跟踪审计依据篇1

工决算。传统竣工决算审计一般是事后开展的审计,审计范围一般只涵盖了施工和竣工结算两个阶段,且是一次性静态审计。

1.2审计效果

跟踪审计的内容不仅包括建设项目成本核算、建设项目的管理,还包括设计、施工、监理、质量监督等单位和部门的职责履行和人员配备情况,是全方位的审计。通过对上述审计事项的跟踪审计,做到事前预防、事中控制,及时发现并堵塞管理漏洞,防范项目建设风险。竣工决算审计作为事后审计,往往对已造成的投资损失无法有效整改,只能以总结经验教训为主,审计效果明显弱于跟踪审计。

1.3审计方式

跟踪审计的审计方式主要是定点审计、定期审计、驻场审计以及上述方式互相结合的方式等,以现场审计为主。传统建设项目审计大多采用送达审计与就地审计相结合的审计方式,以现场审计为辅。跟踪审计除了依据国家、企业颁布和制定的法规、制度等必须执行的强制性依据外,还可以依据行业的先进指标、社会公允价格等非强制性依据,审计结论大多以建议的方式供建设单位采纳。而传统竣工决算审计的审计依据以强制性为主,审计结论要求建设单位必须全面执行。

二、建设项目跟踪审计的优势

2.1规范建筑市场,预防滋生腐败

近年来,建筑市场中不可否认地存在一些权利寻租、恶性竞争等不规范的市场行为。跟踪审计使审计监督介入到项目建设流程之中,增加建设市场的透明度,从而使建筑市场秩序在一定程度上得到规范和改善。同时,审计监督贯穿于建设项目全过程,能够及时发现和纠正各控制环节中存在的问题,揭示苗头性和趋势性问题中蕴含的风险,督促参建各方履行自觉约束和规范自身行为,和谐建设、施工、监理、设计等单位的关系,从而达到规范管理流程,形成有效地制衡机制,将审计由“秋后算账”转变为“防微杜渐”,从而在源头上减小了腐败行为的发生。

2.2使审计工作更好地适应相关法律要求

目前,我国与建设项目相关法律在执行过程中,与《审计法》存在一定程度的脱节现象。例如,建设单位与施工企业以合同的形式确定了工程价款,如果审计部门出具的审计结果与合同相冲突,那这样的审计结果往往难以落实,因为这涉及到《合同法》与《审计法》的冲突问题,使审计工作处于较为尴尬的境地。通过跟踪审计,审计人员可以提前介入建设项目,对关键控制环节进行跟踪审计,在恰当的时点发表审计意见,从而规避审计工作于其他法规制度的冲突。

2.3营造了和谐的审计环境

跟踪审计主要是针对建设项目风险提出预防性的意见及建议,参建各方因问题尚未发生,无需追究相关人员责任而能够以平和的心态接受审计的意见和建议。在这种情况下,建设单位甚至有可能会主动要求审计,发自内心的欢迎审计,从而较好的缓和了审计与被审计之间的紧张关系,同时也为审计工作营造了和谐的审计环境。

2.4使审计工作更富有成效

跟踪审计是从项目立项到竣工验收全过程的动态监督,包括工程造价控制、项目内控制度、建设资金等内容。在这个过程中,跟踪审计能够把握最佳审计时机,及时发表审计意见,便于问题的纠正和整改,特别是对项目前期决策工作的跟踪审计,能够最大限度的体现审计的价值,发挥最大审计效力。

三、建设项目跟踪审计实践中存在的问题

3.1审计人员的知识结构难以满足跟踪审计的需求

跟踪审计的内容贯穿于建设项目全过程,涉及到投资管理、工程技术、财务、金融、法律、企业管理、计算机等多个方面。要求审计人员不仅能从建设项目的微观管理上发现问题,还要能够从宏观政策、体制、机制上,剖析问题产生的原因和风险,并提出针对性的意见。同时还要求审计人员必须具备良好的协调沟通能力。目前,投资审计人员无论从数量还是自身素质上都难以满足跟踪审计工作的需要。人员数量和审计任务量之间的矛盾,使审计人员疲于应付,造成跟踪审计流于形式,收效甚微。再者,审计人员一般擅长工程造价审核,施工经验不足,且普遍缺乏建筑、结构设计方面的专业知识,很难在建设项目的设计阶段、施工阶段提出有见地的审计意见和建议。

3.2传统的审计效果评价观念制约跟踪审计工作开展传统的建设项目审计中,通常把审计工程造价、查出损失浪费和违规违纪问题作为衡量审计人员业绩的标准。在建跟踪审计“事前控制、防范风险”等特点的影响下,其审计成果更多地表现为完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面,这种既成事实的可量化审计成果较少。如果一定要用传统绩效标准来衡量的话,会出现审计人员在跟踪审计中

发现的问题,无论问题性质还是金额可能都不如传统审计明显,会影响审计人员积极性,一定程度上制约在建跟踪审计工作的开展。

3.3操作上的缺位和越位并存

在跟踪审计的实践中,由于审计资源及建设体制等诸多限制,审计人员绝大多数选择在施工阶段介入建设项目,对项目决策等前期工作关注较少,造成审计监督上的缺位。同时还存在审计人员未能准确把握住审计关键环节,错过了跟踪审计的介入的最佳时点,从而造成跟踪审计缺位。另外,跟踪审计不仅应重视工程造价审核,更应重视跟踪审计的监督和咨询,但对发现的工程建设管理问题,未通过建设单位或监理单位去解决,而是越俎代庖直接下达指令进行管理,造成跟踪审计人员的定位出现偏离,侵入到建设项目管理流程中的现象也比较常见,导致建设项目管理的内控失效,引发各方利益的冲突。

3.4较大审计需求与较高审计成本的矛盾

跟踪审计与竣工决算相比,在审计目标、审计内容和审计方法上,都有了较大的拓展。这势必引起审计人员付出更多的精力和更大的努力,审计成本也会随之上升。但是,审计成本是有一定额度的,在较高的审计成本下,审计程序的开展就必须有取有舍,不可能面面俱到,这样可能会造成一些关键环节漏审,导致审计风险增大。

