价值链理论范文篇1

价值链会计最主要、最直接的两个理论来源是价值链管理理论与会计管理理论，因此，价值链会计理论框架的构建应主要考虑这两个理论的特点，以形成自己特有的理论框架。价值链管理的精髓在于用“链”的观点来看待企业的一切现实的和潜在的价值增值活动，对外将供应商、客户、竞争对手等相关企业视为外部价值链的组成部分，强调与它们的合作关系，将自己的价值增值建立在整个价值链联盟的价值增值基础之上，体现的是一种“多贏”的观念;对内将所有的价值增值活动视为内部价值链上的有机组成部分，它们之间是相互影响的关系，强调通过协调及消除不增值活动等手段来创造最大化的价值。概而言之，价值链管理强调的是一种对外与对内的合作与协调关系以及建立在这一关系基础上的价值增值最大化思想。

传统的会计理论建立在传统的管理思想基础之上，这.种传统的管理思想将企业的各个业务活动人为地割裂开，而且很少考虑企业外部的影响因素，这导致传统的会计管理缺乏整体和协调的观念，从而影响会计管理工作的绩效。而价值链会计建立在价值链管理的基础上，其理论框架的构建应该吸收价值链管理理论的合理内核，这一吸收过程应该体现在价值链会计理论框架的所有方面。

具体而言,在价值链会计理论框架中应体现如下一些观念：（1)价值增值的观念。价值增值是价值链管理的核心要素，价值链管理的目标正是获取最大化的价值增值。作为企业管理的一个重要组成部分，会计管理工作也应该主要围绕价值增值来组织与实施；（2)实时管理与控制的观念。价值链管理建立在信息技术的基础之上，没有这一基础，价值链管理将无法实施。价值链会计强调会计信息生成、披露、分析与评价的及时性，强调采用多维的计量方式，这要求建立涵盖全企业的信息系统，以支持价值链会计对及时性和庞大信息量的要求。所以应该确立实时控制观,充分利用IT将企业的会计流程、业务流程和管理流程有机融合，并将流程嵌人信息技术环境，将财会人员嵌人经营管理过程，保证信息采集、加工的实时性、完整性和有用性，在会计实时控制方法、控制模式的配合下，充分发挥会计实时控制的力度和质量，确保价值增值目标的实现（阎达五等,2003)。

(二）价值链会计理论框架的整体架构

理论框架应该具备完整性、逻辑性、明晰性、一致性等特点，各个组成部分应该紧密围绕一条主线从不同的角度对这一主线进行阐述，以最终达到这一理论的目标并指导实践。价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动（阎达五，2004)。这一定义指出了价值链会计的实质，对这一定义的系统诠释需要搭建一个整体的理论架构并详细阐述各个组成部分的含义。

我们认为，价值链会计的理论框架包括价值链会计的目标、假设、原则、对象、会计报告要素、会计信息的质量特征与方法体系等几个部分。该理论框架是由价值链会计目标出发所形成的一个具有逻辑性的架构，该架构始于价值链会计的目标，终于价值链会计的方法体系，介于这两者之间的是基本概念，包括价值链会计的假设、信息质量特征、原则、对象和要素等几部分。

1.价值链会计的目标

前已述及，价值链会计的目标是为企业获得最大化的价值增值服务。这里所揩的价值增值不同于传统会计中所说的盈利，而是指企业整体核心竞争力的提高，它可以采用复合的方式加以计量：一是采用公允价值来衡量企业净资产的增加；二是采用一套非财务指标体系来衡量，如市场份额的扩大、核心技术的进步、管理团队与技术团队的壮大、与供应商、客户等的合作关系的深化等等。

根据价值链会计的特点，可以将其总目标分解为若干个具体的子目标：（1)为优化不同价值增值活动之间的协调关系提供会计信息。价值增值活动之间的协调程度直接影响到企业整体的价值增值，以仓储活动和生产活动为例，如果储存的原材料不足或储存的原材料发生变质等意外事件，将严重影响企业的生产活动，进而影响企业的产量与销量。价值链会计通过及时反映储存情况与生产需要量，并将这些信息在这两个价值增值单元之间进行共享，将会避免这种情况。（2)为企业制定及时、准确的战略决策提供有关外部价值链的会计信息。

