审计风险特点篇1

论文关键词：风险导向审计商业银行内部控制

一、引言

近年来，国内外财务金融丑闻案接连不断，引致学术界和实务界的广泛关注。对审计风险估计不足是导致审计失败的重要原因之一，风险导向审计模式应运而生。

我国审计暑在《内部审计工作的规定》中，已将风险管理评审纳入内部审计工作的职责范围。将于2009年7月1日在上市公司范围内施行的《企业内部控制基本规范》，也将风险评估和风险控制作为重要内容列示。因此，研究和探讨风险导向审计，时于促进企业内部审计及审计学科本身的发展，更好地为商业银行服务具有重要意义。

二、相关研究及其内涵特征

(一)相关研究

风险导向审计的核心是审计风险理论。胡春元(2001)认为风险导向审计以量化的风险水平为重点，以此决定实质性测试的程度和范围。张立民(2002)认为风险审计使审计人员以对风险的分析评价控制为基础。综合运用各种技术，搜集审计证据并形成审计意见。姚力其(2006)认为。风险导向审计对风险评估的重要创新是将风险评估的重点转移到经营风险上。谢志华、崔学刚(2006)则指出。风险导向审计的实质是委托人、需求、期望作用于审计制度，而这反过来又影响审计策略与方法的选择。庄立，王玉蓉(2007)通过建立三方关系人博弈模型，提出要切实减少违规行为。需要全面推广应用风险导向审计模式。总体来看，针时商业银行内部控制的风险导向审计模式研究还很少。

(二)风险导向审计的内涵及特点

1．风险导向审计的内涵。风险导向审计是一种基于战略和系统的观点，通过综合评价经营风险以确定实质性测试范围、时间和程序的审计方法。

商业银行审计部门作为内部控制的监督机构。既要审计财务状况及其经营成果的数字本身，也要审计这些数字的形成过程。银行内部审计工作者，要了解商业银行的经营过程。评估和测试银行的风险，评估用来衡量经营的财务性和非财务性指标，提供管理层决策所需要的审计信息，为提高银行经济效益服务。

2．风险导向审计的特点。风险导向审计代表了国际审计发展的新趋势。该模式重点突出风险，涵盖面更广泛，弥补了合规性审计不能全面、系统评价内控状况、揭示风险的缺限。优化了审计资源配置。风险导向审计根据审计对象的风险排序，合理确定审计重点和审计计划，将有限的审计力量投入到最需要关注的领域。并降低了审计成本。风险导向审计始终围绕风险展开审计。该模式以影响对象经营目标实现的各类风险为依据．以内部控制标准为工具，全面、系统地检查和评价被审单位的风险状况。抓住了商业银行防范与化解风险的关键。形成持续性、周期性的监督过程。风险导向审计是一种闭合循环的持续性监督，倾向于年复一年地降低并最终化解风险。

三、风险导向审计的程序和实施

(一)风险导向审计的程序

1．风险识别程序。风险识别是一个渐进、持续、制度性的工作。是进行风险导向审计的第一步。商业银行的经营环境随时都在变化，各种风险随时影响其生存和发展，但要重点识别那些目前还没有遇到、又具有一定潜在威胁的风险。寻找风险源，这也是风险识别的重要工作。

2．风险评估程序。在风险识别的基础上．对风险的后果进行定性估计或收集相关数据，利用统计、精算等方面的知识，对风险损失的频率和幅度进行估计和预测。风险评估是一项非常复杂的技术性工作，也是审计人员普遍感到困难的地方。

3．风险控制测试程序。测试程序主要包括控制测试和实质性程序。在认为必要或决定进行内部控制测试时执行该程序。如果认为评估的重大错报风险是特别风险。审计人员应当专门针对该风险实施实质性测试程序。

4．风险评价程序。指根据相关标准衡量风险。以确定风险是否需要处理或选择处理的方法和可接受的程度。风险评价是风险导向审计的有机组成部分，由于风险认识水平的阶段性及风险处理技术的不断完善，人们需要对风险处理技术定期检查、修正。以保证处理技术的最佳效果。风险导向审计的程序可用图3—1所示模型表示。

(二)风险导向审计的实施

风险导向审计的常用方法有审计风险评估(riskassess)、分析性程序(analyircalprocedure)、控制测试(testsofcontro1)、交易业务实质性测试(substanitvetestoftransaction)等。根据审计目标。商业银行审计人员可以有效地选择和控制程序的实施

1．程序的实施应由审计人员主动控制。如果内部审计人员只是审计被审计银行提供的资料及重要的审计证据，而重要审计程序由被审计行控制，没有实施自己的审计程序并收集取得审计证据，则审计人员易落入被审计银行造假的“陷阱”之中。

2内审人员应保持应有的执业关注。独立审计准则要求审计人员在内审中保持应有的执业关注，随时了解异常、非常规事项并及时做出积极反应，经过初次评估控制风险一再次评估控制风险一最终评估控制风险．根据客观情况的变化和异常事项的出现，不断修改审计程序，补充审计证据，直到足以支持发表正确的审计意见。

3．对审计证据的审慎分析。取得审计证据只是审计人员审计的一种手段。内控审计人员必须对取得的证据进行审慎分析，判断其来源是否可靠、证据是否真实并能够支持审计结论。

4运用专业判断提升审计效率和质量。商业银行的内部审计过程，也是审计人员充分发挥聪明才智、实施专业判断的过程。统计抽样或非统计抽样都存在不确定因素，需要审计人员根据被审银行的总体特征选择抽样的方法并对抽样结果进行评价。如果只收集证据而不实施必要的专业判断，就不能称之为审计。

四、风险导向审计在商业银行的应用前景

(一)风险导向审计将使内部审计全面发展和深化风险导向审计在审计理念、审计对象、审计方法等各方面都有很大进步。

1.风险导向审计体现了全面和重.氛审计的原则。风险导向审计是无边界审计。只有全面审计，才能准确地预测风险。在此基础上，根据重要性原则，从风险的严重程度和对银行经营目标的影响程度进行重点审计。

2.风险导向审计实现了审计关口前移的理念。风险导向审计以风险防范为目标，体现了超前审计的理念。无论是采取风险回避、风险分散、风险转移，还是风险防范，都属于事前审计的范围。

3.风险导向审计将促进审计手段现代化。风险导向审计需要收集银行大童信息，了解各项业务的运营情况，还需要计算机技能的支持以有效利用海量数据，因此风险导向审计的开展会推动和加快审计手段现代化的进程。

