税务风险管理案例范文篇1

关键词：税务筹划税务风险特别纳税调整合理商业目的

随着我国市场经济的深入发展发展，企业的交易方式越来越多样化，我国税收法规和政策体系也越来越复杂，税务征管力度也越来越大，因此企业的涉税风险也越来越显性化，并已经成为企业众多风险当中一种非常重要的风险。这就要求企业在税务筹划当中，以合理合法为原则，以企业整体财务目标为导向，准确理解和把握税收政策及其变化，加强与税务机关的沟通，力争使涉税风险最小化。

一、税务筹划风险概念的提出

税务筹划是指通过对涉税业务的税前安排，从而达到节税目的一种税务谋划。具体而言，它是纳税人根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的规定，对企业组建、经营、投融资活动等进行有计划的安排，以减轻税收负担、实现企业价值最大化。根据收益与风险对等的原则，企业在取得税务筹划利益的同时，也必然要承担相应的税务筹划风险。税务筹划风险是指由于税务筹划方案违反税法或者偏离企业财务管理目标，使纳税人利益受损的可能性，包括罚款、滞纳金，甚至承担刑事责任等。因此，企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析可能出现的各种风险因素，采取积极有效的防范措施，预防、减少、分散或规避风险，避免落入税务筹划陷阱。

二、企业所得税筹划风险分析

由于涉税业务的多样性、税法的复杂性，以及税务筹划方案法律依据的不确定性，企业税务筹划的风险因素很多，主要有税收政策变化风险、税务行政执法风险、税务筹划方案风险和企业财务风险等。例如，，2008年1月1日开始实施的《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，对企业所得税政策进行了重大调整，引入了“特别纳税调整”条款不，加大了反避税力度，企业面临的税务筹划风险陡然增加。还有“税前扣除合理性”概念的提出，使税务筹划方案合法性与非法性之间界限更加模糊，也进一步加大了税务风险。

（一）税收政策变动风险

税收政策变动风险是税务筹划诸多风险当中最直接，也是最主要的一种风险，它是指因税法变动使原来已经确定的所得税筹划方案偏离预期目标的不确定性，该风险由税务筹划对税收政策的依赖性所引起。税收作为调节经济的重要杠杆，一方面要适应经济环境的变化，另一方面还要根据一定的政策目的，对经济环境施加一定的影响。因此，税收政策的稳定性只是相对的，变动性才是绝对的。这说要求税收政策经常地做一些调整。与税收政策的易变性相比，税务筹划是一种具有前瞻性的计划安排，每一个税务筹划方案从最初的立项到方案的最终确定，需要经过一系列的过程。在此期间，如果税收政策发生了比较大的调整，那么便有可能使按照原来税收政策设计的税务方案，由合法变得不合法，或者由合理变得不合理，税务筹划风险便由此而生。

（二）判断事项风险

支出税前扣除的合理性是指纳税人可扣除费用必须是正常的和必要的，其计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。但是，企业所得税法及实施条例并未对税前支出的合理性这一原则规定予以具体的解释，从某种意义上讲，“合理性”依赖以纳税人和税务机关的主观判断，这也就决定了有关税前支出的税务安排存在一定程度的不确定性。纳税人与税务机关对合理性尺度的把握常常存在分歧，纳税人认为合理的支出，但是从税务机关角度看，可能是不合理的支出。

（三）特别纳税调整风险

根据国际税收惯例，我国企业所得税法有关“特别纳税调整”一章，首次从实体法的角度，对反避税条款进行了明确的规定。首次明确提出了转让定价的核心原则——“独立交易原则”、受控外国企业资本弱化原则、以及税务机关必要的反避税处置权和加收利息条款。反避税措施的加强，加大了税务筹划方案的风险；加收利息条款，避税非零成本的观念开始被人们所接受。与此同时，常规的避税方法，如把利润转移到低税区、提高债权性投资占权益性投资的比重、在低税地虚设机构、建立信托关系、滥用税收协议等将会接受严厉的反避税调查，其中潜在的税务风险是不言自明的。

（四）税务机关认定风险

税务机关认定风险险是指纳税人设计和实施的税务筹划方案因不能被税务机关认同而遭受税务处罚的不确定性。例如，现行企业所得税法及其实施条例规定：纳税人基于不合理商业目的交易的税务安排，税务机关有权按照合理的方法予以调整。合理商业目的也是一种职业判断，纳税人与税务机关对其理解和运用难免存在差异，因此，认定风险也是企业面临的主要筹划风险之一。

（五）财务风险

税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业整体战略目标和企业价值最大化服务。税收筹划活动是只企业财务管理活动的一个组成部分，属于实现财务目标的支持性活动，是为企业价值最大化服务的，而不是财务管理的最终目的。如果企业税收筹划方案背离生产经营目标，影响企业正常的经营和财务秩序，将招致企业更大的风险和损失。例如，在税务筹划中忽视机会成本，为了享受免税期的税收优惠政策，违背生产经营规律和企业整体经营战略，人为加大成本费用，推迟盈利年度，这种本末倒置的做法，必将招致企业整体利益受损，从而使税务筹划得不偿失。

