_________号文批准的_________项目。上述的有关批准文件应作为此贷款合同的附属文件交贷款方存档备查。此笔贷款的用途是唯一的，借款方不得在此贷款合同规定之外的任何项目上使用。

第四条贷款期限

自贷款方第一笔拨款之日起至借款方全部还清本息之日止，共计_________个月(_________年)。

第五条起息日与到期日

起息日：本贷款合同项下全部或部分资金自贷款方帐户划出之日为该笔资金的起息日，自该日起对划出的资金开始计息。

到期日：本贷款合同项下的到期日为借款方将偿付资金汇至贷款方帐户之日。如借款方在规定的到期日未能将规定偿付的金额划至贷款方帐户，则按逾期处理，借款方应按规定支付逾期利息。

第六条利率与计息结算

1.贷款利率：本贷款利率为月息_________。在本合同有效期间，如遇_________银行调整利率或变更计息办法，自其公布或生效之日起，本贷款上述利率或计息办法亦作相应调整，并以贷款方通知为准。

2.计息结算：利息按贷款实际发生额每_________个月结算一次。上半年三月二十日、六月二十日，下半年九月二十日、十二月二十日为固定结算日。借款方在结算日应偿付的本

息如未能如期划至贷款方帐户，则贷款方自将未偿部分金额转入本金复利计算。

第七条费用

1.手续费：本合同规定贷款方将向借款方收取贷款手续费。手续费率为本合同贷款总额的_________%;贷款手续费借款方应于第_________个计息结算日一次性支付，支付形式与该期支付的本息支付方式相同。

2.承诺费：贷款方有权在提款期内向借款方收取承诺费。承诺费费率为年率_________;承诺费起算日为_________，并在_________日计收。计费方法：以三百六十天为一年，按未提金额和实际未提天数计收承诺费。承诺费由贷款方主动从借款方存款账户中扣收。

3.管理费：借款方应在第一次提款时按合同借款金额的_________%向贷款方一次性支付管理费，管理费以人民币支付(以支付当日国家外汇管理局公布的外汇中间价折算)。

4.凡因签订与履行本合同及其附属文件而发生的其他费用均由借款方承担。

第八条计息宽限期

本合同规定该笔贷款每笔发生额自起息日起有_________个月的计息宽限期，即自起息日起有_________个月不支付利息。宽限期内利率不变，但遇结息日时不复利计算。宽限期结束后自第_________个月开始正常计息，如该月有固定结算日，则自起息日起至该固定结算日止的全部利息在该日支付;如该月无固定结算日，则该月的_________日定为宽限期后的第一个结算日，结算方法与固定结算日相同。

第九条固定资产保险

该固定资产贷款项下形成的固定资产由借款方负责向保险公司办理财产保险。无论是人为或自然等任何原因引起的固定资产灭失或损坏，均不影响本合同的法律效力，借款方不得以任何理由拒绝向贷款方支付贷款本息和有关费用。

第十条贷款的拨付和作用

贷款方在本合同规定的用途和金额内，按照借款方提供的、经借贷双方协商同意的用款计划，逐笔核贷，供给资金。借款方须于每次用款日前_________天以电报(加注双方确定的编码)或信函(信托放款支付凭条)方式通知贷款方用款的具体日期、金额。贷款方接到上述通知后，即按要求用款日期、金额将款项以电汇方式划拨至借款方_________在_________行开立的人民币第_________号帐户内。

借款方：

固定资产贷款篇2

【关键词】合并报表；存货；固定资产；债权债务；抵销

一、存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销

（一）当期内部购进商品的抵销处理

借：营业收入

贷：营业成本

借：营业成本

贷：存货

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

（二）连续编制合并财务报表时的抵销处理

借：未分配利润――年初（期初存货中包含的未实现内部销售利润，假定结存存货在本期全部对外售出）

贷：营业成本

借：营业收入（本期内部销售收入，假定内部交易存货本期全部对外售出）

贷：营业成本

借：营业成本

贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）

借：存货跌价准备

贷：未分配利润――年初

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

或做相反的抵销分录

借：递延所得税资产

贷：未分配利润――年初

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

例1：甲公司（母公司）和乙公司（子公司）适用的所得税率为25%，假定存货的初始计量与计税基础相同，税法规定，对于取得的固定资产以其历史成本计量。

1.2009年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台不含税（下同）售价为7.5万元，增值税税率为17%。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年对外售出40台，其余部分形成期末存货。2009年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值分别下降至每台7万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转销售成本时结转。

借：营业收入750（100×7.5）

贷：营业成本750

借：营业成本180［60×（7.5－4.5）］

贷：存货180

借：存货――存货跌价准备30［60×（7.5-7）］

贷：资产减值损失30

借：递延所得税资产37.5［（180－30）×25%］

贷：所得税费用37.5

方法一：（180-30）×25%=37.5（万元）

方法二：见表1。

2.2010年，乙公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货。2010年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台5万元。