4.风险导向审计会提高审计人员的素质。风险导向审计要求审计人员有熟练的审计专业知识.熟悉金融、证券、保险、外贸等方面的经济知识。既要了解银行业的徽观运行情况，也要了解社会的经济周期、行业所处的地位、国家政策及重大事件等宏观因素。

5.风险导向审计可有效提高审计质量。审计质量与风险控制因素存在正相关性。风险控制能使内部审计人员摆脱时务报告的束博，站在了解、分析、评价被审银行的内外部经营环境、控制策略的高度分析问题的本质。若将风险因子转化为可量化的替代指标，审计质量与风险导向审计因素成正相关关系。

(二)风险导向审计的应用前景

风险导向审计能全方位认识被审计银行的经营情况，并对风险因素进行全面评估，借助银行的环境和报表形成两者的互动，对发表审计意见形成正确支持。由于可以确认公允性，证实可信度，因此，风险导向审计对是否存在重大错弊、特别是管理层舞弊具有确认作用，支持对非财务信息披霖的适当性发表意见。风险导向审计通过运用审计风险模型，对风险进行系统的评价，据此制仃审计计划，将风险评佑与审计程序紧密结合起来。

但是，风险导向审计并不可能完全消除审计风险。分析风险导向审计模型:审计风险=重大错报风险x分析性测试风险x实质性测试风险，由于审计风险存在于审计过程的每一个环节，任何环节的审计失误，都会增加最终的审计风险(ultimateauditrisk)。因此，对最终审计风险的控制，就取决于对上述各种风险的控制。在银行内部拉制审计中，审计人员只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，不能、也不可能完全消除风险。

五、结论与建议

风险导向审计对改善商业银行内部控制，提高经营管理水平和风险防范能力，促进可持续发展有重要意义。

1.全面推行风险导向审计模式。通过推行风险导向审计，促使商业银行审计人员强化风险意识，淡化逐利动机，最大限度查出舞异，降低审计风险，获得品牌收益，维护市场经济秩序和社会会众利益。

2.风险导向审计有利于银行内部治理。风险导向审计的自身优势会促进其在我国现阶段的应用发展，并成为商业银行内部治理、外部监管的迫切需求。通过改进审计方式来提高商业银行内部审计质量，可以最大程度降低风险。

审计风险特点篇2

[关键词]审计风险特征成因对策

所谓审计风险，就是审计发表不恰当的审计意见的可能性。在审计实务中，由于审计人员的意见或结论是建立在一种职业审查和专业判断上，有时可能会错误地估计和判断审计事项，以至发表了与事实相悖的审计报告，使重大错误或舞弊行为未能提示出来，从而受到有关人的指控并遭受某种损失。所以，我们有必要探讨一下审计风险的成因及相应的对策等。

一、审计风险的基本特征

审计风险的性质总表现为某些特质或特征。我们在探讨了审计风险的内涵之后，应继续阐述审计风险的特征，并说明在我国社会主义市场经济下的特有表现。

1.审计风险的客观性。现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。即审计人员要承担一定程度的做出错误审计结论的风险。

2.审计风险的普遍性。虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。

3.审计风险的潜在性。审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。

二、审计风险形成的原因

既然审计分析是客观存在的，是不能够被消除的，那么准确的认识和把握显得尤为重要，因此，下面将从主客观方面来分析它的成因，以便我们更好地了解审计风险的形成。

1.审计风险形成的客观原因:(1)被审计单位的经营环境，特别是行业和环境因素；(2)被审计单位的经济性质和业务性质；(3)审计对象十分复杂，审计内容特别广泛。

2.审计风险形成的主观原因:(1)审计人员经验和能力的有限性：审计能力的相对有限，使审计结果的准确性难以达到社会的全部期望，或者使社会与审计职业界对审计的内容和要求不一致，这种状况常常使人们卷入不愉快的责任诉讼纠纷之中。这种认识从另一个方面表明，审计人员对审计结论承担一定的风险。(2)管理人员的品行和能力：审计工作要求审计人员是德才兼备的人才，他们必须具有高尚的品德和一丝不苟的工作精神，必须具有扎实的会计、审计、法律知识和审计基本技能，具有敏锐的分析能力和准确的判断能力。但是，由于种种因素，难以使所有审计人员都能够达到上述要求，这就不可避免地会限制审计工作的开展，影响审计工作质量。（3）管理人员特别是财会人员的变动：如果一个企业的财会管理人员或者领导层更换十分频繁，那么当中存在的错漏报可能就会变大，注册会计师也应该给予更多的关注。（4）现代审计方法本身存在缺陷：现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要的前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差。

二、规避审计风险的措施

1.完善效益审计法律规范体系。首先，要在《审计法》和相关法律中确立效益审计的地位，把效益审计作为各级审计机关开展审计工作的重要内容，使效益审计制度化;其次，要在现有审计的基础上，认真总结在以往审计中取得的效益评价的经验，吸取当前效益审计的理论研究成果，制定系统、全面的效益审计准则;再次，必须要建立一套科学可行的效益评价指标体系。

2.提高审计人员的素质，即从理念层面规避审计风险。效益审计要求审计人员熟悉被审计单位的业务流程，了解被审计单位业务领域的基本情况和存在的问题，掌握相关的专业技术知识，以便能对审计对象的经济效益做出切合实际的评价。素质应该是综合素质，包括“德”与“才”两个方面。

3.积极探索效益审计方法，在约束机制上来规避审计风险。约束机制主要是利益约束机制。只要一个人的工作与其利益及前途挂钩，其责任心自然就增强了，风险意识自然就浓了。合伙制是一种较好的利益约束机制，是注册会计师行业的发展方向。合伙制可以让每一个执业者真正地成为风险主体，真正地珍惜自己的执业资格。

4.从实施层面来规避审计风险，加强效益审计风险评估与控制的研究。实施层面主要是对业务承接、审计、报告签发整个过程进行监控，扫除风险。在业务承接时，任何业务的承接，都应该由出资人把关。审计实施过程中，要严格按照规定来做，层层把关，层层落实责任，报告签发权一定要集中在事务所出资人手中。在程序上，一定要完善，包括起草、打印、加盖印章等。

基本审计风险点就是会计中容易出现舞弊而导致注册会计师风险增加的地方，审计人员可以在实践中不断积累和总结，将这些风险点存入风险库，并且在审计计划中单独列出一个“风险关注计划”，将这些风险点作为重要的关注对象。当然，还要具体问题具体分析，关注的对象不能仅局限于风险库中列出的现有的风险点。审计案例则应主要作为培训使用，这些案例可以提高注册会计师的专业判断能力。

总之，风险是一个人人都必须面对而无法回避的永恒话题，当然审计活动过程中也不除外。但只要我们正确地认识了风险，并设法控制、减少风险的发生，那我们一定会从中受益的。

参考文献:

