固定资产减值准备篇1

一、固定资产减值准备抵销时涉及的三个“价值”

1、可收回价值（AV），即期末固定资产的内在价值，是指固定资产的可销售净额与预计未来现金流量现值的孰高值。

2、抵销前价值（QV），即期末抵销内部未实现利润（或亏损）前原个别会计报表中的固定资产净值（即原值－累计折旧）。

3、抵销后价值（HV），即期末抵销内部未实现利润（或亏损）后合并会计报表中的固定资产净值（即原值－累计折旧）。

当可收回价值小于报销前价值（即AV＜QV）时，应根据其差额计提固定资产减值准备。

二、固定资产减值准备抵销的一般原则

1、未实现利润抵销情况下（即HV＜QV）：

（1）当固定资产可收回价值大于其抵销前价值（即HV＜QV＜AV）时，原账面固定资产未发生减值，只需抵销本实现利润，不固定资产减值准备。

（2）当固定资产可收回价值界于其抵销后价值和抵销前价值之间（即HV＜AV＜QV）时，原账面固定资产减值准备余额应予全部抵销。

（3）当固定资产可收回价值小于其抵销后价值（即AV＜HV＜QV）时，原账面固定资产减值准备应予部分抵销。抵销金额为QV－HV.

2、未实现亏损抵销情况下（即QV＜HV＝：

（1）当固定资产可收回价值小于其抵销后价值（即AV＜QV＜HV）时，未实现亏损与固定资产减值准备均不予抵销。

（2）当固定资产可收回价值界于其抵销前价值和抵销后价值之间（即QV＜AV＜HV）时，应补提固定资产减值准备，补提金额为HV－AV.

（3）当固定资产可收回价值大于其抵销前价值（即QV＜HV＜AV）时，只需抵销未实现亏损，不影响固定资产减值准备。

三、固定资产减值准备抵销实例

例1、A公司（汽车制造企业）为B公司（汽车租赁公司）的母公司，1999年12月，A公司将其制造的100辆轿车销售给B公司，销售收入5000万元，成本4000万元。B公司将轿车纳入固定资产管理（残值为0，折旧年限为5年，直线法折旧）。

（1）若B公司期末轿车未发生减值（即HV＜QV＜AV）。

：该笔业务属于未实现利润抵销中的第一种情况，只需抵销未实现利润，不影响固定资产减值准备，其抵销分录为：

借：主营业务收入5000

贷：主营业务成本4000

固定资产

1000

（2）若B公司期末轿车发生减值，相应减值准备为500万元（即HV＜AV＜QV）。

分析：此时固定资产可收回价值为4500万元，属于未实现利润抵销中的第二种情况，应将原账面已提取的固定资产减值准备全部批销，其抵销分录为：

借：主营业务收入5000

贷：主营业务成本4000

固定资产

1000

借：固定资产减值准备500

贷：营业外支出

500

（3）若B公司期末轿车发生减值，相应减值准备为1500万元（即AV＜HV＜QV＝。

分析：此时固定资产可收回价值为3500万元，属于未实现利润抵销中的第三种情况，应将原账面已提取的固定资产减值准备予以部分抵销，抵销金额为QV－HV，即1000万元（5000-4000），其抵销分录为：

借：主营业务收入

5000

贷：主营业务成本4000

固定资产

1000

借：固定资产减值准备1000

贷：营业外支出1000

例2、A公司（汽车制造企业）为B公司（汽车租赁公司）的母公司，1999年12月，A公司将其制造的100辆轿车销售给B公司，销售收入5000万元，成本6000万元。B公司将轿车纳入固定资产管理（残值为0，折旧年限为5年，直线法折旧）。

（1）若B公司期末轿车发生减值，相应减值准备为500万元（即AV＜QV＜HV）。

分析：此时固定资产可收回价值为4500万元，属于未实现亏损抵销中的第一种情况，未实现亏损与固定资产减值准备均不予抵销，只需抵销固定资产交易事项，其抵销分录为：

借：主营业务收入5000

贷：主营业务成本5000

（2）若B公司期末轿车未发生减值，其可收回价值为5500万元（即QV＜AV＜HV）。

：此时固定资产可收回价值为5500万元，属于未实现亏损抵销中的第二种情况，应在合并报表中补提固定资产减值准备，补提金额为HV-AV，即500万元（6000－5500），其抵销分录为：