四、开展好跟踪审计的几点建议

4.1进一步完善与跟踪审计相关的法规制度,转变审计绩效评价观念

为了确保跟踪审计有法可依、有章可循,能更好地为工程建设项目服务,相关部门及行业协会应结合《合同法》《招投标法》等建筑相关法律,进一步完善跟踪审计的规章制度,规范跟踪审计程序和具体实施办法,使跟踪审计全面与招投标、合同签订、财务核算等管理行为相协调,为跟踪审计人员提供具体规范的行为准则,确保跟踪审计工作到位不越位。同时,要更新绩效评价观念,树立科学的跟踪审计绩效评价观,对跟踪审计成果做出客观公正的评价,促进跟踪审计健康发展。

4.2合理定位跟踪审计介入项目管理的深度,把握审计相对独立性原则

在跟踪审计工作中,审计人员必须合理确定介入深度,握好监督者的角色定位,不偏离方向,不逾越定位,依法独立开展审计监督工作。切实做到审计关口前移,从决策阶段开始,从源头抓起,强化事前监督,在项目前期准备阶段,严把立项关、设计关、招投标关和合同签订关。跟踪审计应保持审计的独立性,以书面形式下达跟踪审计意见书的方式,为项目建设各方提供可供采纳的审计意见和建议,做到审计工作不干涉建设项目的具体业务。

4.3准确把控跟踪审计介入时点

跟踪审计应综合考虑建设项目规模、周期及审计资源等相关要素后,科学确定跟踪审计的介入时点。但不论是从项目立项时介入,还是施工阶段介入,或是其他时点介入,跟踪审计都应保持连续性,确保审计工作的轨迹有效贯穿预定的审计事项。此外,还要保证跟踪的适时性,对项目建设的关键环节、重大活动及时跟进,对建设单位的要求及时回应。

4.4争取参建各方的理解、配合以及建设单位的重视与支持

建设、监理、施工等单位可能对跟踪审计、审计模式还不熟悉、不了解。因此,在开展跟踪审计之前,有必要就跟踪审计的作用、目的、审计程序及审计依据等内容,向各参建单位的负责人和相关部门的工作人员讲解和宣传,使参建人员认识到跟踪审计工作的目的是帮助建设项目加强投资控制、提高工程质量、缩短建设工期,与建设各方的工作目标是一致的。

跟踪审计依据篇2

【关键词】高校新校区建设项目跟踪审计

一、高校新区建设项目跟踪审计的必要性

随着我国高等教育大众化进程的加速,高等教育迎来了一个快速发展的时期。各地高校纷纷进入新校区建设的高潮,工程建设项目不断增加,且呈现出投资主体多样化,资金来源多渠道,投资大,周期长,技术复杂,程序环节多,专业性强等特点。任何一个环节出现闪失,都可能对学校造成重大经济损失,影响项目效益的发挥。这意味着高校新区建设项目的投资风险在增大,同时也对提高投入资金的使用效益有了更加迫切的要求。因此,如何适应新形势,合理有效地管理和使用资金,加强对高校新校区建设项目的监督,控制投资风险,已成为当前许多高校新区建设审计工作的重点,也成为摆在监察、审计人员面前的一项重大而迫切的课题。

长期以来,对建设项目的审计基本都是沿用事后竣工结算的审计方式,高校建设项目也不例外。实践证明,这种审计方式存在一定的局限性,审计工作在规范建设管理方面未能发挥应有的作用。如:找到了管理漏洞,但问题已无法纠正;查出了损失浪费,但资金已无法挽回;揪出了腐败案件,但人已经触犯了法律。可见,传统的审计方式存在着时效性差、时间滞后、诉讼增多、风险加大的弊端,难以适应形势发展的需要。

有鉴于此,1994年南京市审计局率先开始探索建设项目跟踪审计的路子,并对南京长江二桥建设工程进行全过程跟踪审计,取得良好效果。其后,这种跟踪审计模式先后被其它省市的审计系统应用,成为政府投资重点工程建设项目的主要审计方式。各地高校新校区建设项目也逐渐借用了这种审计方式。

所谓建设项目跟踪审计是指独立的审计机构和审计人员接受业主委托,依据国家相关法律法规和制度,对建设项目从投资立项到竣工交付使用的全过程管理活动,进行连续、全面、系统的审查、监督、分析和评价。其目的是有效控制和真实反映工程投资,帮助建设部门纠正偏差,及时提出审计意见和建议,维护合法权益,有效控制工程成本和投资规模,完善建设项目管理,保障建设资金的合理使用,提高资金的使用效率。跟踪审计立足项目全过程的监督,它一改过去工程由竣工后集中一次结算审计的传统模式,是现代审计制度的创新。它在优化投资决策、规范建设行为、促进项目管理以及加强党风廉政建设等方面均发挥着积极的作用。

当前,在各地高校新区建设中也应通过完善规章制度、合理配置审计资源、积极探索新技术、新方法等措施不断提高跟踪审计的质量和水平。通过对建设工程进行全面、详细的跟踪工作,真正实现由“结果审计”向“过程审计”的转变,确保审计质量,从而为被审计单位提供更多更好的服务,实现审计服务的价值增值,协助业主实现投资控制目标。

二、新区建设项目全过程跟踪审计的实施

全过程跟踪审计是一种动态的管理,由过去定期、不定期的审计发展到驻场实时审计,这种“贴身”的审计模式使审计监督覆盖了从项目立项、征地拆迁、安置补偿、工程招投标、合同签订、设计、变更、设备材料的采购、隐蔽工程等,直到工程最后竣工决算和资金收支的全过程。它把建设工程审计分为事前、事中、事后三个阶段,审计人员参与各个环节,全过程进行深入了解。高校新区建设中要有专职审计人员驻扎现场,对隐蔽工程、现场变更、签证进行详尽把握,避免结算时产生矛盾,减少审计风险,从源头上控制工程投资。

1.跟踪审计的事前控制

事前控制是跟踪审计的准备阶段,是保证建设项目投资真实合理的前提。具体要把握以下几点。根据建设单位上报的项目情况,组成跟踪审计小组,确定审计负责人,配备相应的审计人员,依据项目特征制定审计方案,编制审计计划,参与审计活动。

(2)认真研究、核查报审的文件和资料,检查建设项目的审批文件是否齐全、有效;建设项目的资金来源是否落实、合理,能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。