[1]吕先锫:《审计》[M].西南财经大学出版社，2006，(7）

审计风险特点篇3

众所周知，近年来国内外频繁爆发了一系列极具震撼力重大舞弊案，管理舞弊占了很大比例，且严重危及资本市场的健康发展，审计事业也面临信用和生存危机。2001年中国的银广厦、美国的安然丑闻，涉及面之广，冲击力之大，影响之深，加发生时间之巧合，实属审计史上罕见之事。国际五大会计公司之一的安达信和我国的中天勤会计师事务所也因审计失败而倒闭。

而国家审计自成立以来，审计风险就一直存在，但是审计人的风险意识始终比较薄弱，自从发生“佛山罗斌案”和“红塔集团褚时健案”之后，审计风险才真真切切凸显在审计人面前，审计风险已成为一个无法回避的现实。

跟踪审计是近年来国家审计机关对政府投资项目采取的比较多见的审计方法，由于建设项目跟踪审计涉及内容多、范围广、政策性强，要求审计人员既要有丰富的工作经验，又要熟悉工程业务、财务业务、企业管理以及有关法律法规知识。而现实生活中同时具备这些知识的人才实属罕见，因此建设项目跟踪审计多是各专业的人才一起完成，审计的风险随之加大。如何防范审计风险，是目前政府审计亟待解决的问题。

二、建设项目跟踪审计风险及其特征

审计风险是指审计过程中由于审计人员对审计事项认识的偏差以及业务和技术水平、工作方式等因素的影响，造成审计工作中可能出现的错误或做出的审计结果与事实的偏差。

审计人员从项目准备阶段开始介入，全程跟踪监督建设项目的各个阶段，保证项目建设各阶段资料的真实性、可靠性。这样可以更全面、有效地履行审计职能，提高审计效率，充分发挥审计监督的促进作用。然而，在得到社会认可的同时，必须承担一定的责任，有责任就有风险，作为审计人员跟踪审计建设项目，没有足够的风险意识，那是十分危险的。等到风险袭来的时候，再去谈风险为时已晚。

风险的客观性是审计风险的特征之一。我们在知道了审计风险的内涵之后，应首先了解审计风险的特征，并说明在我国社会主义市场经济下的特有表现。现分述如下：

（一）审计风险的客观性

现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。

（二）审计风险的普遍性

虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。

（三）审计风险的潜在性

审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。

（四）审计风险的偶然性

审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成，即并非审计人员故意所为，审计人员在无意接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。

（五）审计风险的可控性

审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉，然而现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明，审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力，而是逐步向主动控制审计风险的方向发展。

三、建设项目跟踪审计风险的类型及产生的原因

了解了审计风险的特征，接下来就需要认识风险，管理风险，直至有效地控制和削减风险，这就是风险防范实施的全过程。

本文主要从审计执业环境、审计人员素质、审计机关聘请中介机构等方面探讨审计机关在跟踪审计中存在的风险。

（一）跟踪审计所处的执业环境引起的审计风险

1、公众对审计意见依赖程度的提高和审计意见的扩大，使审计职能日益延伸，审计对象日益复杂，审计内容日益广泛。这一方面促进了审计事业的发展，另一方面也加重了审计风险。

2、法律在赋予审计部门签证和评价权利的同时，也让其承担相应的责任。因此审计责任尤其是法律责任的存在是审计风险存在的直接责任。

3、《国家审计法》、《内部审计法律》以及地方或系统审计条例与相关的如《合同法》、《招投标法》等法律法规没有很好的衔接，一旦发生不可调和的纠纷，地方或系统的规章制度就失去了制约作用，行业内一些约定成俗的“权利”和“义务”在法律面前全都成了空文，甚至还要承担法律责任，给个人特别是单位造成不可挽回的经济损失。

4、现行的审计大法主要是规范的财政经济行业，对于工程建设行业，从业人员的权利和义务规定比较含糊，建设厅所规范的工程管理和建设人员权利和义务是与国际接轨的，与我国的国情还有很大差距。

（二）、跟踪审计人员自身素质引起的审计风险

1、审计人员的专业知识不过关，经验和能力缺乏

工程审计涉及的面很广、政策性强、技术难度大、专业性很强。不同性质、不同规模、不同地点的建设工程各具特色，专业水平不过关，审计人员独立完成审计业务就相当困难，审计水平高低与审计质量好坏成正比，与风险成反比。如现在有些重点建设项目前期报告都会要求审计机关派审计人员参加，而该审计人员在作出项目是否可行的意见时由于知识水平、经验的缺乏或者在没有具体掌握有关资料的情况下在项目报告上签字，审计风险就会加大。

2、审计人员的职业道德、工作责任心

审计人员的敬业精神和工作责任心、职业道德，对工程审计结论客观公正，如实反映工程真实造价相当重要。如审计人员对基建审计过程中发现的疑点未进行深入或扩大范围的审查，就是没有保持应有的职业关注，直接导致审计风险的产生。

另外个别审计人员在处理同被审计单位的关系时不够慎重，违反审计程序、审计规范、审计纪律等规章制度，造成徇私舞弊、隐瞒审计情况，最终带来审计风险。

3、审计人员的风险意识不强、工作疏忽

审计风险是客观存在的，但是会因审计人员对风险的重视程度的不同而产生性质完全不同的结果。

由于跟踪审计相对于投资项目概（预）算执行情况和竣工决算的审计，涉及的建设项目资金管理链条更长，审计人员需要的知识范围更宽，审计工作业务量大，时间紧、要求急，易出现操作不熟练或者出现失误、审计人员工作不细、取证不到位、审计方法使用不当、审计程序不合规、忽略或省略了必要的审计工作程序使审计的客观性、公正性受到质疑，从而形成审计风险。

4、审计人员职业判断出现偏差

建设项目情况复杂、内控制度不健全，工程管理不规范，或者管理处于无控制状态，被审计单位不积极配合，提供的资料不真实或不完整，使审计人员不能全面了解和发现被审计单位的问题，而作出错误的判断，都会使审计风险增大。

5、审计人员的不正常更换，打破了审计工作的连续性，加大了后续工作的难度，加重了审计工作量，最终形成审计风险。

6、审计人员偏离审计目标，侵入项目管理引起的审计风险

如建设项目实施跟踪审计模式，审计成为建设过程中的一个主要控制环节。审计人员频繁地介入建设现场进行审计，提出审计建议，供被审计单位纠正和改进工作，是审计监督的职责。但是这一审计模式很容易使审计人员偏离正确的定位而侵入项目管理者的职责范围。由于介入项目管理，会产生利益冲突，审计风险加大，也破坏了跟踪审计所建立的权利制衡机制，从而造成审计工作不应有的越位与缺位，使监督的作用弱化。