借：主营业务收入

5000

固定资产

1000

贷：主营业务成本6000

借：营业外支出

500

贷：固定资产减值准备500

（3）若B公司期末轿车未发生减值，其可收回价值为6500万元（即QV＜HV＜AV）。

分析：此时固定资产可收回价值为6500万元，属于未实现亏损抵销中的第三种情况，只需抵销未实现亏损，不固定资产减值准备，其抵销分录为：

借：主营业务收入

5000

固定资产

1000

贷：主营业务成本6000

四、固定资产减值准备抵销对以后各期的影响

在上述例1（2）基础上，若2000年末B公司轿车的可收回价值为3500万元，账面固定资产净值为4100万元（原值5000万元－累计折旧900万元［注］），已计提固定资产减值准备600万元。

［注］：B公司轿车本期账面应计折旧=（期初原值－期初累计折旧－期初固定资产减值准备）／剩余可使用年限=（5000－0－500）／5=900（万元）

分析：（1）本例中，期末可收回价值（AV）=3500万元，期末抵销前价值（QV）=4100万元（即B公司账面固定资产净值），而期末抵销后价值（HV）无法直接取得，故应先抵销后（即合并报表中）固定资产本期应计折旧，再确定期末固定资产抵销后价值（HV）。

抵销后固定资产本期应计折旧=（期初抵销后原值－期初抵销后累计折旧－期初抵销后固定资产减值准备）／剩余可使用年限=（4000－0－0）／5=800（万元）

期末抵销后价值（HV）=3200万元（原值4000万元－累计折旧800万元）

（2）上期固定资产交易中未实现利润1000万元对本期的影响应先抵销，其批销分录为：

借：期初未分配利润1000

贷：固定资产

1000

（3）由于上期固定资产中未实现利润对本期折旧的影响，为确保抵销后（即合并报表中）固定资产本期折旧为800万元，应对抵销前（即B公司原账面）与抵销后（即合并报表中）固定资产本期应计折旧的差额100万元（900－800）进行抵销，其抵销分录为：

借：累计折旧

100

贷：主营业务成本100

（4）最后按固定资产减值准备抵销的一般原则进行抵销。本例中HV＜AV＜QV，符合上述未实现利润抵销中的第二种情况，B公司账面固定资产减值准备余额600万元应予全部抵销，并抵销期初固定资产减值准备对本期的影响，其抵销分录为：

借：固定资产减值准备600

贷：营业外支出

100［注1］

期初未分配利润500［注2］

［注1］：B公司2000年度应冲回营业外支出——固定资产减值准备100万元（期初500万元一期末600万元）。

固定资产减值准备篇2

由于固定资产内部交易,主要涉及企业集团内部的成员企业将自身生产的产品销售给集团内部的其他企业作为固定资产使用这一类型,因此,本文就该类型的内部交易固定资产在购入方计提减值准备后,集团(母公司)在编制合并报表时,所涉及的具体合并抵销会计处理谈点看法。

一、不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理

(一)内部固定资产交易发生当期的抵销处理

首先,将销售该产品的内部销售收入和销售成本予以抵销,购买企业固定资产原价中包含的销售企业确认的损益部分也应予以抵销。

借:主营业务收入

贷:主营业务成本

固定资产原价

其次,应将内部交易固定资产期末多计提的减值准备予以抵销。

借:固定资产减值准备

贷:营业外支出

说明:在不计提折旧的情况下,由于未实现内部销售利润引起的多计提减值准备的金额,不可能大于未实现内部销售利润的金额,因此:

单项内部交易固定资产各期期末多计提的减值准=该项内部交易固定资产未实现的内部销售利润与期末该项固定资产减值准备余额两者孰低的金额。

全部内部交易固定资产各期期末多计提的减值准备=Σ同期期末各单项内部交易固定资产多计提减值准备

若集团内发生了多项固定资产内部交易,不论其是否计提了折旧,在计算各期期末全部内部交易固定资产多计提的减值准备时,均应先分别求得各单项内部交易固定资产在该期期末多计提的减值准备,然后,再将其汇总求得该期期末全部内部交易固定资产多计提的减值准备。

(二)以后使用该固定资产的会计期间的抵销处理

首先,将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。

借:期初未分配利润

贷:固定资产原价

其次,应将内部交易固定资产上期末多计提的减值准备于以抵销。

借:固定资产减值准备

贷:期初未分配利润

再次,在以下两种情况下,还应分别作以下抵销分录(当内部交易固定资产本期期末多计提的减值准备的金额等于上期期末多计提的减值准备的金额时,则无须作以下分录):

1、当内部交易固定资产本期期末多计提的减值准备金额大于上期期末多计提的减值准备金额时,还应按其差额补抵多计提的减值准备:

借:固定资产减值准备

贷:营业外支出(本期末多计提的减值准备-上期末多计提的减值准备)

2、当内部交易固定资产本期末多计提的减值准备金额小于上期末多计提的减值准备金额时,则还应按其差额恢复多抵销的减值准备:

借:营业外支出

贷:固定资产减值准备(上期末多计提的减值准备-本期末多计提的减值准备)

(三)内部交易固定资产变卖会计期间的会计处理

首先,将未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵销。

借:期初未分配利润

贷:营业外支出(营业外收入)

其次,应将内部交易固定资产上期末多计提减值准备对本期期初未分配利润的影响抵销。

固定资产进行变卖处理时的会计期间,一方面,由于该项固定资产的减值准备随着固定资产的清理而核销,已不存在减值准备科目中该项资产多计提减值准备的抵销问题,但该多计提的减值准备却转入了固定资产清理科目的借方,进而影响了当期损益,增加了当期利润。因此,需对当期损益加以调整(若该项固定资产清理为净收益,则调整营业外收入,若该项固定资产清理为净损失,则调整营业外支出)。另一方面,由于购入企业上期期末多计提的减值准备影响到期初未分配利润,则必须对本期期初未分配利润进行调整,因此,该抵销分录应为:

借:营业外支出(营业外收入)

贷:期初未分配利润(上期末多计提的减值准备)

二、计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理

(一)当期购买并计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理

首先,将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。

借:主营业务收入

贷:主营业务成本

固定资产原价

其次,将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。

借:累计折旧

贷:管理费用(当期多计提的折旧)

注:为简化,本文将内部交易固定资产假定为管理用固定资产

再次,应将内部交易固定资产当期期末多计提的减值准备予以抵销。

借:固定资产减值准备

贷:营业外支出(当期期末多计提的减值准备)

说明:由于固定资产内部交易产生的未实现内部销售利润,抬高了集团内该项固定资产的账面原价,也随之抬高了该项固定资产的账面净值,而因固定资产账面原价的提高而造成各期多计提的折旧,又反过来不断抵减其抬高的部分账面净值。随着累计多计提折旧的不断增加,被抬高的部分账面净值不断减少,至该固定资产使用期满时,其抬高的部分账面净值被批减为零。在各期期末,内部交易固定资产抬高的部分账面净值(被抵减后的剩余金额)等于未实现内部销售利润减去各期末累计多计提折旧的差额。因此,在计提折旧的情况下:

单项内部交易固定资产各期期末多计提的减值准备=该项内部交易固定资产未实现的内部销售利润减去期末该资产累计多计提折旧的差额与该期末该项资产减值准备余额两者孰低的金额

全部内部交易固定资产各期期末多计提的减值准备=Σ同期期末各单项内部交易固定资产多计提减值准备

(二)以后会计期间的内部交易固定资产的批销处理

首先,将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销。

借:期初未分配利润

贷:固定资产原价

其次,将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销。

借:累计折旧

贷:期初未分配利润(以前期间累计多计提的折旧)