三、企业所得税筹划风险的防控

税务筹划风险是企业众多风险中的一种特别风险，具有很强的可选择性和可控性，只要企业加以重视，并认真予以应对，是完全可以防控的。

（一）加强风险管理，全面控制涉税事项

根据涉税事项的复杂性和风险的大小，在企业内部设立专门的税务风险管理机构，或者配备专业的税务风险管理人员，对涉税事项进行专业化的管理。企业还应当建立和健全基础的税务管理制度，如发票管理制度，并建立相应的政策和程序，如税务筹划流程和纳税申报流程，规范涉税业务活动。

（二）建立税收政策信息库，及时把握税收政策变化

为了应对税务政策变动风险，企业应建立税收政策信息库，税务筹划人员应充分利用现代信息技术，广泛收集税务政策变化信息，并根据税务政策的变化，及时调整税务筹划方案，使税务筹划始终处于合法状态。

（三）建立税务风险库，及时监控涉税风险

在企业涉税业务流程的基础上，识别风险，并建立风险数据库，及时观测和监控各风险点及其变化。同时，针对各风险点，企业还必须提前做好风险应对预案，一旦出现风险，以便可以自如地予以应对。

（四）加强与税务机关的沟通，降低税务认定风险

我国企业所得税法存在比较大的弹性，如前面所说的对税前支出“合理性”的认定，就存在较大的主观性，税务机关便因此拥有了比较大的自由裁量权。不仅如此，税务筹划往往是在法律的边界地带进行运作，纳税人与税务机关对税务筹划方案依据的税务政策的理解自然会出现差异，但是其合法与非法性的界限最终都是要由税务机关认定的，这就要求企业必须加强与税务机关的沟通，通过沟通消除或者减少双方的分歧。企业在与税务机关沟通时，要注意收集证据，尽可能取得税务机关下达的正式认可文书，以免受税务行政执法人员个人对税收政策理解偏差和人员变动等原因，出现不应当出现的涉税风险。

（五）实行税务筹划外包，分散涉税风险

近年来，业务外包已经为众多企业所接受。税务筹划外包是企业众多外包业务中的一种。它可以利用涉税中介的专业化服务，提高筹划效率，分散筹划风险。为了转移筹划风险，纳税人应在与涉税中介机构订立的有关合同中注明发生损失后责任分担方式，以明确双方的责任。

（六）建立风险预警机制，及时应对风险

建立预警指标，进行预警分析，如果出现危险信号，应及时进行诊断，查出原因，及时调整税务筹划方案，以降低涉税风险发生的可能性。对于已经发生的风险，企业应通过快速的反应机制，以积极的和实事求是的态度，及时进行改正，并加强与税务机关的沟通，争取税务机关的理解，以最大限度地降低风险损失。

（七）特别纳税调整"及应对措施

企业所得税法有关“特别纳税调整”的新规，不但缩小了纳税人常规的避税方法的运用空间，并加大了企业税务筹划的风险。为此，企业要加强学习，吃透税法精神，认真评估所得税筹划方案的合法性，深刻理解“商业目的”和“独立交易原则”等的实质以及立法背景，尽可能采用“预约定价”等事前解决税务争端的机制，将税务风险消除在萌芽状态。

参考文献：

[1]饶慧珍.关于现行企业所得税纳税筹划政策风险的思考.科协论坛（下半月），2008

税务风险管理案例范文篇2

一、企业内部管理的不完善，加重企业税收成本

（1）企业税务管理水平欠佳，办税人员业务水平低下，偷逃税现象时有发生，造成企业税收负担加重。（2）税收成本观念淡薄，某种程度上来讲，企业在开展控制成本工作中一味地强调并重视对生产成本的控制，忽略了企业税收成本的控制。（3）企业缺少税务风险防范意识，不重视税务风险评估，不具备风险防范能力，加重了企业的税收成本。

二、企业控制税收成本的策略

从总体看，企业的税收成本普遍较高，这不利于企业更好地参与市场竞争。因此，在企业实施的低成本策略中，努力降低税收成本，是企业健康发展的必然趋势。

1.“三证统一”是保证企业有效降低税收成本的根本方法所谓的“三证统一”是指法律凭证、会计凭证、和税务凭证的相互印证、相互联系和相互支持。“三证统一”是规避企业税收成本管理风险的根本方法。“三证”中，法律凭证是第一位的、首要的，它在降低企业成本中起着关键性的作用。因为，任何交易行为都涉及法律问题，任何触犯法律的行为都会给企业和个人造成一定的损失和不良的后果。有法律凭证保障的会计凭证、税务凭证才是真实的、有效的、可靠的。缺乏法律凭证支持并保障的会计凭证和税务凭证，存在诸多法律和税收风险。会计凭证和税务凭证所反映的数据和内容必须与法律凭证中的数据保持一致，否则同样会面临成本增加的可能。只有“三证统一”，企业成本降低的策略才能真正落到实处。