（三）、审计机关聘请社会审计机构引起的审计风险

由于审计机关人员少，任务重，必要时需要聘请社会中介审计机构参与跟踪审计。社会中介审计机构接受委托，并在委托协议中明确审计方式、工作内容、职责范围和审计授权、审计责任和风险，受托人只根据协议约定授权履行审计职责的范围并承担其相应的审计责任和风险。

1、近年来社会基本建设规模膨胀扩大，社会审计机构为了满足社会需求，审计人员快速增加，人员结构良莠不齐并且流动性大，社会审计机构大多采用按业务收入一定比例提成的办法来激励工程结算审计人员。如果社会审计人员职业道德再有缺陷，不能廉洁自律，潜在的审计风险就会急剧扩大。

2、社会审计机构为了拿到审计业务，必须与甲方负责人员处好关系，而且在执行必要的审计程序后，工程造价的确定最终还须甲方与施工单位人员签字认可，如果甲方人员与施工单位人员关系密切，就有可能签虚假签证，刻意增加变更，提高工程造价，审计人员就是发现问题，但是为了工作的顺利完成、及时拿到审计费，往往不敢提出疑义，造成审计风险。

3、部分社会审计机构为了拿到审计业务，盲目降低投标报价，致使不合理低价中标，审计人员的业务水平和审计质量根本无法保障。

（四）、其他原因引起的审计风险

1、工程项目管理过程中的其它因素引起的审计风险

（1）、承包合同条款不清晰，责任不明确，执行不严格，矛盾纠纷导致仲裁和法律诉讼。

（2）、管理体制不科学，现场管理人员的职责有背于现行有关法律所确认的权限，特别是非专业管理人员的任用。

（3）、施工过程中的随意变更和违规作弊签证时有发生。

（4）、设计部门在施工过程中出现的结构修改和功能变更。

（5）、管理混乱不规范，工程资料收集不及时，审计资料不全，导致信息失真和结算纠纷。

（6）、进度款比例过高、超付工程款等引起结算困难，工程悬而不结现象严重。

2、跟踪审计中，影响工程造价审定的有关因素不断变化给整个审计造成风险

科技发展，新材料、新工艺不断的应用影响到工程造价的合理确定。如实行定额计价项目，对定额配套的文件、答疑是否全面，材料的价格确定是否合理；如实形工程量清单计价项目，与计价有关的生产要素如：人工、材料、机械等的单价、消耗量以及其他费用的确定是否合理等，这都是审计风险产生的不可忽视的因素。

四、建设项目跟踪审计风险的防范

分析了审计风险发生的原因，我们就可以对潜在的风险进行辨别、评估，并根据具体情况采取相应的措施进行处理，即在主观上尽可能有备无患或在无法避免时亦能寻求切实可行的补救措施，从而减少意外损失或进而使风险为我所用。

（一）、传统的风险防范模式

传统的风险防范模式是基于制度基础审计，因此风险的防范都是遵循工程项目的进程而逐步进行的，风险存在于决策、设计、招投标、施工、工程竣工结（诀）算的各个阶段。针对以上审计风险的类型，具体措施如下：

1、准确把握定位

审计人员不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，是通过对上述工作的审计监督，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。一是审计人员在前期审计中，应把重点放到验证、评价有关部门所作的可行性论证工作是否规范、到位，计算是否正确，所依据的资料是否真实、可靠、充分上，并仅就此发表审计意见，供领导部门决策时参考。二是与被审计单位明确划清各自的工作职责，做到各行其是、各负其责，避免或减少因审计单位越位而引发审计风险。

2、完善工作机制

一是整合审计资源。聘请外部专家或社会审计机构参与审核，这样一方面避免了审计在自己所不熟悉或不专业的领域发表错误意见的可能性，规避审计风险的产生；另一方面使有限的审计力量，投入到更能发挥自己水平的地方。同时，在聘用专家或社会审计机构的相关合同条款中，对专家的工作质量加以约束，以实现审计风险的全方位控制。二是完善跟踪审计制度和程序，主动规避审计风险。从实际出发，合理借鉴现有审计规范，制定跟踪审计操作规程，要求审计人员严格执行，做到不该说的不说、不能做的不做，防止越俎代庖。同时也为审计人员提供具体的指导，从制度上保证跟踪审计规范、健康、有序的开展。

3、严格质量控制

一是严格按照审计署6号令要求，建立三级质量控制制度，严格质量检查和责任追究，确保审计证据充分、审计报告真实、审计结论可靠、审计意见可行，将审计风险尽可能地控制在审计系统内部。二是前移监督关口。在项目前期准备阶段，严把立项关、招投标关和合同签订关，从源头上监督建设行为；在施工建设阶段，做到逢变更签证必到，逢隐蔽工程施工必到，逢主要材料进场必到，让监督贯穿于施工全过程；在竣工决算阶段，结合项目招投标文件、合同、签证等对项目决算进行严格审核，进一步提高审计质量。三是加强与被审计单位的沟通、协调，对审计过程中发现的问题，提出可行、可操作的审计意见和建议，同时，对审计建议加强跟踪督查，限期整改到位。

4、强化队伍建设

一是加强人才培养。建设项目是一个广阔的领域，它包括了建筑工程项目、交通运输过程项目、水利工程项目、工业工程项目、电力工程项目等，涉及的学科非常多，对审计人员的专业要求非常高。审计风险的高低，在很大程度上取决于审计人员的职业道德和业务水平的高低。可以采取内部培养、充实力量、外聘人员等多种渠道，加快固定资产投资审计人才队伍建设；同时，加强审计人员的专业素质培训，进一步更新固定资产投资审计人员审计观念、知识和技能，提高工作能力和水平，使人员素质与审计任务相适应。二是加强廉政建设。工程建设领域是容易出现权钱交易问题的重要领域，对此，审计机关应保持高度的警惕性，把工程建设领域的廉政问题当作审计系统廉政建设的重中之重，下大力气抓紧抓好。

（二）、现代的风险防范模式

现代的风险防范模式--风险导向审计，是以审计风险的评价作为审计工作的出发点，并贯穿于审计全过程的现代审计模式。在建设过程跟踪审计中，开展风险导向审计工作，为工程审计提供了新的思路。充分发挥风险导向审计在工程建设中的作用是降低各类审计风险、提高审计质量、保证审计效率和效果的有效途径。