(3)严格审查各项前期费用的支付情况,检查各项规费是否合规、合理,征地拆迁费是否符合有关规定和标准,有效控制前期经费的发生,减少工程的投资成本。

(4)进行概算审计,从源头把关,形成制约机制。从节约投资、优化方案、规范程序等角度,及时提出阶段性审计意见。

(5)和相关职能部门召开讨论会,共同制定监督制度,明确各方职责,确立跟踪审计在高校建设中的地位,给审计创造一个和谐的环境。

2.跟踪审计的事中控制

事中控制是项目建设实施阶段的控制,其目的是规范管理,控制项目投资。主要有以下几个重要环节:

(1)设计阶段。设计标准、设计方案、结构安全系数等都会对工程造价产生直接影响。设计阶段的跟踪审计目标是确定设计单位是否符合资质,设计的深度和质量是否满足要求,设计是否控制在项目计划投资额内,防止出现“概算超计划,预算超概算,决算超预算”,从而堵塞设计阶段的人为浪费,控制工程造价。

(2)招投标阶段。首先,跟踪审计应根据高校建设资金的使用计划,监督编制工程概算、审查工程量清单并参与标底答疑,以减少造价的变更。其次,审查招标文件并全过程参与招标,监督开标前的程序是否规范,是否执行了回避制度,报名、制标、评标是否三分离。最后,审签施工合同。对涉及专业性较强的条款,审计人员应咨询或通过专家论证,尤其应关注施工方、供应商在履约能力、售后服务、质量保证方面的情况。另外,还应特别注意合同文本与招投标文件之间的统一,避免产生矛盾。

(3)施工阶段。首先,做好基础工程、隐蔽工程的现场记录,参与验收,做到由基建、审计、施工、监理四方会审会签后才能加以封闭,使工程成本更加切合实际。其次,把好对材料、设备采购的价格关。跟踪审计应根据工程进度,要求施工方提前报出所需的材料,在监理、基建质量把关的前提下,通过咨询、查询、询价,搜集材料价格,通过工程例会,由各工程管理方参与讨论、议价,最后审计综合各方情况进行定价,并经各方签章认可,作为决算价格。工程中使用的设备,也应公开招投标。通过以上的跟踪定价,进一步避免材料、设备供应中的一些不正当行为,维护学校的利益。第三,审查现场签证和设计变更。如发现变更幅度大,审计人员应及时向校方发出超支预警,防止随意增加工程成本,对设计方案不合理或施工地质环境和结构的变化,应广泛听取各方意见,对变更进行技术经济比较,尽可能把工程造价降为最小。审计人员务必坚持原则,对弄虚作假、高估冒算的行为给予坚决抵制。

此外,跟踪审计应检查项目概算执行,内控制度建立、执行,工程项目会计核算和财务管理,建设资金是否专款专用等。同时还必须审查确定施工单位的工程量月报,作为学校支付工程进度款的依据,对现场施工情况提出阶段性审计意见。

(4)决算审核阶段。现在工程结算一般采用标底加变更的方法。首先,要严格核实工程量,对平时跟踪的资料进行汇集、整理并全面复核,明确招标确定的范围,严格审查增补协议等,避免加大工程和重复计算。其次,要查看定额、项目名称及规格,把好定额套用审核关,防止高套或重复计算,还应注意材料价格和让利是否符合合同约定。第三,要重点审计各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定要求。审计过程中,审计人员要与校方、施工方及监理多沟通,客观公正、坚持原则,最大限度地使工程造价得到准确、真实、完整的反映。

3.跟踪审计的事后控制

事后控制是项目决算阶段制定决算审计方案,组织力量进行竣工决算的审计阶段。主要是做好审计资料的汇集整理和存档工作。每项工程审计结束后,必须按《档案管理办法》及时进行具体而标准化的整理登记,对审计数据进行信息化处理,建立审计档案。档案资料必须真实、完整,对涉及高校新区建设项目的来信来访材料也要依据监察档案的要求,按规定上交上级档案馆,为今后的后续监督检查做好准备。

此外,在高校新区建设中开展全过程跟踪审计还要注意以下两点:

第一,保持审计工作的独立性,处理好监督和服务的关系。跟踪审计主要是构筑以防范为主的预警机制,应做到“到位不越位,参与不干预,介入不包办,独立不孤立”。

第二,跟踪审计应从实际出发,根据不同项目特征,不同施工方案,制定切实可行的跟踪方案,切忌生搬硬套,真正对工程建设起到指导作用。

三、加强高校新区建设项目跟踪审计的思路

1.准确把握跟踪审计介入时间

高校新区工程建设一般要经历立项、设计、招投标、施工、决算等阶段。跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、审计资源和成本等要素,确定介入的时间。但无论采取何种形式,审计都应贯穿建设的全过程,确保应有的连续性。此外,在审计的过程中,要体现跟踪的适时性,对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。

2.合理定位跟踪审计介入深度

高校新区工程建设综合性强,而审计是以堵塞漏洞、完善项目管理机制为目的,是作为第三者参与项目建设的过程,不是建设项目负责人。审计机关并非从事建设、施工、监理等具体工作,而是履行对上述工作的监督职能,促进这些工作规范、有效地运行。跟踪审计中发现问题,应及时与校方联系并以书面形式反映,不直接干涉相关建设单位的工作。在跟踪审计中,应把握好监督者的角色定位,强调依法监督。

3.把握跟踪审计的重点关键环节

跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计,沿着建设周期这条主轴展开,以工程投资控制为主线,紧紧围绕投资控制这个中心对建设项目进行全方位的实时跟踪。目前,在审计力量不足,审计成本有限的情况下,为了保证跟踪审计质量,应对工程投资有较大影响的环节予以重点关注。首先要将内部控制审计作为一项重要内容,并将其与其他审计内容相结合贯穿于整个审计过程。其次,在跟踪审计中应找出投资、进度、质量的关键控制点,制定跟踪细则,提出合理化建议,确保投资得到有效控制。

4.健全和完善跟踪审计的法律法规

跟踪审计是对项目建设全过程进行的实时动态审计,是建设项目审计模式的重大创新。为了使跟踪审计健康运行,确保跟踪审计有法可依、依法实施,使这一模式能更好地为高校新区工程建设项目服务,应建立一套跟踪审计的规章制度和实施办法,健全审计程序和审计规范,以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等,为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导,使各部门各司其职,相互配合,协调运转,让跟踪审计变被动为主动,并逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道。