第三,将本期多计提的折旧费用予以抵销。

借:累计折旧

贷:管理费用(本期多计提的折旧)

第四,应将内部交易固定资产上期期末多计提的减值准备对期初未分配利润的影响予以抵销。

借:固定资产减值准备

贷:期初未分配利润(上期期末多计提的减值准备)

第五,在以下两种情况下,还应分别作以下分录。

(1)当内部交易固定资产本期期末多计提的减值准备大于上期期末多计提的减值准备时,则还应按其差额补抵多计提的减值准备:

借:固定资产减值准备

贷:营业外支出(本期期末多计提的减值准备-上期期末多计提的减值准备)

(2)当内部交易固定资产本期期末多计提的减值准备小于上期期末多计提的减值准备时,则还应按其差额恢复多抵销的减值准备:

借:营业外支出

贷:固定资产减值准备(上期期末多计提的减值准备-本期末多计提的减值准备)

(三)内部交易固定资产清理期间的抵销处理

如前所述,固定资产进行变卖处理时的会计期间,一方面,由于该项固定资产的减值准备随着固定资产的清理而核销,已不存在减值准备科目中该项资产多计提减值准备的抵销问题。但该多计提的减值准备却转入了固定资产清理科目,进而影响了当期损益,因此,则需对当期损益加以调整(若该项固定资产清理为净收益,则调整营业外收入,若该项固定资产清理为净损失,则调整营业外支出)。另一方面,由于购入企业上期期末多计提的减值准备影响到本期期初未分配利润,必须对本期期初未分配利润进行调整。固定资产内部交易清理期间的抵销处理,具体如下:

1、内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵销处理

(1)将未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵销。

借:期初未分配利润

贷:营业外收入(营业外支出)

(2)将以前期间累计多计提的折旧对期初未分配利润的影响抵销。

固定资产减值准备篇3

一、固定资产减值涉及的所得税会计问题

按照税法规定，企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据《财务会计制度》等规定提取的固定资产减值准备不得在企业所得税前扣除。

企业一定时期按照会计制度计提或转回的资产减值金额与税法认定损失时间不同而产生的差异属于时间性差异，该时间性差异在计提减值准备的当期从利润总额中扣除，但不得从当期的应纳税所得额中扣除；待以后因原计提减值准备的各项因素消除而转回原计提的资产减值准备时，增加转回当期的利润总额，但不会增加转回当期的应纳税所得额。当资产实际发生损失经税法认定方可从发生损失的当期的应纳税所得额中扣除。

由此可见：第一，无论采用哪种所得税会计处理方法，均不影响应交的所得税金额。通常，当期应交所得税应当等于当期应纳税所得额与现行所得税税率的乘积；第二，采用不同的所得税会计处理方法对当期所得税费用会产生影响，即在采用应付税款法核算时，当期因计提固定资产减值准备而影响的所得税金额在当期确认为所得税费用，由此影响当期的所得税费用与当期实现的利润总额的配比（利润表反映的实际所得税税率大于税法规定的税率）；在采用纳税影响会计法时，当期因计提固定资产减值准备而产生的可抵减时间性差异影响的所得税金额确认为递延税款借项，通过这种方法达到当期确认的所得税费用与当期实现的利润总额配比的目的（利润表反映的实际所得税税率等于税法规定的税率）。

二、纳税影响会计法下对所得税的影响

现详细分析如下：（假设采用纳税影响会计法，且税率不变）

（一）计提固定资产减值准备及其对当期所得税费用的影响

借：所得税3=1－2

递延税款（当期提取减值准备产生的可抵减时间性差异的所得税影响金额）2

贷：应缴税金――应交增值税（应纳税所得额×现行税率）1

（二）计提固定资产减值准备后对以后各期折旧的影响及其对当期所得税费用的影响。固定资产计提减值准备后，按照会计方法重新确定当期计提的折旧额（如前所述）与按原固定资产原价计提的折旧额如有差异，按照税法规定仍然按照固定资产原价计提的折旧额从当期的应纳税所得额前扣除。由此，将会产生因计提固定资产减值准备后对其后各期计提的折旧额与可从应纳税所得额前扣除的折旧额的差异。