借：未分配利润――年初180

贷：营业成本180

借：营业成本90［30×（7.5－4.5）］

贷：存货90

借：存货――存货跌价准备30

贷：未分配利润――年初30

借：营业成本15（30×30/60）

贷：存货――存货跌价准备15

借：存货――存货跌价准备60

贷：资产减值损失60

借：递延所得税资产3.75［（90－30＋15－60）×25%］

所得税费用33.75

贷：未分配利润――年初37.5

方法一：（90－30＋15－60）×25%=3.75（万元）

方法二：见表2。

3.2011年，甲公司向乙公司销售A产品200台，每台售价8万元，增值税税率为17%。A产品每台成本5万元，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出150台，其余部分形成期末存货。2011年末，乙公司进行存货检查时发现，库存A产品的可变现净值每台3.75万元。发出存货采用先进先出法核算。

借：未分配利润――年初90［30×（7.5－4.5）］

贷：营业成本90

借：营业收入1600（200×8）

贷：营业成本1600

借：营业成本240［80×（8－5）］

贷：存货240

借：存货――存货跌价准备75

贷：未分配利润――年初75

借：营业成本75

贷：存货――存货跌价准备75

借：存货――存货跌价准备240

贷：资产减值损失240

借：递延所得税资产3.75

贷：未分配利润――年初3.75

借：所得税费用3.75

贷：递延所得税资产3.75

方法一：（240－75＋75－240）×25%=0（万元）

方法二：见表3。

二、固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销

（一）当期内部交易的固定资产的抵销处理

借：营业收入（假设销售方作为商品出售，购买方作为固定资产核算。）

贷：营业成本

固定资产――原价

借：营业外收入（假设销售方作为固定资产出售，购买方也作为固定资产核算。）

贷：固定资产――原价

借：固定资产――累计折旧

贷：管理费用

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

（二）连续编制合并财务报表时的抵销处理

借：未分配利润――年初

贷：固定资产――原价

借：固定资产――累计折旧

贷：未分配利润――年初

借：固定资产――累计折旧

贷：管理费用

借：递延所得税资产

贷：未分配利润――年初

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

（三）内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵销处理

借：未分配利润――年初

贷：营业外收入（或营业外支出）

借：营业外收入（或营业外支出）

贷：未分配利润――年初

借：营业外收入（或营业外支出）

贷：管理费用

借：所得税费用

贷：未分配利润――年初

例2：2007年12月16日母公司以9000万元的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为7500万元。子公司购买该产品作为管理用固定资产，假设子公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。假定预计折旧年限、折旧方法和净残值同税法。税法规定，对于取得的固定资产以其历史成本计量。

