资助征文范文

【关键词】政府补助；财税处理；纳税筹划

引言

近年来，国家对高科技行业或其他重点发展企业进行补助已是十分常见的现象，但由于政府补助种类较多，且容易与政府提供的其他资金或实物帮助相混淆，再加上其财税处理方法有一定的特殊性，使其财税处理颇显复杂，导致企业或者无法用足优惠补助政策，或者扩大了税务处理中政府补助的范畴，带来税务风险。

一、政府补助的概念

按照《企业会计准则第16号――政府补助》的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。按取得的政府补助是否用于取得长期资产，可将其分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

政府补助一般有以下几种表现形式：一是财政拨款。指政府无偿下拨给企业的资金，通常明确规定了资金用途。二是财政贴息。指政府为扶持特定产业或地区发展，对企业承担的银行贷款利息给予的补贴。三是税收返还。指除增值税出口退税之外的、以先征后返（退）、即征即退等形式向企业返还的税款。四是无偿划拨非货币性资产。指划拨给企业的土地使用权、天然林资源等。

二、政府补助的财税处理方法

（一）政府补助的会计处理

政府补助的会计处理按所得到的政府补助的用途分为两种。与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在其使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益。但按名义金额计量的政府补助应直接计入当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或毁损的，应将递延收益余额一次性转入当期损益。例如：2008年12月，A企业从财政部门得到240万元财政拨款用于购置环保设备。当月购入价值480万元的环保设备，使用寿命10年，采用直线法计提折旧。2013年12月，A企业出售了这台设备，取得价款260万元。账务处理如下：

1.2008年12月收到财政拨款，确认政府补助：

借：银行存款2400000

贷：递延收益2400000

2.2008年12月购入设备，自2009年1月起按月计提折旧，并将递延收益计入当期损益：

借：固定资产4800000

贷：银行存款4800000

借：制造费用40000

贷：累计折旧40000

借：递延收益20000

贷：营业外收入20000

3.2013年12月出售该设备，同时转销递延收益余额：

借：银行存款2600000

累计折旧2400000

贷：固定资产4800000

营业外收入200000

借：递延收益1200000

贷：营业外收入1200000

与收益相关的政府补助，取得时确认为递延收益，在确认相关费用或损失期间计入当期损益。例如：B企业于2010年1月收到财政部门拨付的专项资金900万元，用于补偿企业费用支出，扶持其经营发展。B企业在2010年至2012年发生的费用支出分别为200万元、500万元和300万元。账务处理如下：

1.2010年1月收到专项资金，计入递延收益：

借：银行存款9000000

贷：递延收益9000000

2.2010年和2011年末，按当年的费用支出，分别将递延收益计入当期损益：

借：递延收益2000000

贷：营业外收入2000000

借：递延收益5000000

贷：营业外收入5000000

3.2012年的费用支出大于递延收益余额，将余额全部计入当期损益：

借：递延收益2000000

贷：营业外收入2000000

（二）政府补助的税务处理

政府补助税务处理的核心就是确认两个问题：第一，收到的补助资金中哪些应当计入当期收入；第二，计入当期收入的补助中，哪些可以在所得税前扣除。财政部、国家税务总局的《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）和《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）对此作出了严格规定。财税[2008]151号文规定：企业取得的财政性资金，包括财政补助、补贴、贷款贴息，以及直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收（但不包括企业按规定取得的出口退税款），除投资和借款以外，均应计入企业当年收入总额；同时，企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定了专项用途并经国务院批准的财政性资金，在计算应纳税所得额时准予扣除。相应地，这种财政性资金用于支出所形成的费用，或其形成资产后计算的折旧、摊销，均不得从应纳税所得额中扣除。

而财税[2009]87号文件则在财税[2008]151号文件的基础上进行了细化和补充：对企业在2008年初至2010年底内从县级以上各级政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，均可在税前扣除：第一，企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；第二，财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；第三，企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

相对于财税[2008]151号文件，财税[2009]87号文件的规定对企业来讲更有可操作性和可行性，但有两点需特别注意：第一，该文件虽然规定，对该资金的管理办法或具体管理要求由县级以上人民政府的财政部门或其政府部门来规定，但拨付文件中规定的“专项用途”，仍然必须是由国务院财政、税务主管部门规定并经国务院批准，即由地方政府规定专项用途的财政性资金不能适用该文件；第二，根据该文件的要求，取得的补助资金要想作为不征税收入，就必须进行单独核算，专款专用，而不能与企业的其他资金混用。