借：所得税3=1＋2

贷：递延税款（折旧额变动的时间性差异×税率）2

应缴税金――应缴所得税1

（三）已计提减值准备的转回及其对当期所得税费用的影响。此时主要涉及以下两方面的会计处理及所得税纳税调整：（1）因恢复固定资产价值而转回计入损益的固定资产减值准备，以及涉及的纳税调整；（2）因恢复固定资产价值而重新确定的折旧额，以及涉及的纳税调整。

在计算缴纳所得税及确认当期所得税费用时，应当考虑：（1）当期因转回的固定资产减值准备而增加的利润总额，在计算应纳税所得额时应当在利润总额的基础上予以调减；（2）前期计提减值准备时确认的递延税款借方金额予以部分或全部转回；（3）对因计提减值准备使得按会计标准计提的折旧额与按税法允许在应纳税所得额中扣除的折旧额的差额而产生的递延税款予以转回。

借：所得税3=1＋2

贷：应缴税金――应缴所得税

（本期利润总额－本期折旧差异－转回计入损益的减值准备）×税率1

递延税款（减值准备转回计入损益以及本期折旧差异的所得税影响金额）2

（四）固定资产减值准备转回后对累计折旧以及当期所得税费用的影响。固定资产价值得以恢复时可能出现两种情况，即：1可收回金额等于或高于不考虑减值因素情况下的账面净值。此时已计提的减值准备全部转回，使之减值转回后的该项固定资产的账面价值等于不考虑减值因素情况下的账面净值；2可收回金额低于不考虑减值因素情况下的账面净值。此时已计提的减值准备只能部分转回，使之减值转回后的该项固定资产的账面价值等于可收回金额。部分转回时，重新确定的折旧额可能与按税法规定允许从应纳税所得额中扣除的折旧额存在差异，其相关会计处理、纳税调整及对所得税费用的影响比照上述（二）的情况处理。

（五）固定资产发生永久性减值以及对当期所得税费用的影响。在固定资产发生永久性损失时，会计上确认损失与税法允许在税前扣除的损失的认定相同。按照会计制度规定，当固定资产发生永久性或实质性损失时，应当将该项固定资产账面价值全部计提减值准备，计提的减值准备计入当期损益，但该项固定资产的损失在未经税务部门批准前不能从应纳税所得额中扣除，由此仍存在暂时的差异。

借：所得税3=1－2

递延税款（本期全额计提的减值准以及本期折旧差异的所得税影响金额）2

贷：应缴税金――应缴所得税

（本期利润总额＋本期全额计提的减值准备－本期折旧差异）×税率1

（六）固定资产处置。计入当期损益的金额=固定资产原价－（累计折旧＋已计提的减值准备）－相关的责任赔偿－变价收入＋清理费用1

可在应纳税所得额中扣除的损失金额=固定资产原价－不考虑减值因素情况下计提的累计折旧－相关的责任赔偿－变价收入＋清理费用2

1和2之间由于减值准备的计提可能存在差额，在计算应纳税所得额时应按其差额进行调整。此外，还应调整本期折旧差异的所得税影响金额。

借：所得税

贷：应缴税金――应缴所得税

递延税款（包括两部分，即本期折旧差异的所得税影响金额和转回的时间性差异的所得税影响金额）

注意：

1、建议先按应纳税所得额计算应纳所得税，再计算递延税款本期发生或转回金额，最后倒挤所得税费用。

固定资产减值准备篇4

一、固定资产减值准备的计提方法分析

（一）固定资产减值准备的计提范围

1．固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。

2．企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。

3．同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。

4．固定资产陈旧过时或发生实体损坏。

5．固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响。

6．其他有可能表明资产已发生减值的情况。需要说明的是，对固定资产是否发生减值做出职业判断不是轻而易举的，对资产减值的最初判断来自资产的使用人员和管理人员，进而还需要财务人员、技术人员等的共同努力，而这种职业判断含有较多的主观性，对同一项资产，可能由于工作人员的职业素质、工作态度不同，得出不同的判断结果。