注意：

1.增值税不需要抵销，若收入为含税价，应还原为不含税价。

2.运杂费、安装费不需要抵销。

3.当月增加的固定资产当月不计提折旧，当月增加的无形资产当月开始摊销。

1.2007年：

借：营业收入9000

贷：营业成本7500

固定资产――原价1500

借：递延所得税资产375（1500×25%）

贷：所得税费用375

方法一：1500×25%=375（万元）

方法二：见表4。

2.2008年：

借：未分配利润――年初1500

贷：固定资产――原价1500

借：固定资产――累计折旧500（1500×5/15）

贷：管理费用500

借：递延所得税资产250［（1500-500）×25%］

所得税费用125

贷：未分配利润――年初375

方法一：（1500-500）×25%=250（万元）

方法二：见表5。

3.2009年：

借：未分配利润――年初1500

贷：固定资产――原价1500

借：固定资产――累计折旧500

贷：未分配利润――年初500

借：固定资产――累计折旧400

贷：管理费用400（1500×4/15）

借：递延所得税资产150［（1500-500-400）×25%］

所得税费用100

贷：未分配利润――年初250

方法一：（1500-500-400）×25%=150（万元）

方法二：见表6。

4.2010年：

借：未分配利润――年初1500

贷：固定资产――原价1500

借：固定资产――累计折旧900

贷：未分配利润――年初900（500＋400）

借：固定资产――累计折旧300

贷：管理费用300（1500×3/15）

借：递延所得税资产75［（1500-500-400-300）×25%］

所得税费用75

贷：未分配利润――年初150

方法一：（1500-500-400-300）×25%=75（万元）

方法二：见表7。

5.2011年：

借：未分配利润――年初1500

贷：固定资产――原价1500

借：固定资产――累计折旧1200（500＋400＋300）

贷：未分配利润――年初1200

借：固定资产――累计折旧200

贷：管理费用200（1500×2/15）

借：递延所得税资产

25［（1500-500-400-300-200）×25%］

所得税费用50

贷：未分配利润――年初75

方法一：（1500-500-400-300-200）×25%=25（万元）

方法二：见表8。

6.（假定）子公司在2012年末该固定资产使用期满时对其报废清理，编制抵销分录。

借：未分配利润――年初100

贷：管理费用100

借：所得税费用25

贷：未分配利润――年初25

方法一：（1500-500-400-300-200-100）×25%=0（万元）

方法二：见表9。

7.（假定）2012年12月31日该内部交易固定资产使用期满，但该固定资产仍处于使用之中，子公司未对其进行清理报废。

借：未分配利润――年初1500

贷：固定资产――原价1500

借：固定资产――累计折旧1400（500＋400＋300+200）

贷：未分配利润――年初1400

借：固定资产――累计折旧100

贷：管理费用100（1500×1/15）

借：所得税费用25

贷：未分配利润――年初25

8.（假定）2013年12月31日该内部交易固定资产仍处于使用之中。

借：未分配利润――年初1500

贷：固定资产――原价1500

借：固定资产――累计折旧1500（500＋400＋300

+200+100）

贷：未分配利润――年初1500

借：所得税费用25

贷：未分配利润――年初25

9.2011年末子公司将该设备出售，取得营业外收入，编制有关抵销分录。

借：未分配利润――年初1500

贷：营业外收入1500

借：营业外收入1200（500＋400＋300）

贷：未分配利润――年初1200

借：营业外收入200（1500×2/15）

贷：管理费用200

借：所得税费用75

贷：未分配利润――年初75

三、内部应收账款与应付账款的抵销

（一）初次编制合并财务报表时的抵销处理

借：应付账款

贷：应收账款

借：应收账款――坏账准备

贷：资产减值损失

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

（二）连续编制合并财务报表时的抵销处理

借：应付账款

贷：应收账款

借：应收账款――坏账准备

贷：未分配利润――年初

借：应收账款――坏账准备

贷：资产减值损失

或做相反的抵销分录。

借：未分配利润――年初

贷：递延所得税资产

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

或做相反的抵销分录。

例3：2009年A公司投资于B公司，占B公司表决权资本80%，A公司所得税率为25%，税法规定计提的资产减值损失不得税前扣除。A、B公司均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例1%，有关资料如下：

1.2009年A公司应收账款中对B公司应收账款为

2000万元（含增值税）；

2.2010年A公司应收账款中对B公司应收账款为

5000万元（含增值税）；

3.2011年A公司应收账款中对B公司应收账款为

3000万元（含增值税）。

1.2009年：

（1）将本期内部应收账款与应付账款相互抵销：

借：应付账款2000

贷：应收账款2000

（2）将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销：

借：应收账款――坏账准备20（2000×1%）

贷：资产减值损失20

（3）抵销递延所得税资产：

借：所得税费用5（20×25%）

贷：递延所得税资产5

2.2010年：

（1）将本期内部应收账款与应付账款相互抵销：

借：应付账款5000

贷：应收账款5000

（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整期初未分配利润的数额，将本期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销：

借：应收账款――坏账准备50（5000×1%）

贷：未分配利润――年初20

资产减值损失30

（3）抵销递延所得税资产：

借：未分配利润――年初5（20×25%）

所得税费用7.5（30×25%）

贷：递延所得税资产12.5（50×25%）

3.2011年：

（1）将本期内部应收账款与应付账款相互抵销：

借：应付账款3000

贷：应收账款3000

（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整期初未分配利润的数额，将本期内部应收账款冲回的坏账准备予以抵销：

借：应收账款――坏账准备30（3000×1%）

资产减值损失20

贷：未分配利润――年初50

（3）抵销递延所得税资产：

借：未分配利润――年初12.5（50×25%）

贷：递延所得税资产7.5（30×25%）

所得税费用5

四、应付债券与持有至到期投资等金融资产的抵销

借：应付债券（期末摊余成本）

财务费用（借方差额）

贷：持有至到期投资（期末摊余成本）

投资收益（贷方差额）

借：投资收益（期初摊余成本×实际利率）

贷：财务费用

借：应付利息（面值×票面利率）

贷：应收利息

例4：A公司于2010年1月1日通过非同一控制下的企业合并形式合并了B公司，持有B公司80%的股权。当日，A公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2000万元，债券利息在次年1月3日支付，年票面利率为6%。假定债券发行时的年市场利率为5%。A公司该批债券实际发行价格为2086.54万元。同日B公司直接从A公司购入其所发行债券的50%，并划分为持有至到期投资核算。

1.2010年，A公司（或B公司）对上述债券的处理如下：

实际利息费用（或投资收益）＝1043.27×5%＝52.16（万元）

应付利息（或应收利息）＝1000×6%＝60（万元）

应摊销的利息调整＝60－52.16＝7.84（万元）

所以，母公司在合并报表中应做如下抵销处理：

借：应付债券1035.43（1043.27－7.84）

贷：持有至到期投资1035.43

借：投资收益52.16

贷：财务费用52.16

借：应付利息60

贷：应收利息60

2.2011年：A公司（或B公司）对上述债券的处理如下：

实际利息费用（或投资收益）＝（1043.27－7.84）×5%＝51.77（万元）

应付利息（或应收利息）＝1000×6%＝60（万元）

应摊销的利息调整＝60－51.77＝8.23（万元）

所以，母公司在合并报表中应作如下抵销处理：

借：应付债券1027.2（1043.27－7.84－8.23）

贷：持有至到期投资1027.2

借：投资收益51.77

贷：财务费用51.77

借：应付利息60

贷：应收利息60

【参考文献】

［1］中国注册会计师协会.会计［M］.北京：中国财政经济出版社，2011：514-548.

［2］财政部.企业会计准则［S］.北京：经济科学出版社，2006.