5.规范跟踪审计收费,提高审计人员业务素质

在跟踪审计过程中,审计机关因自身的力量有限,往往借助社会中介协审,因此规范跟踪审计的收费,就显得尤为重要。只有这样,审计机关才能更好地整合审计资源,利用自身熟悉业务、易沟通等优势,结合社会中介机构专业人才储备较好,业务力量相对较强的优点,相互协作,更好地开展跟踪审计工作。

此外,跟踪审计也对审计人员的自身素质提出更高的要求。审计人员不仅要提升政治素养,强化责任心和敬业精神,也要有精湛的专业技术和较宽的业务知识,同时还应具备良好的协调沟通能力,充分了解建设工程全过程理论,掌握最新的技术方法,提高综合能力,降低审计风险。

总之,建设项目跟踪审计作为现代审计制度的一种创新,在实践中已彰显出它的积极作用,具有广阔的应用前景。当前,在高校新区建设过程中,我们要以科学发展观为指导,在实践中深化对跟踪审计的认识,加强对跟踪审计的研究,使之不断完善和提高,从而促进建设项目规范、有序、有效运行,为高校的改革和发展,乃至为经济社会又好又快地发展提供更优的服务。

参考文献:

[1]成虎.工程合同管理[M].中国建筑工程出版社,2005.

跟踪审计依据篇3

传统审计通过事后介入的方式发现问题、追究责任,存在严重的滞后性和被动性。首先,传统审计工作往往在建设项目已竣工验收后才开始,带有严重的滞后性,一方面审计人员无法还原现场,加强对施工、验收和结算等各个环节的详细了解,从而使得许多隐蔽工程无法发现;另一方面,一些业主及施工单位为防止问题被披露,经常采取事后补程序、做假账等方法阻碍审计工作的开展,使得现场调查取证工作难以深入。而跟踪审计通过及时介入项目建设的各个阶段,变事后审计为事前、事中审计,从而改变审计的时效性,提高审计效果。其次,传统审计范围主要包括施工和竣工决算两个阶段,具有相当的片面性。而跟踪审计,可以全面反映出建设项目决策、设计、招投标、施工、预决算、结算等各个阶段的实际情况,消除整个项目建设过程可能出现的监督盲区。再次,传统审计只是在结果发生后才提出整改意见,追究相应责任,在管理上存在极大的被动性。而跟踪审计可以及时发挥其对权力运行的监督和约束机能,充分发挥审计的防御性和建设性作用。

建设项目跟踪审计可以积极拓展现代审计功能。随着国家经济、文化、技术的发展,社会管理出现了极大的变革,审计功能在内涵与外延上也发生了极大演变和拓展。现代审计包括监督、公证、评价、控制、咨询、管理、签证、认证功能。建设项目跟踪审计可以在时间和空间上积极拓展审计维度,将审计功能从传统层次的监督领域拓展到更深层次的服务领域,一方面实现对项目建设的有效监督与管理;另一方面可以增强与银行、保险等金融服务机构的信用交流,解决项目建设融资等配套服务问题。

建设项目跟踪审计的基本内容

推行跟踪审计,最基本的动机是期望解决事后审计的弱效性问题。建设项目管理实践表明,影响项目建设目标实现的根本要素是前期决策、工程设计、招标投标及合同管理等相关工作。由于受诸多要素的影响,多年来,我们一直把建设项目审计的重点放在了项目的实施阶段,忽视了上述关键控制点。就此而言,开展跟踪审计,核心要义是解决审计内容的延伸问题。因此根据项目建设的客观运作规律,综合考量审计对象的主客观风险因素,可以将建设项目跟踪审计的具体内容概括为前期决策审计、前期准备审计、项目实施审计和项目验收审计等。

(一)前期决策审计。“重视项目前期决策工作,规范决策程序,提高决策的科学性和可行性”已经成为建设项目管理和控制的核心主题。按照国家相关规定要求,大中型投资项目决策的程序主要为:投资机会研究,编制项目建议书,可行性研究,项目评估,项目决策审批。项目前期决策审计的具体内容包括:(1)审核建设项目的申请、批准、投资和管理是否有相应的管理规范;(2)审核建设项目的可行性研究在经济上和技术上是否存在合理的客观基础;(3)审核建设项目的前期管理是否按照相应的规定和程序操作;(4)审核预期投资收益是否可以依据建设项目的可行性研究报告及其客观基础进行综合评估。

(二)前期准备审计。按一般意义上的理解,前期决策属于前期准备的范畴,因此这里的前期准备仅作狭义理解,即主要包括初步设计及概算、环境评估及许可、建设规划、用地批准、施工许可、消防许可、项目设计;施工、监理、招投标、签订各项经济合同等内容。项目前期准备审计的具体内容包括:(1)审核初步设计概算的编制依据、编制深度、编制范围、工程量计算、计价指标、工程费用及其他费用等有关内容是否充分、完整、合理、合法;(2)审核基本建设程序的执行是否到位,政府规划、批复及许可文件是否齐全、有效;(3)审核是否按规定的方式选择勘察、设计、监理单位,有关单位是否有相应的资质,设计文件内容是否准确,设计质量是否可靠等;(4)审核招标与评标过程是否合法合规,招标文件和工程量清单是否规范完整、科学合理;(5)审核建设项目涉及的各项合同是否完备,合同签订是否合法、合规,合同内容是否明确具体;(6)审核建设项目资金来源及储存是否合规,后续资金是否落实,前期工程支出是否真实、合法、合规。

(三)项目实施审计。项目实施是项目建设的核心部分,因此也是建设项目跟踪审计的重点部分,这里的实施审计是指从项目开工建设至项目竣工决算之前,对建设项目有关经济活动的真实性、合法性进行的审计。具体内容包括:(1)审核设计、概算、合同等执行情况是否到位,即工程质量、进度和投资目标是否得到有效控制,物资采购供应是否满足进度要求,工程计量支付是否按照合同文件进行;(2)审核项目建设各参与各方是否根据法律规定、合同约定及内部规范要求认真履行各自的职责,是否建立了健全的内控制度并有效执行,各主体间是否形成了相互配合相互制约的管理机制,工程施工过程中是否能够确保各环节的畅通;(3)审核工程计量是否真实完善,工程变更和签证审批是否依照既定程序执行,工程索赔是否遵守法律法规和合同文件,建设资金的使用是否经济、合理等等。