（二）可收回金额的确定

根据企业会计制度的相关解释，可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。

可收回金额的这种计算方法仅是一种理想化的计算方法，在目前我国市场体制不完善及会计从业人员整体水平偏低的情况下，采用该方法存在相当大的困难。所以，在铁路企业以固定资产可收回金额为标准，与账面价值相比较来确定减值准备的数额缺乏现实性，本文认为在实际中可以考虑仅以估算的销售净价为标准，而不再考虑预计未来现金流量现值。

销售净价的确定应通过该固定资产全新状态时的市场价值，再综合考虑其新旧程度、使用状态予以确定。资产的新旧程度可以根据累计折旧来确定、使用状态可以由技术人员、资产使用人员、管理人员来确定；全新状态时的市价，可以通过国家物价部门定期公布的物价标准来确定，如果无法取得市价的，可以采用资产重置价值或转让价值。对于铁路企业，可以由铁路局组织人力物力事先定出统一价值标准，供各分局和基层站段使用。

二、根据计提固定资产减值准备的需要对铁路运输企业管理的建议

（一）建立铁路运输企业固定资产的控制和动态管理机制

1．管理理念要到位内部控制应根据企业生产规模、特点及管理需要，设置科学合理的组织结构，它是管理的客观需要，是确保内部控制制度有效实施的前提，明确企业内部各项业务在各部门之间，各管理层次之间的相互关系，各自的分工，业务的职责范围，使所有的业务活动均按照适当的授权进行，促使企业生产经营活动协调、有序、高效的运行。因此，企业管理者应当重视这方面制度的设计，认真组织和领导内部控制制度的设计，并以身作则，遵守内部控制制度。

2．建立相应的管理机构与管理体制铁路运输企业要管好固定资产，应当把固定资产的管理权限和责任落实到有关部门和使用单位，要对固定资产进行分口分级管理，充分调动各职能部门、各级单位和职工群众的积极性和主动性。企业在明确管理机构的前提下，建立资产主管部门、使用保管部门及财务部门三级管理体制，明确部门职责。资产主管部门：根据授权负责掌握和管理所属资产的实物总量及其分布状况，主管资产的增减变动、出租、出借、内部转移等业务手续，对资产毁损、报废做出技术鉴定、审批。对主要生产设备编制大修计划，并促使检查实施。使用保管部门：负责本部门使用及保管的固定资产的完整、安全、保持设备技术性能的完好，有使用保管之责，无调动处置之权，资产的增减变动，以资产主管部门的指令按授权程序办理。财务会计部门：负责全企业固定资产实物量及价值量双重管理职能，并掌握各资产主管部门所属管理的资产总量及其分布情况，按照使用单位正确计提折旧，按照授权的资产主管部门签证发生的资产增减变化通知文件，办理资产的价值转移手续。财务会计部门应参与固定资产从购置到处置的全过程，以保证原始凭据的及时取得。

（二）建议把互换配件，备用轮对，备用轨料，救援列车备用的钢轨、轨枕，通信信号及电力备用电缆作为流动资产管理，不再作为固定资产管理。

固定资产减值准备篇5

对固定资产的计价遵循的是传统的历史成本原则。在使用过程中，固定资产具有形态稳定性的特点，依据权责发生制要求，在会计处理上以计提折旧方式将固定资产的价值逐渐转移到其服务对象的成本中，从而形成固定资产随着耗用发生的价值减少。同时，固定资产为企业创造未来经济利用的能力，也会受到企业外部或内部经济环境等诸多因素影响，其结果可能会导致固定资产未来可变现净值低于其账面净值，即发生固定资产贬值。2001年度实施的《企业会计制度》与2002年财政部的《企业会计准则――固定资产》要求企业企业在期末应当计算固定资产的可收回金额，以确定固定资产是否发生减值，对这部分预计未来经济利益的损失，通过计提固定资产减值准备将其计入当期损益。因此，在资产负债表上，“累计折旧”与“减值准备”都是”固定资产”的备抵项目，共同反映固定资产账面价值的减少。