［3］财政部.企业会计准则――应用指南［S］.北京：中国财政经济出版社，2006.

［4］温玉彪.合并报表中的调整、抵销、确认与重复［J］.会计之友，2011（3）：65-66.

［5］温玉彪.合并报表中与存货项目有关的递延所得税确认技巧［J］.会计之友，2011（1）：123-124.

［6］杨克俭.温玉彪.内部交易固定资产变卖期间抵销分录探析［J］.会计之友，2010（7）：57-58.

固定资产贷款篇3

新《事业单位会计制度》（2013年1月1日开始实施），有关固定资产核算规定值得商榷，需进行完善，本文对此进行探讨。

一、融资租赁租入固定资产安装完工交付使用会计处理

新《事业单位会计制度》在1501号“固定资产”会计科目使用说明第四项第（一）款第4点中规定：融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记“固定资产”科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记“事业支出”“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业支出”“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目；同时，借记“长期应付款”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。

笔者认为，这在实务操作中会带来疑难问题。当需安装且安装完毕交付使用时，由于“非流动资产基金——在建工程”科目余额与“在建工程”科目余额不一致，按照现行《事业单位会计制度》规定的结转方法，即调增“固定资产”科目与“非流动资产基金——固定资产”科目，同时调减“在建工程”科目与“非流动资产基金——在建工程”科目，金额不相等，借贷不平衡，这种做法行不通。

建议修改为当需安装且安装完毕交付使用时，只要调整相应账户之间对应关系方法解决，即按确定的成本在“固定资产”科目与“在建工程”科目之间进行结转，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时按“非流动资产基金——在建工程”科目形成余额在“非流动资产基金”科目下“固定资产”与“在建工程”明细科目内部进行结转，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目，这样每笔会计分录借贷都相等，不会再产生疑难问题。

例1：2014年1月1日，A事业单位与B公司签订一项采购合同，A事业单位从B公司购入一台需要安装的用于科研的特大型设备，合同约定，A事业单位以融资租入方式支付价款，该设备价款共9000000元（不考虑增值税），在2014年至2018年的5年内每半年支付900000元租金，每年的付款日期分别为当年的6月30日和12月31日，安装期为1年，2014年12月31日设备达到预计可使用状态，发生安装费为400000元，所有款项均用银行存款支付，该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，假设每半年计提一次。

1．按现行会计制度规定的会计处理

（1）2014年1月1日融资租入时：

借：在建工程9000000

贷：长期应付款9000000

（2）2014年6月30日支付租金时：

借：事业支出900000

贷：银行存款900000

同时：

借：长期应付款900000

贷：非流动资产基金——在建工程900000

（3）2014年12月31日支付租金时：

借：事业支出900000

贷：银行存款900000

同时：

借：长期应付款900000

贷：非流动资产基金——在建工程900000

支付安装费时：

借：事业支出400000

贷：银行存款400000

同时：

借：在建工程400000

贷：非流动资产基金——在建工程400000

安装完毕交付使用时：

借：固定资产9400000

贷：非流动资产基金——固定资产9400000

同时：

借：非流动资产基金——在建工程2200000

贷：在建工程9400000

以上借贷不平衡，做法行不通。

2．修订完善后的会计处理

（1）2014年1月1日融资租入时：

借：在建工程9000000

贷：长期应付款9000000

（2）2014年6月30日支付租金时：

借：事业支出900000

贷：银行存款900000

同时：

借：长期应付款900000

贷：非流动资产基金——在建工程900000

（3）2014年12月31日支付租金时：

借：事业支出900000

贷：银行存款900000

同时：

借：长期应付款900000

贷：非流动资产基金——在建工程900000

支付安装费时：

借：事业支出400000

贷：银行存款400000

同时：

借：在建工程400000

贷：非流动资产基金——在建工程400000

安装完毕交付使用时：

借：固定资产9400000

贷：在建工程9400000

同时：

借：非流动资产基金——在建工程2200000

贷：非流动资产基金——固定资产2200000

（4）2015年6月30日支付租金时：

借：事业支出900000

贷：银行存款900000

同时：

借：长期应付款900000

贷：非流动资产基金——固定资产900000

计提半年固定资产折旧时：

借：非流动资产基金——固定资产470000

贷：累计折旧470000

（5）2015年12月31日至2018年12月31日，每期账务处理与2015年6月30日相同。通过以上处理，到2018年12月31日支付最后一期租金时，“非流动资产基金—固定资产”科目累计贷方余额为5640000[2200000+（900000－470000）×8]，固定资产账面价值为5640000（9400000－470000×8），两者仍然相等，勾稽关系仍然存在。

二、接受捐赠、无偿调入固定资产相关税费会计处理

新《事业单位会计制度》在1501号“固定资产”会计科目使用说明第四项第（一）款第5点中规定：接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

笔者认为，这种核算规定，将发生的相关税费、运输费等既计入固定资产成本，又计入其他支出，存在重复记账的行为。建议修改为：接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“事业基金”科目，贷记“银行存款”等科目。