2.价值链会计的假设

与传统会计假设相比，价值链会计假设在如下一些方面有所创新。

(1)会计主体假设。价值链会计将管理视角拓展到外部价值链，并将外部价值链上的所有节点企业视为一个价值链联盟，通过分析价值链联盟整体的价值增值情况来做出优化外部价值链的决策，以实现“多贏”，因此，价值链会计主体也随之拓展到价值链联盟。但价值链会计主体并非单一的价值链联盟，因为分析价值链联盟的最终目的是为了保证核心企业获得最大的竞争优势，所以，价值链会计主体应是一个具有层次性的会计主体，第一层次是核心企业,第二层次是价值链联盟。价值链联盟主体是一种虚拟意义上的主体，但并非虚构的主体，因为这一主体虽然不具备确定的实体，但通过从价值链联盟整体的角度来分析联盟企业之间的协调情况、合作情况和价值增值情况，将会实实在在地影响企业的决策制定。

(2)计量单位假设。作为一种主要服务于企业决策的管理活动，价值链会计将一切有助于决策的信息纳入会计核算与分析体系，这其中包括了不能用货币单位加以计量价值链会计理伦柩杂研究短论的信息，如产品开发时间的减少、客户满意度、供货及时率等，这些非财务性因素不能用财务数据来表达，但这并不意味着它们不重要，相反，管理人员必须时刻关注这些非财务性因素。价值链会计系统运行的必要条件是建立企业范围内的、具有及时性和共享性的信息系统，这一信息系统包含大型数据库，并具备强大的信息分类与整理的功能，从而使得货币化信息和非货币化信息可以同时并存。

(3)会计分期假设。价值链会计的基本职能之一是实时评价，也即要以最快的速度揭示价值创造的过程，并对细分的价值链条各项价值活动作出评判（綦好东、杨志强，2004)。价值链会计的生命力正在于为决策制定提供这种实时的信息，会计信息的呈报模式已由传统的年报、季报和月报转化为实时呈报，从这一角度来说，价值链会计模式下不存在严格意义上的会计分期问题。

3.价值链会计信息的质量特征

传统会计信息的质量特征存在一个“悖论”，即不能同时获得最大化的可靠性和相关性，它们之间是一种此消彼长的关系。产生这一“悖论”的主要原因之一是传统会计的计量模式是一维的，对于同一会计事项，在历史成本和公允价值之间只能取其一。而人们对于公允价值的不信任感致使会计信息严重不相关，财务报告正在加速地丧失其作用(Wallman,1996)。而以信息系统为支撑的价值链会计通过采用多维计量方式，将彻底消除这一“悖论”，可靠性和相关性将实现统一。这种多维计量方式将产生多维的会计信息，综合地反映企业的价值增值情况。对于价值链会计报告的六大要素而言，以历史成本计量的资产、负债、收人和费用将推导出可靠性强的价值增值信息和企业价值信息；而以公允价值计量的资产等要素将推导出相关性强的价值增值信息和企业价值信息。

4.价值链会计的原则

从价值链会计的目标和假设可以推导出价值链会计的原则，用以指导价值链会计运行机制的设定与实施。

(1)以价值增值管理为中心的原则。价值链会计的目标是为企业获得最大的价值增值服务，价值增值观念贯穿于价值链会计管理过程的始终，因此，以价值增值管理为中心是价值链会计的首要原则，所有的会计管理程序和方法都应围绕如何使企业获得最大的价值增值来展开。对于不同的价值链会计主体，价值增值管理的重心各有不同。从价值链联盟这一主体的角度而言，价值增值管理的重心在于如何通过协调联盟内各成员之间的价值链，以实现“共赢”;从核心企业这一主体的角度而言，价值增值管理的重心在于如何优化内部价值链上的价值活动，消除不增值活动，以实现企业整体的价值增值最大化。实施价值增值管理的前提是将企业的所有价值活动划分为不同的价值增值单元，所谓价值增值单元是指那些业务性质相同或相似的价值增值活动集合体。通过划分价值增值单元，企业能够明确价值增值的来源与特征，从而采取不同的管理措施。