三、政府补助的稽点和纳税筹划建议

（一）税务稽点

政府补助的税务稽点是补助资金在税前扣除的合规性。根据财税[2008]151号文件和财税[2009]87号文件的要求，补助资金要在税前扣除，必须满足相应的条件。例如，某企业取得了地方政府规定的专门用于帮助当地企业发展、购置固定资产的财政补助400万元，在税前全部扣除，就是不合税法规定的。因为财税[2008]151号文件和财税[2009]87号文件都规定，财政资金的“专项用途”必须是由国务院财政、税务主管部门规定并经国务院批准，而地方政府规定专项用途的财政性资金不适用该文件，所拨的专用财政资金不能在税前扣除。

再如，某企业取得了由国务院财政、税务主管部门规定的用于购买环保设备并经国务院批准的财政性资金300万元，但在实际使用时，将其中的100万元用来修理厂房。最后将所有300万元都在税前扣除，显然也是不合规定的。因为这违背了财税[2009]87号文件“专款专用，单独核算”的要求。

总之，企业在收到政府补助时，一定要注意补助资金是否有国务院相关部门规定和批准的专门用途，并对有专门用途的资金做好单独核算，在保证遵循相关法律法规的前提下享受税收优惠。

（二）纳税筹划建议

1.积极了解相关法规政策，增加补助申请的主动性

政府补助的种类较多，相关的税收法规、政策变化较快，要想做到财税处理上不出错，就必须对与各种补助相关的最新法规、政策有深入清晰的了解。因此企业财务人员在平时要多搜集各种相关信息，熟练财税处理方法。此外，企业要密切关注国务院、财政、税务、工商等部门提供政府补助的最新动向，结合补助政策的内容和企业的实际，在最有利的时机主动申请补助，以用足优惠政策。

2.灵活选择是否将专项资金税前扣除

对于一些企业来说，将政府补助计入当年收入总额比直接在当年税前全额扣除更为合算。这主要是针对那些可以享受减征、免征所得税政策的企业而言。比如财税[2001]202号文件中规定，对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视的内资企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收所得税。这种企业在收到政府专项补助资金时，就要考虑收到政府专项资金的年份是否在税收优惠期限内，如属于税收优惠期限，则要把政府专项资金计入应纳税所得额，充分享受低税率优惠，同时专项资金形成的资产所产生的折旧依然能在以后正常税率年份抵减所得税。例如：某公司是符合上述规定的成立于2008年1月1日的新办企业，即其享受自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税优惠政策。该公司在2008年12月收到当地财政部门专项资金政府补助1000万元，并在当月用该笔款项采购价值1000万元（不含增值税）专用设备一台，于2009年1月开始计提折旧。该公司正常企业所得税率为25％。假定设备无残值，折旧年限为10年。从2009年1月至2018年12月，该公司把专项资金政府补助1000万元计入当年（2008年）应纳税所得额比不计入当年（2008年）应纳税所得额，可节约企业所得税额=1000/10×3×12.5%+1000/10×6×25%=187.5（万元）。由此可见，经过税收筹划后企业所得税节约金额是很大的。在实际工作中，许多企业经政府高新技术部门认定后可以享受高新技术企业15％优惠税率，而这些企业在今后可能不再能享受这种优惠。因此这类企业在收到政府补助资金时也应参照此例中的方法充分享受税收优惠。

【参考文献】

［1］财政部，国家税务总局.关于政府性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知［S］.2008．

［2］财政部，国家税务总局.关于专项用途政府性资金有关企业所得税处理问题的通知［S］.2009.

［3］财政部.企业会计准则第16号――政府补助［S］.2007.

资助征文范文篇2

（一）不征税收入的定性

《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税［2011］70号，以下简称“70号文”）规定：企业从县级以上各级政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其它拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金及以该资金发生的支出单独进行核算。

对于以上列举的三个条件，笔者根据实践认为，凡属于财政性资金，不论属于财政部门或其他政府部门拨付，专门用途拨付文件、专门管理办法或管理要求，一般都有书面文件资料。对于第三点专门核算，收入单列不成问题，但对于资金发生的支出单独核算，一般难于办到，因为在财政资金用于专项用途时，多数情况下均同时要求企业配套投入，企业配套资金与财政拨款同用于某项构建，人为地将项目中的具体支出归属财政资金支出和企业配套资金支出，只能流于形式。

（二）所得税处理规范

70号文规定：（1）不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除；（2）不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除；（3）不征税收入资金确认后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回政府部门的，应计入第六年的应税收入总额，计入应税收入总额资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