例2：某事业单位2014年1月31日接受捐赠不需安装的固定资产一项，有关凭据注明的金额为80000元，用银行存款支付发生的相关税费、运输费等为4000元。

1．按现行会计制度规定的会计处理

（1）2014年1月31日接受捐赠时：

借：固定资产84000

贷：非流动资产基金——固定资产84000

（2）用银行存款支付发生相关税费时：

借：其他支出4000

贷：银行存款4000

2．修订完善后的会计处理

（1）2014年1月31日接受捐赠时：

借：固定资产84000

贷：非流动资产基金——固定资产84000

（2）用银行存款支付发生的相关税费时：

借：事业基金4000

贷：银行存款4000

三、固定资产对外投资相关税费会计处理

新《事业单位会计制度》在1501号“固定资产”会计科目使用说明第四项第（四）款第2点中规定：以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”“应缴税费”等科目；同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。

笔者认为，这种核算规定，将发生的相关税费既记入投资成本，又要记入其他支出，存在重复记账的行为，同时在账面上不能反映固定资产评估增值或减值的情况。建议修改为：以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面余额，贷记本科目，按差额（固定资产评估减值或增值）借记或贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”“应缴税费”等科目；同时，按发生的相关税费对应的事业基金和投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“事业基金”“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。

例3：某事业单位2014年3月1日以固定资产对外进行投资，该项固定资产的账面余额为100000元，已计提累计折旧为30000元，评估价值为90000元，评估增值为20000元，用银行存款支付相关费用为2000元。

1．按现行会计制度规定的会计处理

（1）以评估价值加上相关税费作为投资成本时：

借：长期投资——长期股权投资92000

贷：非流动资产基金——长期投资92000

（2）用银行存款支付相关费用时：

借：其他支出2000

贷：银行存款2000

（3）同时按照投出固定资产对应非流动资产基金：

借：非流动资产基金——固定资产70000

累计折旧30000

贷：固定资产100000

2．修订完善后的会计处理

（1）以评估价值加上相关税费作为投资成本时：

借：长期投资——长期股权投资92000

累计折旧30000

贷：固定资产100000

非流动资产基金——长期投资20000

银行存款2000

（2）同时，按发生的相关税费对应的事业基金

和投出固定资产对应的非流动资产基金：

借：事业基金2000

非流动资产基金——固定资产70000

贷：非流动资产基金——长期投资72000

四、固定资产盘盈会计处理

新《事业单位会计制度》在1501号“固定资产”会计科目使用说明第五项第（一）款中规定：盘盈的固定资产，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。

笔者认为，这种核算规定没有通过“待处置资产损溢”科目，区分盘盈时调账和查明原因按规定报经批准后进行处理过程，不符合财产清查核算处理程序，应该进行调整。建议修改为：盘盈的固定资产，转入待处理资产时，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“待处置资产损溢”科目；报经批准予以处理时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。

例4：某事业单位2014年3月31日进行财产清查时盘盈固定资产一项，按照类似固定资产的市场价格确定其入账价值为30000元，2014年4月10日报经批准予以处理。

1．按现行会计制度规定的会计处理

借：固定资产30000

贷：非流动资产基金——固定资产30000

2．修订完善后的会计处理

（1）2014年3月31日盘盈固定资产时：

借：固定资产30000

贷：待处置资产损溢30000

（2）2014年4月10日报经批准予以处理时：

借：待处置资产损溢30000

固定资产贷款篇4

关键词：固定利率住房抵押贷款；提前偿还；Vasic；蒙特卡洛模拟

中图分类号：F83文献标识码：A

收录日期：2013年5月7日

一、住房抵押贷款提前偿还对商业银行的影响

提前偿还是指借款人的实际偿还额超过计划偿还额，它包括一次性付清全部本金余额和提前付清部分余额。住房抵押贷款的提前偿还意味着商业银行将会面临着三种经济风险：第一，作为商业银行盈利方式之一的投资会因为住房抵押贷款借款人的提前还款而不能及时为一笔突然增加的资金寻找最佳的投资机会而遭受到经济损失；第二，在市场利率降低的情况下，对于提前偿还的住房抵押贷款商业银行只能以现在较低的利率再贷出去，这会降低银行预期的贷款收益率；第三，商业银行在对每笔住房抵押贷款发放过程中所花费的各种服务成本是要靠利息收入得到补偿的，并且这些补偿是分摊在整个贷款时期内的，提前还款对于银行来说只收回了在贷款期的部分成本，其余未收回的服务成本就成了商业银行的经济损失。

二、住房抵押贷款类型和借款人提前偿还行为分析

（一）浮动式利率住房抵押贷款和提前偿还分析。浮动式住房抵押贷款是指每年1月1日商业银行规定一个基准利率加一个浮动范围的住房抵押贷款定价制度。当市场利率发生变动时，采用浮动式住房抵押贷款方式在某种程度上可以减少借款人的提前还贷行为。但是，在当今世界对于利率市场化比较发达的国家和地区来说，那里的不同金融资产的收益率同市场利率的关联程度非常高，当住房抵押贷款的基准利率上升在增加借款者月供压力时，其他的金融资产的投资收益率也会增加，此时选择提前还贷所用的高效益资产置换高成本负债不一定是最优的决策。香港学者K.Wchun研究表明，香港的浮动式住房抵押贷款提前还贷行为受利率影响较小，此时提前还贷行为主要是取决于未来的预期。但是，在我国内陆，同样的浮动式住房抵押贷款，由于市场化程度较低，市场利率受央行的管制比较大，因此在央行提高利率的同时其他金融资产的增长收益并不一定会同时增加。从理性人的角度出发，在采用浮动式利率住房抵押贷款情况下同样会有借款人提前还贷的情况发生。