(2)实时控制原则。为了实现价值增值最大化，需要对内部价值链进行优化、对外部价值链加以协调，而这种优化与协调则需要通过实时控制来完成。实时控制原则是指以信息系统为依托，通过设置控制点，实时地对偏离价值增值预算的价值增值活动加以控制。实时控制是一种管理手段，更是一种管理思想，在价值链会计管理的全过程中都应该贯彻这种思想，进而指导会计管理工作按既定目标运行。

5.价值链会计的对象

价值链会计的对象不局限于资金运动，而是以实物流、信息流和资金流组成的集合体为载体的价值增值活动，将管理对象由一维转变为多维，从而拓展了会计管理的范围，增加了用于决策的会计信息的信息含量。实物流、信息流和资金流能否顺畅流动，将直接影响到企业的价值增值目标能否实现，因此，对它们的流动过程进行实时管理与控制是价值链会计的核心职能之一。

6.价值链会计报告的要素

会计报告的要素是会计对象的细化,是具体化的会计对象。因为价值链会计的对象是价值增值活动，所以价值链会计报告的要素应将价值增值活动予以具体化。我们认为，价值链会计报告的要素仍可以采用传统的六大会计要素，但应该具有一些新的特点，体现价值增值观。资产要素不仅包括传统会计核算体系内的资产，而且包括对企业价值有着重大影响的其他一些资产，如人力资源、产品的市场占有度、客户拥有率等，将这些资产纳入会计管理的范围将能更加真实地反映企业的价值。负债要素不仅包括实际发生的负债，而且还包括潜在的负债，如因为可能的产品缺陷而导致的可能的赔偿等。收入要素不仅包括实际实现的收人，而且包括潜在的收入或潜在的赢利能力，如研发水平的提高、良好的客户关系所带来的可能的收人增长。费用要素不仅包括传统意义上的费用，而且包括机会成本、质量成本等。以上述四项要素为基础，所有者权益和利润要素也具有复合性。

7.价值链会计的方法体系

价值链理论范文篇2

摘要：作为战略成本管理框架中基本的成本分析工具——价值链分析方法，是取得竞争优势的基本分析方法。然而价值链分析侧重从战略的高度对企业成本进行管理，对于实际执行阶段即战术实施阶段的成本管理缺乏有效的作用，所以，既从战略又从战术角度对企业成本进行管理，才是最完善的成本管理系统，基于此笔者想探讨一下两者之间的关系。从而为构建完善的成本管理系统提供一点思路。

价值链分析是一种战略分析工具，它站在战略高度对企业进行成本管理，作业成本法侧重站在战略既定的框架下发挥自己的作用，将在执行层面上使企业真正获得成本优势。成本企划虽站在战略的高度对企业成本进行事前的控制。它们三者并不是独立的个体，它们之间存在的十分重要的联系，分析它们之间的联系必将对成本管理提供新的思路。

1价值链分析的评价

限于篇幅的限制以及文章的目的所考虑，本文不再对价值链理论、价值链分析的内容及其方法进行介绍，本文将着重对它的作用以及缺陷展开分析。

2价值链分析的优点

传统成本管理关注的是企业内部价值链的分析，以确定企业成本消耗的合理性，其分析的范围开始于材料的采购，结束于产品的销售，而且重点放在产品制造环节。它实质上采用了“增加价值”这一观念，而不是竞争优势观念。如果从战略成本管理的角度看“增加价值”这一观念至少存在四个方面的缺陷：一是开始的太晚，它没有考虑与其上游供应商开展战略合作的机会，而这对于企业的低成本供应商优势的形成至关重要；二是结束的太早，它以产品售出作为成本管理的终端，失去了同下游购买商进行战略合作的机会，这无疑会影响购买商的价值链，增加最终消费者的购买成本，进而影响本企业产品的市场竞争力；三是不考虑竞争对手的成本情况，没有能够揭示出本企业同竞争对手相比的成本地位；四是没有从行业价值链的角度出发，分析供应商、本企业、购买商和消费者之间的战略合作关系，寻求降低成本的途径，以满足顾客的要求，增强整个行业的产品竞争力。