风险导向审计作为一种现代审计模式已在欧美发达国家的审计实践中得到日益普遍的应用，引领欧美发达国家审计的潮流。与传统的制度基础审计相比，风险导向审计在审计思路上有很大不同，在我国的审计应用上还处于初级阶段。对于相对独立的工程审计来说，更是处于理论探索阶段。风险导向审计能否在建设工程跟踪审计项目中应用，笔者认为是可行的。

1、风险导向审计在建设过程跟踪审计中的应用基础

（1）、审计理念作为审计工作的指导思想，贯穿于整个审计过程，是审计行为模式的高度概括。风险导向审计是以战略观和系统观作为指导思想，以被审计事项的潜在风险作为导向，以风险的识别、评估、预警和应对程序为中心，侧重于评估审计事项重大错报风险的审计模式。

（2）、随着建设工程跟踪审计的逐步深入开展，工程建设过程中暴露的问题也日益增多。建设投资不落实、超标准建设、转移挪用建设资金，预结算管理混乱、缺乏资金监管、投资效益差等问题日益凸显，重大管理欺诈和舞弊案例也日益增多，这些问题无形中会带来各类审计风险。风险导向审计以全面评估工作风险为基础，从工程建设过程中的高风险点入手，对风险高的项目和资金重点监控，加大审计力度，宏观把握审计重点，既能提高审计效率，降低审计成本，又能满足社会公众对审计人员日益增高的期望值。

2、风险导向审计在建设过程跟踪审计中应用的可行性

（1）、风险导向审计将审计风险模式运用于跟踪审计全过程。在工程建设过程中，审计人员在各个审计阶段以评价审计风险为导向性目标，来评价各阶段的期望审计风险、固有审计风险、控制风险和检查风险，并在此基础上作出正确决策。

（2）、风险导向审计能满足社会公众对审计人员日益增高的期望。社会公众期望审计人员应毫无遗漏的发现被审计单位的舞弊行为，但在正常的审计程序中，即使最敬业的审计人员也有可能被管理方或第三方的刻意欺诈所蒙蔽。审计担负着监督与服务的共同职能，只有不断的满足社会公众的需求，才能有生存和发展的空间。风险导向审计运用立体观察的理论来判断各种影响因素，全面动态的分析评估审计风险，恰恰适应了这一需求。

（3）、风险导向审计可以降低跟踪审计成本，提高审计效率和效果。在全过程跟踪审计中，往往是以全面控制为依据进行审计资源的分配，忽略了建设项目重点风险控制点，这就会造成审计资源在审计风险领域得不到恰当的配置，使得审计效率降低，而风险导向审计就可以弥补这种不足。

（三）、混合式的风险防范模式

无论是传统的风险防范模式，还是现代的风险防范模式都不是万能的，都不可能把风险降低到零，笔者通过研究，提出一种新的风险防范模式--混合式，既把传统的风险防范模式与现代的风险防范模式有机结合，取长补短，相得益彰，既能解决审计资源不足的缺陷，又能全面控制风险点，进一步保证审计质量。

1、建立以全过程跟踪审计为主，风险导向审计为辅的审计模式。全过程跟踪审计从工程立项开始，历经可行性研究、设计、招投标、施工、财务决算等各个环节，是对建设项目详细的、具体的全面审计。风险导向审计针对建设工程周期长、投入资金多、舞弊可能性大、风险高的特点，在建设前期对工程项目进行全面风险评估，判断关键点和控制薄弱点，合理分配审计资源，对高风险重点审计。

2、全面提升审计人员在风险导向审计中的风险责任意识。前些年，由于我国的法律环境较为宽松，审计违规成本较低，审计人员只要经过测试认为其风险可以接受，不会导致巨大的审计风险损失，就可以终止审计了。通过实施审计风险准则，强化审计人员的法律责任来制约其审计行为，将建设过程中的审计风险转移成为审计人员的执业风险，将对提高风险导向审计质量起到重大作用。

3、提高风险导向审计中审计人员的职业判断能力。风险导向审计要求审计人员必须具备风险分析、风险管理、数据统计等方面的知识，掌握分析宏观环境，行业状况以及建设项目经营战略的能力。在工程建设过程中，各种风险要素的评估，审计证据的收集分析，都需要依靠审计人员职业判断能力。因此，增强审计人员在审计风险评估和风险控制方面的职业判断能力，使其以应有的职业谨慎态度开展风险导向审计，从而有效防范审计过程中的风险和审计人员的自身风险。

五、结束语

受现实国情、审计机构自身和审计人员业务水平等多方面因素的制约，建设项目跟踪审计风险的防范道路还很漫长，还有许多亟待完善的地方，需要我们不断地总结、积累经验。而在工程建设过程中以全过程跟踪审计为前提，积极开展风险导向审计，根据目前基本建设工程跟踪审计的现状，寻找风险导向审计与跟踪审计二者的最佳融合点，把风险导向审计融入到全过程跟踪审计中，全面推行建设工程风险导向审计，可以最大限度的将各种隐蔽风险化解于前期阶段，为最终提高审计质量，缩小社会期望差异提供了新的审计工作思路。

参考文献

1、孔凡勤《风险导向审计在建设工程审计中的应用》经济研究导刊2008第18期总37期2、高春燕《工程项目全过程跟踪审计方式的应用与研究》同济大学2007.3

3、宋浩亮《建设项目跟踪审计的风险防范》CommercialAccounting2006.6.下半月刊

4、唐秋华、许益民、刘长伟、肖飞《面向大型冶金工程项目投资风险防范的跟踪审计方法研究》武汉科技大学学报（社会科学版）第9卷第4期2007.8

5、李慈《工程建设项目跟踪审计方法探讨》审计署网站理论探讨

6、曹慧明《论建设项目跟踪审计效益审计》审计研究2005（1）

7、贾新宇《浅议我国的风险导向审计》长春理工大学学报2006（11）

审计风险特点篇4

关键词：数据式审计；审计风险；数据

随着信息和网络通信技术、电子商务的迅猛发展传统的经营模式将越来越多的被信息化的网络贸易所取代，计算机被越来越广泛地运用到企业的各业务环节中去，自动化数据处理系统也日益深入地应用于会计核算和财务管理工作中，使会计数据储存方式、会计数据核算手段和方法、会计部门的机构设置、会计内部控制的方法和措施、所提供会计信息的数量和质量等方面都已发生前所未有的深刻变化。在信息化的环境下，转变视角构建计算机审计发展的未来——数据式审计模式。