(四)项目验收审计。这里的项目验收包括工程竣工决算,交付项目的鉴定与评估,验收文件的签署等。跟踪审计的具体内容包括:(1)审查工程竣工决算编报是否及时、正确、完整。竣工决算报表数据是否真实,各表之间的勾稽关系是否正确;(2)审查建设工程投资的真实性、完整性、正确性、合法性,竣工图纸及相关资料与实物是否一致,工程结算是否准确;(3)审查待摊投资是否真实、合法,有无套取挤占工程投资支出;(4)审查建设项目交付的使用资产是否符合要求、是否办理了验收手续;(5)审查建设项目的投资效益是否符合既定目标和预期,综合评价建设项目投资决策的有效性、经济性,分析各个阶段存在的问题和取得的成效,分析投资效益实际变动情况及其影响因素。

建设项目跟踪审计的具体应用

建设项目跟踪审计的目标是从经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三个角度对投资项目进行综合评价,通过事前、事中和事后的有效控制,积极防范管理风险、提升管理能力、提高管理绩效。作者所在单位——嘉兴市现代服务业发展投资集团有限公司(简称:嘉服集团),为嘉兴市属大中型国资运营企业,承担着港口码头、军民合用机场等大量经营性和公益性建设项目的投资、开发、运行和管理职责,其对建设项目跟踪审计的具体应用存在着积极的实践意义。

(一)建立健全的内部审计制度,选择恰当的审计组织方法。嘉服集团所有建设项目均由所属承资企业具体实施,对此集团公司一方面积极依托外部中介审计组织,严格按照国家的法律法规,规范实施项目跟踪审计工作;如嘉兴山粮食码头项目的建设除严格按照法规、条例和制度规范执行外,采用了聘请外部中介审计力量进行过程监督,以确保工程建设安全、廉洁、高效。具体做法上采取了由集团公司投资、财务、审计、纪检等部门组成的效能监察组成员与国资委财务总监共同参与选聘中介机构,依据选聘标准审查、评价中介机构提交的工作计划书,按照“公开、公平、公正、择优”的原则,最终聘请了外部第三方中介审计机构—嘉兴市中诚建设投资咨询有限公司进行全程监督审计。

另一方面不断加强和完善内部审计制度建设,健全集团系统内部的审计组织架构,强化业务知识培训教育和内控审计管理工作。在外部中介审计组织跟踪审计的基础上,针对项目工程的每项费用支出,根据项目总体规模和单笔支出限额,实行不同级别的财务联签;联签权限涉及财务、审计、投资和纪检等多个职能部门。除定期接受外部审计机构进行独立审计外,集团公司还在每个所属承资企业配置内审员,不定期地组织他们对各承资企业的建设项目进行交叉审计。健全的内控制度和内外结合、交叉审计的组织方法使得建设项目跟踪审计能充分发挥3E作用,实现项目建设中的权力制衡,从源头上防止了工程腐败的发生。

(二)拓展内部审计机构及审计人员的职能定位。一般的内部审计职能主要包括以监督为目的的财务收支审计和以考核为目的的经济责任审计。建设项目跟踪审计延伸了内部审计职能,包括以目标实现为目的的经济效益审计、以增加价值和控制风险为目的的风险评估审计。嘉服集团对内审机构与人员的职能定位主要包括以下基本内容:(1)在建设项目跟踪审计中保持其专业性,为项目建设及时提供专业咨询和合理化建议,避免审计僵化、照搬照套审计理论;(2)在建设项目跟踪审计中保持独立性,不插手项目建设的具体事务,保持“旁观者”的清醒头脑,跟踪审计时积极做好现场取证,避免审计空洞、局限于纸质材料;(3)在建设项目跟踪审计中保持主动性,要深刻理解项目建设目标,积极主动搜集信息,掌握各种动态变化因素,避免审计被动、拘泥于既往状态。跟踪审计职能的转变提升了建设项目的管理效益,一方面加强了现场管理,增强项目参与单位的责任意识,消除项目建设的安全隐患;另一方面提高了工作效率,密切了相关部门的合作,降低了工程成本,化解了建设过程中的经济风险。

(三)选择合适的跟踪审计模式。审计模式又称审计取证模式,基本分为三个演变阶段:账目基础审计阶段、制度基础审计阶段和风险基础审计阶段。企业应根据其自身业务规模水平、内部制度完善程度选择合适的跟踪审计模式。嘉服集团作为嘉兴市属国企经营管理更多地依靠健全、完善的内部控制制度,因此建设项目跟踪审计选择以制度基础审计为主,风险导向审计为辅的混合审计模式。这种审计模式的选择在实际运行中,极大地降低了审计风险,提高了审计效率,增强了审计效果。从集团公司所属的嘉兴山粮食码头项目、上山多功能码头项目、到目前的嘉兴军民合用机场改扩建项目,均实施了建设项目跟踪审计工作措施,取得了非常明显的审计效果。特别是上山多功能码头项目跟踪审计工作的引入,委托了平湖市审计局负责对该项目进行跟踪审价决算;从跟踪审价决算结果来看,清基清淤项目送审价为629.9927万元,审核后为309.3133万元,工程费用核减量达到了50.9%;围堰吹沙项目送审价为1777.8391万元,审核后为1369.5035万元,工程费用核减量达到了22.97%,既避免了重大工程项目没有经过招投标进行施工的违规行为,大大节约了嘉兴地方国资公司建设项目的支出成本。

(四)把握跟踪审计的介入时机。建设项目跟踪审计根据介入时机的不同分为全过程跟踪审计和阶段性跟踪审计。前者是指审计机构及人员全程跟踪建设程序,有计划地从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地拆迁、招投标、合同签订、工程价款结算、竣工验收直至项目投产或使用进行审计监督;后者是指审计机构及人员根据工程项目进展情况,从某个阶段开始,甚至可以从某阶段的某个环节介入进行审计监督。嘉服集团根据建设项目的不同情况,综合考虑审计风险水平和审计效益,采取不同的跟踪审计方式:(1)投资规模特别巨大、工程复杂的项目建设,审计从前期决策就开始介入,内部审计人员通过列席党政联席会议,参与项目前期投资决策;(2)投资规模巨大、工程相对复杂的项目建设,跟踪审计从开工时开始介入,跟踪整个施工过程,直至竣工验收;(3)投资规模较大,工程并不复杂的,审计从设计之后开始介入,跟踪审计概算的执行情况;(4)投资规模一般、工程简单,审计从施工合同签订后开始介入,跟踪合同的履行情况。这种跟踪审计介入时机的选择方式体现了审计工作的实际要求,坚持了“突出重点、量力而行、明确责任、防范风险”的原则,又将跟踪审计与效益审计、跟踪审计与专项资金审计等结合在一起,真实地反映工程建设全貌,为管理决策提供依据。