（二）固定利率住房抵押贷款。固定利率住房抵押贷款是指在整个贷款期间贷款利率保持不变的住房抵押贷款定价制度。在我国，住房抵押贷款使用固定利率的方式起步比较晚，2005年中国工商银行上海市分行第一个宣布使用固定利率住房抵押贷款。而在国外，固定利率住房抵押贷款却有着多年的发展历程，并且在住房抵押贷款市场中占有大量的市场份额，是一种标准化的成熟住房抵押贷款产品。利娜、殷剑锋通过调研发现，在美国10年和15年的固定利率住房抵押贷款的违约率要远低于同等时间的浮动利率住房抵押贷款。他们总结认为：一方面利率市场化高的美国在利率发生变化时会使浮动式住房抵押贷款的借款人在住房资产和金融资产两方面发生损失；另一方面宏观上浮动式利率住房抵押贷款对抑制房价方面并不如固定利率住房抵押贷款方式有效，而且采用固定利率住房抵押贷款方式不会对商业银行贷款产生影响，只会对新增贷款产生“边际效应”，可以满足货币政策对住房市场的微调。

（三）对固定利率住房抵押贷款借款人提前偿还行为分析。调查发现，固定利率住房抵押贷款作为住房抵押贷款主要的一种产品同样存在着提前偿还的风险。王重润、曹振良在其论文中把对于固定利率住房抵押贷款提前偿还行为分为非理性提前偿还与理性提前偿还。

1、非理性提前偿还。非理性提前偿还是指借款人由于宏观经济萧条，公司倒闭，或个人因事业、破产和离婚等经济原因不得不采取提前偿还住房抵押贷款的行为。DensQaigley&VanOeder用期权模型证明了离婚、失业等因素对固定利率住房抵押贷款有显著性影响。他们认为，银行可以在基于弗里德曼的收入理论的基础上调查贷款人的家庭状况，借款人永久性收入水平和暂时性收入水平，然后再去发放相应的贷款来规避非理性提前偿还行为。

2、理性的提前还贷分析。住房抵押贷款属于长期贷款，在贷款期间中央银行下调市场基准利率时，对于理性借款人而言可以选择提前偿还剩余贷款，然后以较低的市场利率再融资获得利差收益。在假设没有融资成本的情况下，借款人贷前贷后的利率差再减去商业银行对借款人提前偿还的罚款就得到借款人提前偿还所得到的经济收益。如前文所述，该提前偿还行为的发生等同于借款人对商业银行发放的固定利率住房抵押贷款拥有提前偿还隐含期权。参考美式期权公式我们可以分析，假设经济变量有：r0=初期贷款利率；r1=t时期的市场利率；p0=贷款初始价格；pt=t时期贷款余额；pt（t）=t时刻rt利率下贷款余额所具有的市场价值；pt（0）=t时刻rt利率下新贷款所具有的市场价值；β=银行对提前还款者的罚息率；R=借款人的经济收益；N=原借款年限；A=月供。依据美式期权性质，有：

R=max[pt（t）-pt（0）-ptβ，0]（1）

因为在t时刻，新贷款所具有的市场价值等于原贷款额，所以（1）式变为：

R=max[pt（t）-pt（β+1），0]（2）

由完全均付抵押贷款公式及变形有年金：

A=（3）

和贷款余额：pt=p0（4）

而对于新的市场利率下贷款余额的市场价格为：

pt（t）=（5）

现在把公式（3）、（4）、（5）都带入公式（2）得：

R=max

×

-p×

（1+β），0（6）

由此，我们知道借款者提前偿还期权的价格函数F（R）和p0，r，r，N，t，β有关。当×-p×（1+β）>0时，借款者由提前还贷行为得到经济收益，在等于0或小于0的情况下借款者不履行提前还贷期权。从公式（6）中不难发现，只有rt是未知的，所以使借款人的经济收益对现在市场利率求偏导数后发现

三、商业银行应对固定利率住房抵押贷款提前偿还的建议

（一）对固定利率住房抵押贷款提前还款行为收取相应的罚款。如前文所述，我国住房抵押贷款市场上采用固定利率住房抵押贷款的方式起步较晚，对借款人提前还贷隐含期权认识不够。所以，应对提前还款行为，大部分商业银行制定一个罚息率β，用罚息率乘以贷款余额作为借款人提前还贷行为的经济风险补偿。而对于利率管制的中国内陆来说，市场利率大部分是由中央银行出自宏观经济政策的需要而制定的，各个商业银行可以根据过去利率走势再加上市场经济预测来做一个估值r，并以此做出罚息率β。同时，由上文分析公式（6）可知，借款人提前还贷经济收益R对罚息率β求偏导后可发现