解读以上规定：（1）上述用于支出所形成的资产，还应包括存货；（2）税前扣除，还应包括这些资产在用或在库时出售或耗用结转成本的扣除；（3）作为不征税收入资金，在5年内“未发生支出”，还应包括已使用一部分或大部分。

（三）不征税收入与免税收入、应税财政补助的区别

1．与免税收入的区别

免税收入是所得税优惠的一种方式，按照新税法和国家税务总局国税函［2010］79号文的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。不征税收入虽然是各级政府补助企业的资金，但在所得税处理上不属于税收优惠范畴。因此，《企业所得税法》及其《实施条例》，以及所得税年度纳税申报表列举的税收优惠项目，均不包括不征税收入。

2．与应税政府补助的区别

税收政策中存在诸多的应税政府补助，比如企业按固定的定额标准取得的政府补助、按相关规定比例取得的增值税先征后返还、对企业特定项目的贴息等。这些补助取得后直接计入企业损益或者按条件分期计入损益征收所得税，当然与其对应的成本费用也可以在税前扣除；不征税收入取得时可以在应纳税所得额（以下简称应税所得）中减除，但与其对应的各项成本费用也不准在税前扣除，只有在5年后既未使用或未完全使用，且未缴回的情况下，才作征税政府补助处理。不过，就其实质而言，不征税收入与征税收入并无本质区别，只是在纳税申报时调增调减先后不同而已。

二、不征税收入的会计处理

《企业会计准则第16号―政府补助》将不征税收入和应税政府补助统一作为政府补助处理，只在所得税处理上有所区别。新准则要求政府补助采用收益法下的总额法进行处理，即在收到政府补助时，将其全额计入递延收益，按规定应作为费用开支的，在费用发生时转入当期收益（营业外收入，下同）；用于支出形成资产的，则在这些资产使用年限内均匀转入收益。具体处理程序如下：

首先，收到政府补助，应对照有关文件，界定其拨款或其它补质，如符合70号文规定的相关条件，则应按不征税收入处理。在会计上，按收到资产价值，借记“银行存款”等科目，按拨款文件规定用途和建设项目设立专户，贷记“递延收益―不征税收入（××项目补助）”科目（以下省略明细科目）。尔后，根据相应支出的不同情况作账务处理：

1．与收益相关的不征税收入。不征税收入一般很少直接与收益相关，如符合相关条件，但相关费用如果已在拨款到位前支出，应按其金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入―不征税收入（××项目补助）”科目；以不征税收入拨款支付符合费用化条件的项目费用，借记“研发支出―费用化支出（××项目）”科目；贷记“银行存款”等科目；月末，将项目费用化支出余额转入损益科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出”科目；同时确认不征税收入，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

2．与资产相关的不征税收入。本处所谓“资产”，主要指由不征税收入形成的固定资产、无形资产等长期资产（设备、房产、土地使用权、专利权等）。此项支出一般分几步确认：

第一步，将不征税收入用于购置长期资产，借记“在建工程―××项目工程”、“研发支出―资本化支出（××项目开发）”科目，贷记“银行存款”等科目。

第二步，长期资产交付使用，借记“固定资产―××资产（不征税收入购置）”、“无形资产―××资产（不征税收入购置）”科目，贷记“在建工程”、“研发支出”科目。

第三步，折旧、摊销和分配递延收益，从长期资产计提折旧、摊销时点起，按折旧、摊销年限均匀分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

第四步，终止确认。相关长期资产报废清理或出售时，不征税收入应予最终分配，最终分配时点是“资产折旧、摊销期限届满或资产被处置时（孰早）”。届时，按相关“递延收益”科目余额，借记该科目，贷记“营业外收入”科目。相关长期资产终止确认时应按正常报废、出售进行账务处理。

如果不征税收入以实物资产形式进行补助，以上会计分录应作相应变动，具体处理不另祥述。

3．结余款项的处理：（1）如果收到补助拨款后未予使用或未完全使用而缴回政府部门的，借记“递延收益”科目，贷记“银行存款”等科目；（2）收到拨款补助后5年内未使用或未完全使用又没有缴回的，在第6年初，应按未使用或结余的款项，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入―应税政府补助”科目。

三、不征税收入的纳税调整和纳税申报

1．申报表。企业不征税收入取得和确认收入，应在《企业所得税年度纳税申报表附表三：纳税调整项目明细表》（以下简称附表三）中填报，而反映与不征税收入对应的资产折旧、摊销纳税调整的数额，则在申报表附表九中填报，尔后再过入附表三。附表三、附表九格式示意分别如表1、表2。