实务中，有人认为累计折旧已经表示了固定资产价值的减损，再对固定资产计提减值准备显得多余，但事实上二者是有区别的。

一、反映减值的侧重不同

累计折旧是固定资产的价值在其预计可使用的期限内的合理分摊，属于成本的分配或分摊。这部分固定资产减损的价值可从企业生产经营所得中获得补偿。计提固定资产折旧实际是为固定资产实物补偿做准备。而固定资产减值准备实质上是从对可收回金额与账面价值进行定期比较的结果。当可收回金额低于账面价值时，就确认固定资产发生了减值，这种价值减损，主要是由于企业外部环境或内部因素的变化而引起的，与生产经营的关系不大。它是报告期末对资产进行计价的一项重要内容。其目的主要在于披露预计企业未来经济利益的损失，客观地反映企业资产的质量，以保证会计信息的真实性。

二、两者的核算时间不同

固定资产折旧的计提是按月进行的，并根据用途分别计入相关的成本或当期费用，这个过程一般要延续到某项固定资产退出使用过程为止，因此折旧额对企业各期产生的影响是平缓而均衡的。而固定资产减值准备核算通常是在年末或指定的核算期末根据实际情况来进行。它强调固定资产在报告期末这一时点上的价值，当固定资产价值发生严重减损时，它给企业带来的影响则是急剧的。在并无证据表明减值已发生的情况下，一般不必作账务处理，因此不同会计期间的减值损失与时间推移或正常使用之间并不存在必然的系统的联系。计提折旧有利于客观反映固定资产使用期间的使用成本，而计提固定资产减值准备，则有助于及时反映固定资产存续期间发生的意外损失，揭示其对企业利润的影响。

三、两者的核算方法不同

企业可根据固定资产所含经济利益的预期实现方式来选择计算折旧的方法，如年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。除特殊情况下，可改变固定资产折旧方法外，一般一经选定，不得随意变更。而固定资产减值准备的计提，没有多种可选择的方法，主要是通过期末对固定资产可收回金额与其账面价值的估价、分析比较、判断来进行计提的。

固定资产折旧是以原值减去预计净残值的余额作为折旧基数，并在预计使用寿命的折旧年限内计提折旧的。固定资产如果已计提了减值准备，则应当按照该固定资产的账面价值（即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，则应当按照固定资产价值恢复后的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。

固定资产减值准备篇6

随着时间的推移，可能会获得新的证据表明原来导致资产减值的因素发生了有利变化，这就需要转回多提的减值准备。坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、在建工程减值准备和委托贷款减值准备的转回比较简单，只需根据测算的资产减值额与累计已提减值准备金额（即相关资产减值准备的账面余额）的比较结果，多提部分转回，少提部分补提即可。固定资产涉及到累计折旧的调整，无形资产涉及到摊销的调整，相对要复杂一些。

（一）固定资产减值准备的转回

期末，某固定资产可收回金额为x，累计折旧（即折旧摊销总额中已扣除了固定资产减值准备）为D，固定资产减值准备贷方余额为了，不考虑减值因素情况（即固定资产自投入使用日至本期末不计提固定资产减值准备，仍按原方法逐期计提折旧）的固定资产净值和累计折旧分别等于v和d.