(五)建立跟踪审计的质量保证体系。实施跟踪审计后,审计的内容大大超出了传统结算审计的范围。由于审计人员大多毕业于财务或经济专业,受其业务能力和专业构成的限制,难以保证建设项目跟踪审计的质量。集团公司通过建设项目专业人才的引进、财务人员工程项目的专业培训等多种途径加强了审计队伍建设,并通过加强内部招投标规范管理、强化财务联签制度等一系列措施,建立起完善的审计质量保证体系,以真正发挥项目建设跟踪审计工作的优越性。

结束语

跟踪审计依据篇4

如此大量的赈灾款物不仅历史上绝无仅有,而且其涉及的范围更是第一次遍布全世界。这些赈灾款物使用中一旦出现问题,其影响不可挽回。通过扎实有效的国家审计监管工作,可以保证救灾款物都用于受灾群众,发挥最大效益,以回应社会各界对抗震救灾款物管理使用情况的关切,给群众交一本明白账、放心账,更好地体现党和政府及国际国内社会各界对受灾群众的亲切关怀,进一步增强党和政府的凝聚力、公信力,各级审计机关和广大审计干部做好救灾款物管理使用情况的全过程跟踪审计监督,就是以实际行动支持抗震救灾。为夺取抗震救灾全面胜利作出应有的贡献。

要圆满完成这次抗震救灾资金和物资跟踪审计任务,笔者认为必须着重解决好以下重点难点工作。

难点之一,确认赈灾收入总量,锁住龙头。

本次"爱心捐助"遍及全球各界,尤其是国内赈灾收入流动渠道纵横交错,圆满做好这次跟踪审计工作,首先正确及时确认汶川大地震抗震救灾资金和物资的总量是十分重要一环。解决这一难点的重点思路与措施:

1、全面理清全部赈灾收入渠道。从目前公布的信息中,赈灾款物来源主要有国内外政府组织、社会团体、企业、个人;资金性质主要有国家各级财政安排、社会各界捐助。

2、细致摸清全部赈灾收入机构与组织,特别是可能存在的一些应对突发大地震而临时成立的面向个人赈灾捐助倡导组织。

3、科学设计审计统计及调查方法流程、表格,确保所有赈灾款物得到全面反映记载。

4、要通过各级审计机关注重发挥审计体系各审计组织的联动功能,确保审计统计及调查不留死角,既要防止数据重复,更要防止数据遗漏,特别对定向捐助、未到位认捐、各地不留名爱心人士的现金、转帐捐助应专项列示,一是以备查考,二是严防弊端。

5、审计调查与社会已捐助申报相结合。各地审计机关应设立社会已捐助申报专线电话,并通过媒体向社会公布,以方便捐助者通过审计监督关注自己的爱心行动是否落到实处,促进审计统计调查所获赈灾款物数据的正确完整。

难点之二,查明抗震救灾资金和物资的管理使用拨付机构及手续,抓住要害。

本次汶川大地震的突发性难免形成初期阶段救灾工作对赈灾款物拨付使用"管理多元性、规范滞后性"的现状,巨量赈灾款物使用中一旦出现问题,其影响不可挽回。解决这一难点的重点思路与措施。

1、在全部赈灾收入机构与组织中,分清收入全部上解、上解与拨付使用兼有、收入与使用拨付管理扎口三种类型机构,查明赈灾收入组织中发生救灾款物直接拨付使用的单位,以便完整地核对拨付使用真实性。

2、在救灾资金和物资拨付使用跟踪审计中,除社会影响特别重大事项外,应将重点放在救灾资金和物资的用途确认和拨付手续真实性上,严肃查处有胆大妄为者借机谋取私利。具体使用情况监管有抗震救灾现场指挥管理机构和"五部委"中其他部门等联合进行,审计不必事无巨细,面面俱到。

3、由于汶川8级大地震事发突然,受灾面积广,救灾资金和物资调拨使用紧急,客观上在救灾期间(尤其是初期)会存在较多特事特办的情况,可能给审计判断确认带来一定难度。遇到此类问题一定要科学鉴别与实事求是相结合,妥善处理好合法不合理与合理不合法的事项,在重点把握其真实性与有效性的基础上合理允许完善不足。

难点之三,突发重大事件后全国性非常规审计的有效联动,整体"一盘棋"。

解决这一难点的重点思路与措施:

1、迅速做好地方审计机关对救灾款物自发跟踪审计向由国家审计署统一组织部署审计的过渡衔接,确保步调一致,口径统一,规范操作。

2、明确划分各级审计机关跟踪审计工作对象范围,防止交叉重复,结果数据混乱。如单位捐助情况审计与审计对象管辖范围衔接,个人捐助情况审计与地方行政区辖范围衔接等等。

3、跟踪审计动态要求由审计署指导机构与各级审计机关直接电子信息勾通下达,促进时效快捷,联动迅速;审计统计及调查数据由各级审计机关汇总直接汇报与逐级汇总并审核上报相结合,并明确审计质量奖罚责任。

难点之四,审计结果公信力要求高于常态,过程透明。

审计结果公信力是审计工作完成好坏的重要标志,由于这次跟踪审计结果具有国际国内社会各界、各层次的强烈关注度,因而千方百计提高本次跟踪审计结果公信力显得十分重要。解决这一难点的重点思路与措施:

1、在跟踪审计全过程中,征集聘任一定数量的赈灾特约审计员(国内外各界相关代表人士)参与各级审计机关的跟踪审计相关活动,让其切身了解跟踪审计的过程、方法、工作标准、审计依据、质量要求等,并对阶段性审计结果和最终审计结果发表参与意见,应是提高本次跟踪审计结果公信力的重要方法和途径。