2.企业不征税收入应填报项目。附表三中涉及或似乎涉及不征税收入的有以下项目：（1）第11行“确认为递延收益的政府补助”项目，附表三填报说明中规定“填报纳税人收到不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助”，即填报纳税人收到应纳税政府补助的纳税调整额，因此，本行不能填报不征税收入的纳税调整。（2）第14行“不征税收入”项目，填报说明指出本行取自附表一（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表》……，因此，企业取得不征税收入，也不应在此表填报。据此，企业确认不征税收入并需要作纳税调整时，只能在收入类调整项目下的第19行“其他”项目填报。

3.会计上确认不征税收入与纳税申报的关系。会计上确认不征税收入，本文中是指会计上将计入递延收益的不征税收入转入当期损益（营业外收入）。根据附表三的项目设置和具体税收实务，取得不征税收入时，不论会计上是否确认收入，税收上均无须因取得该项收入而作纳税调增，因为调增后，还要立即按不征税收入作相等的纳税调减，同时点、同项目上以相同金额调增又调减，应该不调。税收实务中，只有在会计上确认不征税收入即将不征税收入计入当期损益（营业外收入）时，税收上才应按会计上确认的收入作纳税调整（调减），其他情况下，均无需作纳税调整和专门申报。

4.收到不征税收入当年的纳税申报：（1）收到不征税收入的当年，如果会计上不确认不征税收入（指不计入当期损益，下同），不因此作纳税申报。（2）收到不征税收入当年，如果会计按规定确认不征税收入，申报时应在附表三第19行第1、4列填报确认的收入，第2列填报0；同时在该表第38行第1、3列填报不征税收入用于开支形成的费用（应填19行第1列的金额），第2、4列不填。如果当年相关成本费用涉及与不征税收入相关的长期资产的折旧、摊销，则应比照以下方法填报。

5.收到不征税收入以后年度的纳税申报：（1）收到不征税收入以后年度如果发生相关费用，应在附表三第38行第1、3列填报费用金额，同时在该表第19行第1、4列填报费用金额。（2）如果会计上确认涉及不征税收入的长期资产的折旧、摊销，则应在附表九第1行和2至6行的相关行次和第15行填报该折旧、摊销金额，具体操作是在相关行次的第1列填写不征税收入形成的长期资产的账面价值（假定不存在其他调整项目，下同），第2列填0，第3列填写相关资产折旧、摊销年限，第4列不填，第5、7列填报当年相关资产的折旧、摊销额，第6列填0。附表九填齐后，再将相关数据过入到附表三第43行、第46行的第3列。（3）在调整折旧、摊销的同时，应按照会计上确认的不征税收入金额，填报在附表三第19行第1列和第4列。

6.相关资产处置时的纳税调整：（1）相关资产折旧、摊销完毕报废转销或使用过程中对外出售，应将其终止确认时转销的账面价值填报在附表三扣除类项目下第40行“其他”项目的第1列和第3列；（2）在递延收益分配年限届满或资产使用中对外出售时，应按“递延收益”科目相关账户余额，即当年会计上确认不征税收入的金额，填报在附表三第19行第1列和第4列。

未使用或未用完且未缴回的不征税收入转为应税政府补助款项时，因为未确认不征税收入，因此无需作纳税调整。

四、简易核算的尝试

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花儿爱阳光，因为它是温暖的；妈妈爱阳光，因为它是慈祥的；我也爱阳光，因为它让我看到了光明，看到了希望。

我来自于农村，一个偏远的小山村，一个农民家庭，家中五口人，爸爸妈妈我和妹妹还有一个年迈的爷爷，家中唯一的收入就靠家中的几亩地和做瓦匠的父亲。

当我和妹妹终考后都进入了大专，有就是从那时起，家中的宁静彻底消失了，每天父母都在思索着怎样才能为我们姐妹俩酬到高昂的学费、住宿费，怎样才能为我们攒足一星期的伙食费，平时的他们省之又省，甚至连双新袜子都舍不得买，更别说新衣服了。白天他们在外打工，晚上听到有活干，甚至连晚饭都还没来得及吃就匆匆地出了门，他们这样不辞辛劳，不为别的，就为我和妹妹能够交得起学费，能够学到更多的知识，能够找到一份好的工作。

记得有一次回家，走的时候，妈妈将将家中仅有的，还是卖菜挣来的钱全给了我们，作为一星期的伙食费，当时我问了妈妈一句：“您把家中所有的钱都给了我们，那家中要用钱买盐怎么办？”妈妈平淡地说了一句：“家中还有一些鸡蛋，等卖了就又有钱了！”