（二）在Vasic利率期限结构下，进行蒙特卡洛模拟。众所周知，MonteCarlo模拟作为一种通过设定随机过程，反复生成时间序列，计算参数估计量和统计量的一种数学统计方法越来越被数量金融领域所接受。借款人对固定利率住房抵押贷款的提前偿还权利还可以看成是一种具有固定收益率债券的美式期权。期权作为利率产品的衍生物可以选择合适的利率期限结构下经过多次模拟，得出在假设利率期限结构下的期权价值，这样可以给商业银行在固定利率下提前偿还住房抵押贷款定价一个合适的参考。其步骤为：

1、建立利率模型。根据我国内陆利率走势影响可选择简单但具有特征的Vasick利率模型作为利率变化依据。rt-rt-1=（b-rt-1）t+σεt。其中，是利率反转速度，b是长期均衡利率，σ是利率波动率，εt符合标准维纳过程。

2、用MonteCarlo模拟方法模拟利率走势，模拟m条路径，模拟的路径越多，得到的利率期望越精确。根据各条路径下模拟的利率来确定该路径下的贴现率。

3、建立MonteCarlo模拟的利率数学模型：

f=（eR）（7）

该模型的思想是借款人提前偿还行为得到的收益可视为隐含期权的价格。在vasick利率模型下通过MonteCarlo模拟出的各条路径利率作为贴现率e（j=1，2，…m），然后对借款人提前偿还经济收益进行贴现后得出该路径下的期权。其中各条路径下的贴现率可写成：

（8）

4、最后，在各个路径下求出的期权取平均值得到初始的隐含期权价格。即把公式（8）带入（7）中有：

f=

R

5、得出最初期权后，把期权带入住房抵押贷款的初始价格里便构成了包含借款者提前还贷期权的固定利率住房抵押贷款价格了。该价格便是商业银行包含了因提前还贷而带来经济损失补偿的贷款价格。

四、借款人提前偿还行为实际情况

在现实生活中，当住房贷款利率下降到临界值时，贷款者并不一定会立即进行提前还贷。一方面是时滞效应。从经济人角度出发，贷款人会对利率下降的过程有一个观望期，希望利率下降到最低值时再进行融资，这样会得到更大的提前偿还经济效益。并且，借款人进行再融资需要在评估、手续、提交相应证明材料上花费时间；另一方面是融资条件。在我国商业银行都会要求住房信贷的再贷款人必须满足再贷款银行提出的贷款房价比，即LTV要求。例如，商业银行处于资产安全性考虑会按住房者权益的一个百分比带给再贷款者。假设这个比例为80%，H（t）为t时刻房产的市价，L（t）为t时刻贷款余额，则住房者权益为[H（t）-L（t）]。借款者获得再贷款必须满足[H（t）-L（t）]×80%=L（t）。变形下有[H（t）-L（t）]=1.25L（t），也就是说只有当t时刻再贷款者在其住房权益上累计达到贷款余额的1.25倍时才具有再融资的资格。

主要参考文献：

[1]龙海明，唐小兰，谭咏梅.固定利率住房抵押贷款违约行为及定价研究[J].财经理论与实践，2008.11.

[2]周天芸.提前还贷的成因，影响与预测模型[J].现代管理科学，2006.11.

[3]付小玲.住房抵押贷款提前偿付的风险分析[J].经济研究导刊，2007.10.

[4]王重润等.住房抵押贷款中的提前偿还风险分析[J].中国房地产，2002.7.

[5]OldrichVasicek.AnEquilibriumCharacterizationofTheTermStructure[J].JournalofFinancialEconomic，1977.5.

固定资产贷款篇5

关键词：商业银行；固定资产贷款；贷款用途管理；资金流向监控

文章编号：1003-4625(2009)12-0115-02

中图分类号：F830.4

文献标识码：A

2008年以来，为应对国际金融危机，保持国内经济平稳较快发展，我国始终坚持实施积极的财政政策和适度宽松的货币政策，信贷资产规模迅速扩大，尤其是中长期固定资产贷款增长迅猛。人民银行2009年第二季度货币政策执行报告显示，6月末，国内银行业金融机构人民币贷款余额37.7万亿，上半年新增7.37万亿，其中中长期贷款余额14.5万亿，上半年新增3.1亿元，新增占比高达42％。由于近期股市、房地产市场红火，有业内人士推测，可能有一部分信贷资金流入了股市和房地产市场。为确保银行信贷资金真正进入实体经济，不被挪用，银监会2009年7月27日了《固定资产贷款管理暂行办法》(以下简称《办法》)，在支付环节规范了银行的贷款发放流程。