一、数据式审计模式的涵义

数据式审计的运用一定是在信息化环境下。如同在纸质环境下一样，系统内部控制的合理性、健全性和有效性直接影响着数据的真实性、完整性和正确性。因此，为了控制数据风险，保障审计目标的实现，审计人员应该首先调查、测试和评价系统内部控制。数据式审计的最大特点就是对电子数据的直接利用，这里所说直接利用是指，审计人员无须先将其转换成电子帐套，然后再实施审计程序，但不是不对系统内部控制进行必要的测评。在数据式审计模式下，审计人员可以摆脱传统的电子帐套及其所反映的财务信息，深入到计算机信息系统的底层数据库，获取更多更广泛的数据，然后通过对底层数据的分析处理，获得大量的多种类型的有用信息。这些信息不但包括传统的财务信息，而且还包括非财务信息、自行组合的新财务信息、财务数据与非财务数据组合的混合型信息。基于数据式审计的上述特点，我们也可以将数据式系统基础审计简单表述为：系统内部控制测评+数据审计。

二、数据式审计风险

传统的审计环境下，审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。再既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与重大错报风险的评估结果呈反向关系。用数学模型表示如下：

审计风险=重大错报风险*检查风险

其中重大错报风险涉及两个层次，一个是财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条。另一个是认定层次的重大错报风险，可分为固有风险和控制风险。固有风险是指假设不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑还是连同其他错报错报构成重大错报。控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论改错报单独考虑还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。把数据式审计风险也分为重大错报风险和检查风险。公式可表示为：

数据式审计风险=重大错报风险*检查风险

（一）重大错报风险影响因素

数据式审计重大错报风险是指电子数据在审计前存在重大错报的可能性。主要包括被审计单位财务信息系统层次的重大错报风险和系统内部控制层次的重大错报风险。

1.财务信息系统层次的重大错报风险。

财务信息系统层次的重大错报风险是在不考虑系统内部控制的前提下，财务信息系统处理财务数据存在重大错报的可能性。

财务信息系统层次的重大错报风险的特点有：（1）风险是计算机系统本身所固有的，审计人员只能评估风险，无法控制和影响它；(2)风险源于被审单位财务系统水平组成部分的特性，风险的衡量是主观的、复杂的；(3)风险水平同系统的硬件质量和软件稳定性紧密相关，不同的系统其风险水平不同。

2.系统内部控制层次的重大错报风险。

系统内部控制层次的重大错报风险主要是由于被审计单位内部信息系统的应用、操作和管理规范等安全控制制度不够健全、有效，直接影响着数据的真实性、完整性和正确性，导致无法恰当地防止、发现和及时纠正被审单位信息系统可能出现重大错误的可能性。

信息系统内部控制层次的重大错报风险的特点是：(1)系统内部控制风险是客观存在的，是系统本身所固有的；(2)系统内部控制风险具有不可降低性，审计人员只能评估风险水平，无法控制和影响；数据式审计重大错报风险源于计算机信息系统组成部分的特性，重大错风险的衡量是主观的、复杂的。

（二）检查风险影响因素

数据式审计模式是一种全新的审计模式。在新审计准则重大变化的影响下，审计人员应加强对被审计单位系统内部控制环境和财务数据的了解，将识别系统内部控制风险与认定层次可能发生重大错报的风险联系起，利用数据式审计创新的技术和方法实施更为严格的来风险检查。数据式审计模式的诸多新技术和方法中，比较突出的是数据多维分析和数据挖掘两种技术、审计中间表和审计分析模型两种方法。数据式审计的检查风险是指：审计人员未能合理地运用数据式审计的相关分析技术和方法从被审计单位识别、采集、转换、清理得到的电子数据进行测试以发现错误的可能性。

数据式审计检测风险的特点：（1）它是惟一可由审计人员自主确定和控制的风险；（2）借助数据式审计多维分析技术和对电子数据深层挖掘技术，使审计范围大量扩大，降低审计风险；（3）风险水平与审计人员的专业胜任能力密切相关。

三、总论

随着信息化的迅猛发展，审计业务范围不断扩大，审计软件信息技术的应用，数据式审计也离我们越来越近，逐步成为今后审计的主流。本文对数据式审计的审计风险进行分析，为应对数据式审计风险提供一些方向。

参考文献：

[1]石爱中,孙俭.初释数据式审计模式,审计研究,2005(4）

审计风险特点篇5

一、对审计风险的理解

关于审计风险的涵义，国外学者有不同的理解[1].在《Auditing—AnIntegratedApproach》一书中认为，审计风险是在财务报表事实上有重大错误时，审计人员认为财务报表公允表达，并因此提出无保留意见的风险；《国际会计准则》认为，审计风险是指审计人员对事实上错误的财务资料可能提供不适当意见的那种风险；美国注册会计师协会（AICPA）认为，审计风险是指审计人员对于存在重大错误的财务报表未能适当发表他的意见的风险；加拿大特许会计师协会（CICA）认为，审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。

上述观点都认为，审计风险是指财务报表没有公允表达而审计人员却认为公允表达的风险。而我国有些学者认为审计风险分为三个层次：一是最狭义的审计风险——未能察觉出重大错误的风险；二是狭义的审计风险——发表了不适当意见的审计风险；三是广义的审计风险——审计职业风险，即审计主体损失的可能性[2].

笔者对审计风险的广义和狭义之分有更深入的理解。狭义的审计风险是指在审计活动中由于各方面因素的，而使审计工作中存在错误从而造成损失的可能性，或审计人员作出错误审计结论而造成损失的概率。包括误拒风险和误受风险。误拒风险是指将正确或无重大错误的被审事项指为错误而形成的风险。一般情况下这类风险很少发生，在实务中一般不予考虑。误受风险是指将有重大错误的事项指为正确而形成的风险。相对于误拒风险，该类风险发生的可能性要大得多。因此，在审计实务中，审计人员特别注重对误受风险的控制。广义的审计风险不仅包括狭义的审计风险，而且还包括经营风险。它是由于第三者的控告而承担的风险。近20年来，经营风险有日益增长的趋势。由于审计只限于抽样，在审计未能发现重大错报并提出错误的审计意见时，因审计人员过失而受损失的人，可望从会计师事务所处得到补偿。当某一公司破产或无力偿还债务时，报表使用者通常会指责审计失误。遭受损失的人们由于对其利益的关注而对审计人员提出过高要求，一旦受损就希望得到补偿，而不管错在何方。这就是通常所说的“深口袋”概念。