第二个星期我回家了，走在田间的小路上，很远我就看到了妈妈在田间浇菜，当时我很开心，兴奋地跑了过去准备和她一起回家，可是当我走到她的面前，我傻了，***半边脸和眼睛都肿了，当时的我还以为那是被蜜蜂给叮的，可是我错了，事实并不是那样，原来爸爸和妈妈白天做完工以后，晚上又不顾疲劳去挣额外的收入，而且一连干了好几个晚上，所以她的脸才会变成那副模样。

去年暑假，苦难再次降临，爷爷病了，需要一万多元的手术费，当时的爷爷拒绝了治疗，他对妈妈说：“我把钱用了，那孩子们上学怎么办？”

看着父母日渐憔悴的背影，我常常痛恨自己，为什么到现在我还成长在他们的羽翼下？为什么到现在还让他们承受着如此大的经济负担？为什么到现在还不能挑起家庭的重担？我感受到了压力，感受到了责任，更感受到了珍惜。在学校里我能省就省，在家里我什么都做，希望这样可以减轻父母一点负担，希望这样他们就可以在漆黑的夜晚少出去忙碌。

正当我家庭面临困难时，我看到了阳光，看到了希望。

党的十六大提出，要把教育放在优先发展的地位，国家也加大对教育的投入力度。目前全国上下有数以万计的贫困生，其中还包括一些特困生，今天国家拿出巨大的资金投入到教育事业，让那些即将面临辍学的孩子看到了阳光，看到了希望。阳光助学、国家助学金、国家励志奖学金……有了这样的机制，我告诉自己，我生活在一个好的时代，有那么多好的国家政策。这次我很幸运，获得了国家助学金和国家励志奖学金，这些钱对于一个农村家庭可以说是一年的收入，更是一个天大的惊喜。我和妹妹可以安心地读书了，父母也可以缓一口气，不必再不分日夜的挣钱了。

我学习的是计算机网络专业，当我刚进入这所学校时，每当上专业课我就头疼，因为我从来没有接触过电脑，以前只在电视上看到过，知道它很神奇。看到了自己与其他同学产生了差距，我的心弦紧绷了，因为我并不能因此而让父母为我买一台电脑，能上学已经是他们给我的最大恩赐，我再也不能奢望任何物质上的支持，但我也不能让父母失望，更不能让他们辛辛苦苦挣的血汗钱白花。

我的基础比其他人薄弱，所以我要比别人更加的努力，在课堂上我珍惜每分每秒的操作、练习时间，课后，一遇到不懂的问题我就向老师请教，我常常去的地方就是图书馆，那里是我唯一可以课后不用花钱就能查找资料、学习知识的地方。我很幸运，当我对汉录产生浓厚的兴趣并想找到地方练习时，我遇到了一位好老师，是她帮助了我让我可以在中午的时间去机房里练习，打字速度突飞猛进，一直名列班级前茅，每天早自习我就指导班级的同学如何拆字，在校举行的汉字录入比赛中凭着自己的实力获得了奖项。现在的我，打字速度毫不逊色于任何一个人。

我不再恐惧专业课的学习，相反，我更加的热爱。我看到了我奋斗的目标，找到了我的乐趣。为了更加的了解电脑，平时的我都会省钱去买电脑报刊。网吧对于许多人来说是一个玩游戏，聊天的娱乐场，但对于我来说是一个知识的宝库，每一次去网吧我都会带着目的和任务去，为了提高打字速度，将所学的专业技能得到很好的运用，与人聊天时我只用五笔输入法，遇到不会打的字我都会记下来，仔细地研究，直到问题解决，每一次成功都会激励我，也是我前进的不竭动力。

看到别人有自己的电脑我很羡慕，看到自己的专业成绩比别人好我感到骄傲。物质上的支持只是成功的一小部分，最重要的还是在于自己平时付出的汗水和努力。

龟兔赛跑就是我的预警灯，我没有像兔子一样得天独厚的优越条件，但我却拥有像乌龟那样不屈不挠、勇往直前的精神。我热爱打字；我热爱网页制作；我热爱flash制作；我热爱计算机组网与组装……最后我深深地在我的心里呐喊：“我热爱我的专业！”

家庭的贫困并不能成为我前进的绊脚石，更不会成为我退后的借口，反之，在这种逆境中我要更加的勤奋，更加的努力。贫困的经历对于我来说是一种人生财富，它让我懂得了责任和关爱。