当固定资产的可收回金额大于账面净值时，应当转回部分已提的减值准备，同时为了正确反映累计折旧，需要将累计折旧恢复到不考虑减值因素情况下的累计折旧，按恢复累计折旧的金额冲销固定资产减值准备。

如果不考虑减值因素时的固定资产净值v大于可回收金额x，意味着固定资产的账面净值要恢复至可回收金额x，真正意义上的资产减值等于v—x，多计提的减值准备等于y—（v—x），其中D—d要冲销并恢复为累计折旧，另外的y—（v—x）—（D—d）从营业外支出中转回，会计分录如下：

借：固定资产减值准备y—（v—x）

贷：累计折旧D—d

营业外支出—计提的固定资产减值准备y—（v—x）—（D—d）

如果不考虑减值的账面净值v小于可回收金额x，固定资产已不存在减值，固定资产的账面净值要恢复至不考虑减值因素情况下的账面净值v，已计提的减值准备y中，D—d部分要冲销并恢复为累计折旧，另外的y—（D—d）部分从营业外支出中转回，会计分录如下：

借：固定资产减值准备y

贷：累计折旧D—d

营业外支出—计提的固定资产减值准备y—（D—d）

（二）无形资产减值准备的转回

期末，某无形资产的可收回金额为x，大干账面净值u，累计已计提的减值准备为y，不考虑减值因素情况的账面净值等于v.

由于无形资产不存在累计折旧备抵账户，所以只考虑减值准备的转回问题，但转回的金额不能超过v—u，即转回无形资产减值准备不能使无形资产的账面净值超过不考虑减值因素情况的账面净值v.正确的账务处理如下：当不考虑减值的账面净值v大于可回收金额x时，无形资产账面净值恢复至可收回金额x，会计分录为：

借：无形资产减值准备y—（v—x）

贷：营业外支出—计提的无形资产减值准备y—（v—x）

当不考虑减值的账面净值v小于可回收金额x时，无形资产账面净值恢复至不考虑减值因素情况的账面净值v，已提减值准备全额转回，会计分录为：

借：无形资产减值准备y

贷：营业外支出—计提的无形资产减值准备y

二、资产出售、转让或处置时对减值准备的处理

会计核算的及时性原则要求在经济业务发生时要及时进行账务处理，所以《企业会计制度》第六十三条规定：处置已经计提减值准备的各项资产，以及债务重组、非货币性交易、以应收款项进行交换等，应当同时结转已计提的减值准备。但是执行这条规定的前提是，资产减值准备必须按单项资产计提。在处置按综合法或类别法计提减值准备的短期投资或存货时，由于难以确定其对应的减值准备，在处置时可以不结转其已提的减值准备，留待期末再作调整。需说明的是，坏账准备的计提无论是采用余额百分比法还是账龄分析法，都可以确定每个账户计提的坏账准备金额，故在处置或重组债务时，应当同时结转已提的坏账准备。

当资产减值准备按单项法计提时，在处置部分资产时，应按处置比例相应结转该项资产已提的减值准备，如处置部分股票。例外的规定是，在包含修改其他债务条件的混合重组中，债权人应当全额结转已提的坏账准备，而不必按比例结转。

财会[2001]64号文件《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》要求上市公司在向关联方出售资产前，应按相关企业会计制度和准则的规定估计其可回收金额，并计提相应的减值准备；资产出售时，已计提的资产减值准备应一并结转。这条规定使上市公司在非正常商品销售、转移债权和出售其他资产时，将资产的潜在损失以计提减值准备的形式计入当期损益，避免虚增利润。

三、资产减值准备的追溯调整

企业必须根据资产的实际情况，合理计提资产减值准备，不得多提或少提，否则视为滥用会计估计，按重大会计差错的更正方法进行追溯调整。如果企业后期发现前期由于资料所限，对影响资产减值的因素考虑不周，未计提或少计提了资产减值准备，这说明前期没有合理计提减值准备，当然应当追溯调整。

如果企业由原按应收账款期末余额的3‰至5‰计提坏账准备，改按根据实际情况由企业自行确定，应作为会计政策变更进行追溯调整。除此之外的计提坏账准备的方法的任何变更，均作为会计估计变更，采用未来适用法。但是，如果企业不合理由的或者随意连续反复地改变坏账准备的计提方法，或者计提方法的变更未履行法定程序，如未经股东大会或董事会或类似机构批准等，视为滥用会计估计变更，作为重大会计差错更正。

四、编制合并报表时对相关资产减值准备的抵销