2、赈灾特约审计员的征集应采用社会化举荐与政府审核批准相结合的方式。

社会化举荐就是各级审计机关公开向社会征集并由各界捐助者(如企业、团体、个人等)举荐有代表性的赈灾特约审计员2名以上,如无举荐对象可由审计机关特邀对象。

政府审核批准就是政府主管审计领导对照赈灾特约审计员聘任资格条件审核批准。赈灾特约审计员聘任资格条件由国家审计署临时制定颁布试行。

难点之五,非常规性审计规范或有缺陷,注重建设性。

解决这一难点的重点思路与措施:

1、由于目前国家尚未形成健全完善的救灾资金和物资收支管理使用和监督规范,因此这次跟踪审计有必要采用"边审计,边完善规范"的方式,着力解决好救灾资金和物资跟踪审计工作的具体依据及标准问题。

2、除搜集国家、政府部门原已颁布的一些救灾资金和物资收支管理使用办法、规定外,重点归纳整理好5.12汶川8级大地震发生后党和国家主要领导人对这次抗震救灾工作的一系列指示要求、国务院及其相关部门及时制订颁布的救灾资金和物资收支管理使用办法、意见等规定,及时下达各审计机关作为明确的工作依据和标准。在此之前,各审计机关应按照"边审计,边完善规范"的要求,先将跟踪审计工作有条不紊、积极有序地开展深入。

3、相关职责部门要勇于正确坚持"特事特办"的原则,及时研究单独或联合制订下发跟踪审计过程中遇到不明确又急需的一些执行依据,如捐赠物资的计量折价办法、审计信息规范、救灾资金和物资收支核算规定、违纪定性及处罚标准等,积极为救灾资金和物资收支的监管工作健全完善法规依据。

这次抗震救灾资金和物资跟踪审计是国家审计署应对新时期突发事件审计工作的重大创新,党中央和国家政府及全国人民高度关注,全球各国政府和世界人民也在密切关注,这也是对国家审计组建发展以来应对突发事件,与时俱进地展开创新审计工作能力与水平的最严峻实战考验。正如赴四川灾区审计一线的刘家义审计长告诫8万名审计干部,"这项工作完成不好,我们就无法向党、向国家、向人民交代"。对此各级审计机关和广大审计干部应有足够重视,要以"位卑未敢忘忧国"的赤子之心,科学创新审计方法,按照国家审计署的统一部署,作为高度的政治任务,及时圆满完成各自职责范围内的抗震救灾资金和物资跟踪审计工作。

难点之三,突发重大事件后全国性非常规审计的有效联动,整体"一盘棋"。

解决这一难点的重点思路与措施:

1、迅速做好地方审计机关对救灾款物自发跟踪审计向由国家审计署统一组织部署审计的过渡衔接,确保步调一致,口径统一,规范操作。

2、明确划分各级审计机关跟踪审计工作对象范围,防止交叉重复,结果数据混乱。如单位捐助情况审计与审计对象管辖范围衔接,个人捐助情况审计与地方行政区辖范围衔接等等。

3、跟踪审计动态要求由审计署指导机构与各级审计机关直接电子信息勾通下达,促进时效快捷,联动迅速;审计统计及调查数据由各级审计机关汇总直接汇报与逐级汇总并审核上报相结合,并明确审计质量奖罚责任。

难点之四,审计结果公信力要求高于常态,过程透明。

审计结果公信力是审计工作完成好坏的重要标志,由于这次跟踪审计结果具有国际国内社会各界、各层次的强烈关注度,因而千方百计提高本次跟踪审计结果公信力显得十分重要。解决这一难点的重点思路与措施:

1、在跟踪审计全过程中,征集聘任一定数量的赈灾特约审计员(国内外各界相关代表人士)参与各级审计机关的跟踪审计相关活动,让其切身了解跟踪审计的过程、方法、工作标准、审计依据、质量要求等,并对阶段性审计结果和最终审计结果发表参与意见,应是提高本次跟踪审计结果公信力的重要方法和途径。

2、赈灾特约审计员的征集应采用社会化举荐与政府审核批准相结合的方式。

社会化举荐就是各级审计机关公开向社会征集并由各界捐助者(如企业、团体、个人等)举荐有代表性的赈灾特约审计员2名以上,如无举荐对象可由审计机关特邀对象。

政府审核批准就是政府主管审计领导对照赈灾特约审计员聘任资格条件审核批准。赈灾特约审计员聘任资格条件由国家审计署临时制定颁布试行。

难点之五,非常规性审计规范或有缺陷,注重建设性。

解决这一难点的重点思路与措施:

1、由于目前国家尚未形成健全完善的救灾资金和物资收支管理使用和监督规范,因此这次跟踪审计有必要采用"边审计,边完善规范"的方式,着力解决好救灾资金和物资跟踪审计工作的具体依据及标准问题。

2、除搜集国家、政府部门原已颁布的一些救灾资金和物资收支管理使用办法、规定外,重点归纳整理好5.12汶川8级大地震发生后党和国家主要领导人对这次抗震救灾工作的一系列指示要求、国务院及其相关部门及时制订颁布的救灾资金和物资收支管理使用办法、意见等规定,及时下达各审计机关作为明确的工作依据和标准。在此之前,各审计机关应按照"边审计,边完善规范"的要求,先将跟踪审计工作有条不紊、积极有序地开展深入。

跟踪审计依据篇5

关键词：跟踪审计；监督；实践；建议

长期以来，审计机关对政府投资项目的审计基本上都是事后的审计监督，面临着“时间滞后、职能弱化、诉讼增多、风险加大”等现实问题，最大的弊端就是审计的实效性差，审计工作在规范建设管理方面未能起到应有的作用。比如找到了管理漏洞，但问题已无法纠正；查出了损失浪费，但资金已无法挽回。这种情况下，各级审计机关就开始探索建设项目跟踪审计的路子，经过几年的实践和试点，效果还是比较显著的。

一、建设项目跟踪审计的定义

建设项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员依据国家的有关法律、法规和制度规范，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行的审查、监督，目的是有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善建设项目管理，提高投资效益。

二、建设项目跟踪审计的优点

建设项目跟踪审计作为工程审计的一种创新手段，在实践中已彰显出它的优越性和广阔的应用前景，具有以下优点：

（一）从静态向动态转化

一方面，传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时要面对如在施工阶段各个施工程序中发生的大量签证。而跟踪审计可以分时段分内容地进行动态审计，使审核思路更清晰，可缓解短时间内处理大量数据的压力。另一方面，跟踪审计可以分析前后阶段互相影响的关联因素，可以动态地监督全寿命过程各阶段的运作。