二、审计风险的成因分析

无论是广义的还是狭义的审计风险，都反映了引发审计风险的三个相关方面：或者与审计客体有关，或者与审计主体有关，或者与第三者有关。这说明审计风险有不同的成因。

1.注册会计师审计环境的影响

审计环境的影响主要来自三个方面：环境、环境和审计职业界自身。

按照权利与义务对等的原则，法律在赋于审计职业专门鉴证权利的同时也让其承担相应的法律责任。注册会计师在执业过程中以社会公众为服务对象，合理保证的财务报表公平对待有关各方，不牺牲任何一方的利益。如果其在执行业务中由于疏忽大意或故意行为而导致对委托人或第三者的损害，那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律责任。在国外，审计人员由于表示了错误的审计意见而引起诉讼的案件日益增多，而且随着法庭的判决，审计的服务对象以及审计责任有扩大的趋势，审计人员的风险意识也不断加强。从习惯法到成文法，从“克雷格对安荣事件”，到“巴罗·韦德和格斯理的赔偿案”和“厄特马斯公司对杜罗斯公司案”，再到近年来的“巴·克里斯事件”和“韦斯特克事件”，无一不昭示了这一趋势[3].在我国，《刑法》、《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等相关法律法规都规定了CPA所应承担的行政及刑事的法律责任。近年来的“原野”、“中水”、“忠诚”、“石油大明”、“琼民源”和“东锅”等事件都是这些法律产生效果的产物。

社会环境对审计风险的影响在我国主要表现为审计客户的不成熟。由于我国正处于经济转型时期，尽管颁布了一些相关法律法规，但是仍不完善，企业的经营活动缺乏规范，投机心理和短期行为较为普遍，许多企业存在粉饰财务状况和经营成果的意图与行为，一些企业的经营管理者缺乏起码的诚实与信誉，甚至贿赂审计人员，使其失去独立性，以达到欺骗投资者、债权人以及相关的利害关系人的目的，最终使CPA及其事务所承担法律责任。我国曾经发生的多起相关案件即证明了这一点。

审计职业界自身对审计风险的影响，主要表现为会计师事务所的管理体制和不正当竞争对我国审计职业界的负面作用。，CPA职业界普遍存在低价竞争、高额回扣的现象，加之一些行政管理部门的越权介入，使CPA与会计师事务所处于不平等竞争的不良环境之中，在此种恶劣的审计环境中，审计风险的管理与控制难以实现，或者是要付出高昂代价方能实现。

2.审计技术的局限性

审计的突出特点是在对被审计单位内部控制制度评审的基础上进行的抽样审计。审计人员在实施抽样时，不论是对被审单位内部控制制度的检查，还是对其帐户金额真实性的检查，都会遇到抽样风险问题，即样本特征不能代表总体特征而出现的失误。再者，在审计中审计人员对审计成本与效益的选择贯穿于整个审计过程。在风险未暴露之前，往往会注重成本的低廉，注重随之而来的效益，这也迫使审计人员采取更节省人力与时间的，因此产生审计风险的可能性大大增强。

3.审计的复杂性

现代审计主要是以会计信息为媒介的间接审计，由于其不是通过对经济活动的直接参与对其进行评价，而是事后通过检查会计信息对经济活动作一评价。因此，其审计质量建立在会计反映的资料上。经济业务的种类和性质是多样化和复杂化的，会计核算如所得税会计、期货会计、衍生工具会计、合并会计、外币会计以及会计等远远超出了传统财务会计的内容。对这些业务的处理，显然要比传统的财务会计更具挑战性，更容易发生争议。需要审计人员根据实践经验进行职业判断，一旦判断失误，则可能要承担法律责任。

4.会计师事务所及其CPA本身的原因

一般情况下，每一个会计师事务所都必须根据职业协会颁布的质量控制准则，建立和执行本所的“质量控制制度”。但是有些事务所根本没有建立或执行自身的质量控制制度，以致审计人员在执行审计时没能遵守职业准则的要求，从而带来审计风险。从CPA个人的素质来看，应具有良好的业务素质和道德素质，但目前我国CPA队伍的质量状况尚不尽如人意。一方面，相当一部分CPA知识结构、业务能力和经验未能达到应有的水平，加上后继的力度不够，使审计风险的管理与控制缺乏内在的保障；另一方面，一些CPA

缺乏起码的职业道德，在审计过程中任意简化程序，放宽尺度，甚至为客户偷逃国家税收出谋划策，使审计风险在客观上被人为地放大。

审计风险产生的原因以及审计上的许多事件告诉我们，审计风险具有普遍性、不可避免性和潜在性，但也具有可控性。尽管审计风险在客观上是普遍存在的，但审计组织和审计人员可以通过主观努力对其进行适当的管理，将其控制在一定的范围之内。所以，建立有效的风险防范措施机制，进行风险防范和控制是至关重要的。

三、审计风险的防范措施

1.强化审计的质量控制

1）提高人员素质的竞争，关键是人才的竞争，只有造就一批同CPA审计工作相适应，具有一定思想素质、业务素质和文化素质的审计人员，才能有效地防范风险。具体措施是：1提高政策水平和职业道德修养。事务所应定期举行政策法规特别是新税制、新财会制度以及新近出台的法规的讨论，制定事务所人员遵循的道德标准和考核、奖惩的办法，以规范和约束CPA的行为。2提高现有人员的专业技能和水平。定期进行专业技能和专业理论的再，并定期进行考核和研讨。对审计工作底稿、审计报告等规范进行岗位培训。

2）建立健全内控制度和风险责任制度1实行质量否决权，即CPA项目查证签名负责制和主任审计师把关否决制。提高审计工作质量意识，从质量和风险的各因素入手，采取多种，对审计工作质量层层控制定期进行考核和奖惩。2实行专业分组化。审计风险的出现，很多原因是由于审计人员不了解委托单位和行业的生产经营情况而产生的，因此有必要实行专业分组化。同时有一些大项目如资产评估等综合项目实行审计队伍专业综合化，即兼顾经济、技术、等专业人员综合使用，这样有利遏制风险的产生。3建立报告和审计工作底稿的复核制度。

3）审计作业的质量控制重点抓好以下环节的控制点：1事前正确处理好审计风险与重要性概念及证据收集的关系，根据其三者存在的特定关系和重要性原则，正确运用审计风险模型[4]，影响因素，准确有效地估计审计风险、固有风险和控制风险，从而估计检查风险，考虑成本效益原则，确定审计方法以及证据收集成本的高低，编制实施计划。2事中阶段控制主要是审查计划安排是否与委托单位要求相符，包括审计的、范围、完成的时间以及人员分工，并且根据实际情况，适时修订计划，以增强审计工作的时效性和效果性。检查审计方法是否得当，审计依据是否正确，审计证据是否充分，审计判断是否恰当；检查资料整理的完整性与逻辑性。同时编制高质量的审计工作底稿，且审计报告必须与被审单位交换意见，充分听取委托单位及当事人的意见；报告应有专人负责审定。