固定资产贷款包括设备更新、基础设施、房地产项目等方面的贷款。根据《办法》，今后单笔金额超过项目总投5％或者超过500万元人民币的贷款资金支付，应采用贷款人受托支付，也就是银行不再实贷实放给企业，而是在交易行为发生后，贷款资金通过借款人账户支付给借款人交易对手。《办法》还进一步完善了法规制定，提出如借款人出现信用状况下降、不按合同约定支付贷款资金以及违反合同约定，以化整为零方式规避贷款人受托支付等情况，贷款人应与借款人协商补充贷款发放和支付条件，或者根据合同约定停止贷款资金的发放和支付。这将有助于制约企业挪用贷款的行为，对商业银行而言，则是更好地从制度上提供了风险防范保护措施。

一、贷款资金流向问题

固定资产贷款是当前国内银行业金融机构最重要的信贷品种之一，开办时间早、业务规模大，在支持国家建设、促进经济发展方面发挥着重要作用。在长期实践中，银行业金融机构积累总结了较多有效的风险管理经验。特别是近年来，在银监会以风险为本的监管理念引导下，我国银行业在贷款业务，包括固定资产贷款业务的审慎经营方面取得了长足进步。同时，由于我国银行业金融机构信贷管理模式在经济转型的过程中还存在相对粗放的地方，信贷文化还不够健全，尤其是贷款支付管理较为薄弱，在实际贷款活动中存在贷款资金不按照贷款用途使用的情况，从而可能诱发系统性风险，影响到我国银行体系的稳定与发展。目前很多银行业金融机构在固定资产贷款经营过程中还存在“重业务发展、轻风险控制”、“重贷前、轻贷中贷后”、“贷款用途管理流于形式”等现象，因此，需要进一步加强对固定资产贷款业务的监督管理，以确保固定资产贷款资金真正用于实体经济之需，提升我国银行业金融机构固定资产贷款业务的精细化管理水平。

财政部会计司在一份报告中明确指出了贷款资金流向的问题：2008年银行共向1597家非金融上市公司发放的3.9万亿元贷款中，到2008年底仍有1.3万亿元左右资金留在银行账户中。报告认为，上市公司拥有充裕的流动性，但这些流动性可能流入了股市和房市。与多数上市公司充足的流动性形成鲜明对比的是，大约40％的中小型企业因缺乏资金而被迫停产或申请破产。与此同时，上半年央企累计实现利润同比下降26.2％，但企业银行存款却大幅增加，由此表明一些资金并没有进入到实体经济，而是在金融系统内部自我循环。当资金在金融体系里循环，自我膨胀，而不为实体经济服务，金融泡沫由此产生，贷款风险将逐步积累和叠加。

二、贷款用途管理现状

固定资产贷款具有分次放款、专款专用的特点。一般来说固定资产项目建设周期较长，固定资产贷款金额较大，因此在建设期内按照资金需求量分次发放贷款；同时固定资产贷款只能用于相应的固定资产项目建设的资金需求，不得挪用做其他固定资产建设、流动资金使用以及其他权益性投资等。目前，商业银行在具体业务叙做过程中，对固定资产贷款用途的管理情况差别不大，对贷款用途的监控存在诸多漏洞，主要体现在以下三个方面：

一是虽然在贷款合同中约定了贷款用途及提款条件，但约定内容过于笼统，没有约定具体的贷款资金支付方式、项目资本金足额到位情况等。

二是没有设立独立的责任部门或岗位，负责贷款发放和支付审核，而是根据借款人提款申请，对项目贷款实行一次放款，除非是建设周期较长的公路、电力建设项目才实行分次发放贷款，银行对贷款资金的使用监控不严，尤其是实行资金集中管理的集团客户，或者虽然由银行实行监督支付，但大多数流于形式，实际监控并不到位。

三是在贷款支付后按月或按季定期进行跟踪检查，看是否按规定用途使用资金。这种做法是事后监督，等银行发现贷款被挪用时，风险已经发生了。因此，对固定资产贷款用途的管理要由目前的事后监督改为事前约束和事中监控，从而减少贷款被挪用的风险。

三、贷款资金流向监控建议

《办法》针对当前银行业金融机构经营中普遍存在的薄弱环节，重点规范了合同签订、发放与支付、贷后管理部分，其中“合同签订”规定基于市场经济最根本的契约原则，要求银行业金融机构将固定资产贷款风险管理的各项要求和理念落实到与借款人的合同中去；“发放与支付”规定贯彻贷款“实贷实付”的理念，采用贷款人受托支付的方式，有效监控贷款按约定用途使用，防范贷款挪用风险。《办法》规定，贷款资金支付方式为“贷款人受托支付”和“借款人自主支付”两类。凡单笔金额超过项目总投资5％或超过500万元的，应采用贷款人受托支付方式，即贷款人将贷款资金通过借款人账户支付给借款人交易对手。而对于额度较小的资金需求，则可采用借款人自主支付方式，贷款人根据借款人的提款申请，将贷款资金发放至借款人账户，由借款人自主支付给符合合同约定用途的借款人交易对手。根据《办法》规定，建议商业银行应在以下三个方面细化对固定资产贷款资金流向的监控。

一是合同签订环节。要在合同中与借款人具体约定贷款用途、提款条件、贷款资金支付方式以及借款人出现未按约定用途使用贷款、未按约定方式支用贷款资金的违约责任和贷款人可采取的措施。