（二）从事后审计向与事前、事中相结合审计转变

在传统的事后审计时因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不详，很难区分清楚、判定正确。跟踪审计可从源头上解决此类现象的发生，如在施工阶段审计人员已及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。

（三）减少时耗，提高工效

如在施工阶段跟踪审计人员在施工现场汇同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的工程数据，避免了推诿和以往长期不签证，大量积压的弊病，将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段，使过去过于集中的量尽可能均匀分散在施工阶段，从而加快了结算审核速度，加大了审核力度，提高了经济效益。

（四）以施工阶段的审计为重点向前期决策阶段、设计阶段和招投标阶段延伸

传统审计模式以建设项目开工到竣工的施工阶段为审计重点。跟踪审计是对建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的技术经济活动过程进行的审计与监督，它不但强调施工阶段的造价控制，而且已注重对前期决策工作的跟踪审计，深入开展对设计质量的跟踪审计，积极介入招投标阶段的跟踪审计，使审计工作向多元化发展。

三、建设项目跟踪审计的局限性

建设项目跟踪审计具有广泛性、全面性、过程性等的特性，它在实践过程中也不可避免地反映出一些局限性，具体表现有以下几个方面。

（一）跟踪审计深度难以把握，审计目标偏离

跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在建设项目过程中频繁的介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中。比如，关于现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要跟审计人员表态后自己才签署。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。

（二）跟踪审计时间介入点模糊，审计效果不明显

工程建设项目一般要经历投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。那么跟踪审计从不同阶段介人进行实时跟踪，审计效果就有所不同，而跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定，理论上讲，越早介入审计越好，但一方面由于审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业能力，无法承担这个审计重任，另一方面也因为投资方认为跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算，因而在跟踪审计实践中，绝大多数是在施工和竣工结算阶段才介入跟踪审计，那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价便无法控制，跟踪审计的效果就不充分、不明显。

（三）跟踪审计的法律、法规不够完善，审计实践被动

跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计，作为一种全新的审计模式，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的法律、法规作为支撑，不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后，使得审计人员在跟踪审计的实践中难以对建设项目做出共性的评价和判断，审计风险增大、审计质量难以提高，导致跟踪审计模式一直处于被动局面。

（四）跟踪审计力量有限，审计风险增大

跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到项目建设的方方面面，所以需要充足的审计力量，以满足跟踪审计内容的广泛性和大量性。然而，在目前审计力量有限的情况下，面对如此繁重的审计任务，如此详细的审计内容，如此长期的审计过程，审计风险必然增大。另外，跟踪审计也对审计人员的自身素质提出了更高的要求，要求进行跟踪审计的审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时还要具备良好的协调沟通能力，了解掌握最新的方法技术手段。因此，能否合理配置审计资源，提升审计能力，是影响跟踪审计效果，降低审计风险的重要因素。

（五）跟踪审计收费不规范，审计质量难以保证

目前在建设项目的跟踪审计上，往往需要社会中介机构的参与协审。作为中介机构而言，其取费考虑的仅是两个因素：劳动投入和审减金额，并根据基本审核费加审减额比例提成的方式计费。于是矛盾点就会集中在：跟踪审计工作做得越好，过程问题解决得越多，最后竣工结（决）算时审减收费就越少。这样，在跟踪审计中对于讲求经济效益的审核单位来说，就容易产生记录问题而不指出问题的现象，这样就达不到跟踪审计的目的，跟踪审计质量也就难以保证。

四、建设项目跟踪审计的对策和建议

笔者针对目前跟踪审计遇到的现实问题，并结合自身的实践经验，提出相应的对策和建议。

（一）合理定位跟踪审计介入深度

审计是以堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机制为目的，其作为第三者参与项目建设的过程，而不是建设项目负责人。审计机关不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。跟踪审计中发现问题，应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映，而不应直接干涉相关建设单位的工作。在跟踪审计工作中，应把握好监督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏离定位成为管理者，同时，强调依法独立开展监督。

（二）准确把握跟踪审计介入时间

跟踪审计作为一种绩效审计的一种模式，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间：是从立项时介入，还是从开工时介入，是从概算编制后跟踪资金运行路线，还是从施工合同签订后跟踪合同的履行情况，建设项目情况不同，选择的方式也就不同。但不论采取何种方式，审计都应贯穿于建设的全过程，保证它应有的连续性。此外，在审计过程中，要体现跟踪的适时性，对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。

（三）健全和完善跟踪审计的法律法规

跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位而不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。

（四）把握跟踪审计的重点关键环节

跟踪审计实际上就是跟踪建设项目建设全过程的工作，沿着项目的建设周期这条主轴展开全程审计。目前在审计力量不足，审计成本有限的情况下，要把全天候的跟踪变为“重点关键环节”的跟踪，才能达到事半功倍的效果。建设项目的重点关键环节一般表现在以下几个方面：前期决策；设计；招标投标；隐蔽工程验收；材料与设备的采购；重大变更等。

（五）规范跟踪审计收费，优化跟踪审计人员配备

在跟踪审计过程中，审计机关因自身的审计力量有限，往往借助社会中介来进行协审，而跟踪审计又具有工作量大、任务重的特性，对于讲求经济效益的社会中介机构来说，规范跟踪审计的收费，就显的尤为重要。这样，规范了跟踪审计的收费，审计机关才能更好地整合审计资源，利用自身熟悉专业业务，易沟通等优势，并结合社会中介机构专业人才储备较好，专业相对力量较强的优点，相互协作，更好地开展跟踪项目审计工作。

五、结束语

建设项目跟踪审计是为了解决事后审计的弱效性问题，强调事先的预防和控制，具有监督、控制、鉴证、评价和初审的职能，是现行建设项目审计领域中比较推崇的一种审计方式。为了使建设项目跟踪审计在实践中广泛地开展，必须健全、完善跟踪审计的法律和法规，积极探索跟踪审计的路子，使跟踪审计起到有效控制工程造价，完善建设项目管理，提高投资效益。

参考文献：

1、杜伟飞.国家建设项目跟踪审计的组织和实施[J].杭州电子工业学院学报,2004(6).

2、任延艳.建设项目跟踪审计的局限性及对策[J].审计月报,2007(1).