价值链分析可以从多方面揭示有关企业竞争力的成本信息。价值链分析使企业发现了企业竞争力产生的源泉，是哪些价值活动和成本因素导致了竞争力的产生，其得出的信息对制定战略以消除成本劣势和创造成本优势起着非常重要的作用。通过价值链分析可以使企业至少在以下方面起到战略性的作用：

通过企业内部价值链的分析，可以使企业发现哪些作业是增值的哪些是不增值的，哪些应予消除，哪些应予优化，从而降低成本；通过对竞争对手价值链的分析，了解竞争对手的成本情况、市场份额、使管理当局能借此评价其与竞争对手相比的成本态势，客观评价自己在竞争中的优势和劣势，从而制定取得竞争优势的竞争战略；通过对供应商价值链的分析可以帮助企业通过谈判，从供应商那里获得更有利的价格，降低采购成本；或者通过管理供应商与企业价值链之间的联系，消除不增值的作业，使双方达到“双赢”；如供货的及时，使双方都获得成本降低；通过管理企业价值链与购买商价值链之间的联系，来消除不增值作业，以寻找降低成本的“双赢”机会；通过行业价值链的分析，可以确定如何将价值链向前向后整合，寻求降低成本的有效途径。

总之，价值链分析拓宽了企业成本管理的对象，它通过分析价值活动，分析内部活动间的联系，分析内部活动同供应商、销售渠道、用户的活动间的联系，分析所有的联系与竞争优势之间的关系，从而分析相对成本状况、分析差异性及差异的程度、分析获取竞争优势的竞争范围。从而将成本管理的视野拓宽并且站在战略高度进行成本管理。

3价值链分析的局限性

价值链分析法对企业活动的分法是否合理以及实施的困难性等笔者不想太多讨论，它不是文章真正的目的所在。价值链分析的主要局限性表现在：价值链分析侧重从定性的角度对企业成本进行管理，企业产品多样化导致其服务的目标市场的多样化，而目标市场的多样化导致企业价值链中成本行为发生差异，如果企业无法认识这些市场成本行为之间的差异，对这些市场共同发生的成本的分配上就会产生平均趋向，从而导致对产品定价的平均化趋向，这对战略的制定会产生错误引导，要解决这一矛盾，定性分析显得缺乏说服力，而定量分析显的至关重要，所以价值链分析法必须有其他成本管理工具的支持。

4作业成本法与价值链分析法的结合

鉴于以上的分析，我们发现作业成本法为弥补以上的局限性提供了强有力的支持，作业成本法的主要优点在于它通过采用多种成本库，然后选择不同的成本动因对间接费用进行分配，克服了传统成本计算采用单一分配标准对产品成本的扭曲。而通过对作业这一中介的分析，可以发现什么引起作业，作业实施的效果怎样，这样可以从过程角度来加强对成本的管理，有利于企业全面的分析在特定产品、顾客或服务上的成本，从而更好的用于决策。然而该成本管理思想虽然深入到企业的作业层次，但它仍属于内向型管理，未能将成本管理扩大到企业的外部领域，这种内向性特征在竞争环境下难以维持企业的竞争优势及长期获利能力。通过以上的分析我们可以看出作业成本法能提供多层次市场（包括产品和顾客）的较准确的成本信息，从而为价值链分析在这方面的不足起到了补充作用，为战略决策提供了信息支持；而价值链分析法由于考虑企业与外部的联系，从而弥补了作业成本法的内向型管理的不足，使企业的成本管理站在了战略的高度。

在进行成本管理时，首先站在战略的高度，从价值链内容的分析出发，确定行业价值链、企业内部价值链以及关键作业，分析成本动因，建立可持续的竞争战略；然后在价值链分析的基础上运用作业成本法，辅助价值链分析进行各个市场一级的战略分析。两者之间信息相互反馈，从而实现企业持续竞争优势的形成。

5成本企画与作业成本法的结合