2.保持对审计环境的敏感性

了解客户及与审计事项有关的各方面情况是发现风险避免法律诉讼的重要工作。在实施实际审计前，应了解下列环境事项并保持敏感性：1对整个特别是本地区的财政经济状况及其变化的趋势深入了解；2现有的政策、法规对客户的经营管理所产生的影响及其程度；3客户的法定代表人及其主要经营管理人员内部变动及外部流动；4客户内控制度健全情况，采取何种核算体系；5已制定的审计专业标准及其适用状况如何；6已掌握的审计知识及相关技术的发展趋势。

3.防范违约风险违约

审计风险特点篇6

摘要近年来，随着我国经济的不断发展，传统的内部设计模式已经无法适应其要求。风险导向审计是一种层次较高的审计模式，它能在更大程度上为企业内部审计目标的实现提供保障，其目前在内部审计中已开始推广和应用，因此，加强对风险导向审计的研究很有必要。鉴于此，本文拟从风险导向审计的概念和特点、风险导向审计在内部审计应用中的问题以及风险导向审计在内部审计应用中的对策等几个方面来进行分析与阐述，以期加深对这一问题的认识与理解程度。

关键词风险导向审计内部应用

经过一段时期的发展，我国的内部审计模式已经经历了财务导向审计、业务导向设计、内控导向审计以及风险导向审计等几个阶段。在内部审计中，风险导向审计属于最高层次，它的出现适应了现代社会发展环境不断复杂化的要求。在对风险导向审计在内部审计应用中的问题以及风险导向审计在内部审计应用中的对策这两个问题进行分析之前，我们先来了解一下风险导向审计的概念和特点。

一、风险导向审计的概念和特点

为了理解与阐述的方便，我们主要可以从风险导向审计的概念和风险导向审计的特点两个方面来进行分析。

1.1风险导向审计的概念

所谓风险导向审计指的是将风险意识贯穿于审计工作的全过程，在对企业的战略目标、风险管理以及控制监督等进行了解与评价的基础上，确定企业的风险水平和剩余风险，从而实现企业目标的一种方法。

1.2风险导向审计的特点

归结起来，风险导向审计的特点主要表现在以下几个方面：其一，完善的审计思路。现代社会条件下的风险导向审计要求审计师运用“自上而下”和“自下而上”相结合的思路对企业内部风险作出合理科学的判断。“自上而下”就是指通过严密的推理，来逐步得出审计工作的重点，并对相关的审计目标和审计程序加以确定的过程，“自下而上”就是指根据审计程序及结果，得出一些重要的判断，从而将其归纳总结形成一定的审计意见的过程；其次，新型的审计风险模型。现代审计风险模型是应用现代风险导向审计理论指导审计实务的工具，它在传统审计风险模型的基础上进行了改进，形式上有所简化。新型的审计风险模型也即：审计风险=重大错报风险+检查风险。新型审计风险模型的建立与使用可以有效降低审计的风险；最后，个性化的审计测试程序。审计测试程序具有两个方面的内容，即具体的审计目标以及完成审计所需要的步骤与方法等，审计测试程序还具有非常重要的作用，比如提高效率、降低风险、明确责任等。所谓个性化的审计测试程序就是指现代风险审计针对不同客户、不同风险采用个性化的审计测试程序，它能在更大程度上对审计工作可能出现的风险加以规避。

二、风险导向审计在内部审计应用中的问题

目前，虽然风险导向审计已经在很多领域有了应用，比如医院、建筑等，但由于这一审计模式毕竟还是一种比较新型的事物，所以其在实践中的应用还存在着不少的问题，对风险导向审计的推广应用造成了很大影响。首先，风险导向审计成本过高。要想对企业进行风险导向审计就必须对注册会计师进行必要的业务培训，需要加强其对企业情况的了解，这些都需要一笔不小的资金投入；其次，缺乏高素质的风险导向审计人才。风险导向审计对相关人员的要求较高，除了具备专门的业务知识外，还必须具有相关的法律知识等，不过从目前来看，我国还是很缺乏这类综合素质较高的审计导向人才，这在很大程度上限制了风险导向审计工作的开展；最后，缺乏对风险导向审计的认识。风险导向审计与传统的审计模式不同，要想在实践中对其进行熟练运用，前提是必须对其基本性质加以准确把握，比如一些具体的操作思路、交易事项以及细节测试等。

三、风险导向审计在内部审计应用中的对策

鉴于风险导向审计在内部审计应用中的重要性以及其在具体应用中所出现的一系列问题，我们必须采取有效措施加以解决。

一是探索针对性更强的审计程序。所谓审计程序就是指为完成审计工作所需要的详细步骤，主要包括审计项目计划、审计准备、审计实施以及审计终结等几个方面。风险导向审计程序要求将审计工作的重心前移，重视审计计划，充分了解被审计单位及其所处环境，对管理者的诚实性保持应有的谨慎，对内部控制的有效性进行恰当地判断与运用，识别和评估重大风险，制订出符合项目特点的审计计划，同时在审计实施中要充分利用分析性程序，结合先进的计算机技术，将大量客观数据通过计算机分析软件，快速、准确地得到需要的结论。

二是提高风险导向审计水平。风险导向审计水平的提高需要从多个方面进行努力，首先是审计人员综合素质的提高，应定期对审计人员进行培训，其次采用先进的技术手段，比如计算机技术等，可以通过系统的抽样和分析，来对审计风险进行有效的评估，并能在很大程度上提高审计工作的效率与水平。

三是建立风险评估方法。风险导向审计是在风险评估的基础上，确定审计方向和重点，改变了传统以内控测试为主的审计方法。风险评估方法是一种系统的、科学的和可量化的方法，风险导向审计从风险评估开始，形成了风险评估、确定审计范围、制定审计计划、开展审计工作、出具审计报告、缺陷整改提高、开始新的风险评估这样一个循环，可见风险评估方法是否得当将会直接影响其他审计要素，进而影响整个审计工作的效率、效果和质量。目前比较常用的风险评估方法主要是以风险影响程度（风险发生对企业目标时的影响）和风险发生的概率（风险发生的可能性）来衡量风险大小，即风险大小=风险影响程度×风险概率，以此计算出各种事项的风险大小。

四、结语

随着经济的全球化，企业间竞争日益剧烈，面临更大的内外部风险，风险导向审计对内部审计来说显得更加重要。本文通过对风险导向审计的分析与阐述，希望可以为以后的相关研究和实践提供某些有价值的参考和借鉴。

参考文献：

[1]邵培.风险导向审计对内部审计人员能力和素质的要求.商情.2013，20（7）：19-20.