2.进行合理的纳税筹划，选择最优纳税方案，努力降低企业税务成本税收筹划作为企业税务管理工作的一个重要内容，它的重要性已被越来越多的企业管理者和高素质的财会人员熟知和运用。通过税收筹划可以帮助企业更好地控制和降低税收成本。但是在实际工作中，由于某些企业不重视税收筹划的作用，导致税收成本增高，更有甚者，由于对企业的经营业务缺乏梳理和筹划，给企业造成一定的损失。例如：对企业（一般纳税企业）签订工程类业务合同的税收筹划，有如下两个方案。方案一：所有合同不区分项目，一律按照建筑工程合同签订，适用于3%的营业税。方案二：严格区分工程类别，对于修理类工程，严格区分动产及不动产的维修。修理不动产工程类合同适用3%营业税，对动产的维修工程合同，属于增值税修理修配业务，适用17%的增值税，同时开具增值税专用发票。单从两个方案来比较，方案一，企业按3%缴纳营业税，从表面来看，暂时节约了税收成本，但是从涉税环节来看，由于未严格按照工程项目区分，存在严重的涉税风险，一旦遇到税务检查，不可避免会给企业带来损失。方案二的筹划，细分合同类型，严格划分增值税和营业税的范畴，同时对于可以抵扣的进项税，企业还可以进行合理的抵扣。显然方案二是合理、可行的。因此，企业在进行合理的纳税筹划时，必须注意筹划方案的针对性、可行性和可操作性。

3.巧用各种税收优惠政策，减少不必要的税收成本税收成本是企业经营成本的重要组成部分，随着国家税收征管措施的加强，偷、漏税行为检查处罚力度的加大，使企业不能铤而走险，争取税收优惠无疑是明智之举。但是充分运用税收政策的前提是需要财务人员利用专业知识，认真掌握分析有关的税收优惠政策，找出其中的切入点，为企业降低税收成本。当前，税收优惠政策主要体现在：小型微利企业的涉税优惠，高新技术企业的涉税优惠，实行免征企业所得税收入政策、减计收入的税收优惠，加计扣除的优惠政策、所得税的减免与抵免优惠政策等。因此，企业在做各种纳税筹划时，充分考虑自身的实际经营情况，仔细研究各种税收优惠条件，有选择地使用各种税收优惠政策，减少不必要的税收成本，使企业实际纳税负担得到有效降低。

4.根据企业的实际情况，选择正确的税务处理方式，降低企业税负税法中，对相关经济业务的税务处理都有明确规定，企业应严格按照税法的相关规定处理涉税业务。例如，企业在选择固定资产设备折旧年限时，按照企业制定的设备折旧年限（且折旧年限短于税法年限）计提折旧并计入成本，未按照税法规定的设备折旧年限计提折旧，并且未在年度所得税纳税调整时进行相关纳税业务调整的，在税务检查时，由于税务处理方式选择不当，不但需要补交所得税，同时还要承担滞纳金和罚款的风险。又如：根据国家抵免所得税的优惠政策规定：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时再加计扣除50%，根据这条优惠政策，企业发生的开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，应单独设立账目核算，选择正确的税务处理方式，保证企业减轻自身税负的同时达到提高经济效益的目的。因此，企业应根据自身的实际情况汇编并随税法的变化，及时调整公司适用的税收政策，避免企业由于税务处理方式不当带来的税收风险。

5.重视企业内部的纳税评估和风险识别，提高企业税务风险防范能力税务风险的增大，必然会为企业带来更大的成本投入。企业的管理者必须深刻认识到税务风险必然带来企业税收成本的增加。若不引起足够的重视，会给企业带来不可估量的损失。当前企业各直属税务局对企业都有一套方法确定一些指标的警戒值，用于纳税风险识别。例如：企业平均税负的计算、销售收入变化分析、应纳税额指标的变动等等，因此企业应重视纳税评估和风险识别，设置专职人员，对企业的涉税风险做出评估和预测，在企业内部组成一条风险成本控制的链条，提高企业税务风险防范能力。

6.加强企业税务管理，提高财务管理水平，规避相关税收风险企业税务管理是指企业通过税务决策、计划、组织、实施、控制和创新等环节使其税收成本最小化的管理活动。企业的税务管理是财务管理的重要组成部分，在节约纳税成本、降低纳税风险方面发挥着重要作用。加强企业税务管理，提高办税人员的业务技能和成本控制能力，是降低企业纳税成本的基础。财务人员根据税务法规的变化及时调整公司的运营政策，充分利用有利政策及时规避各种税务风险，以降低企业税收成本。