变动成本篇1

一、产品变动成本差异的标准成本分析法

根据标准成本分析法，产品变动成本差异的计算公式为：

变动成本差异=数量差异+价格差异=（实际数量-标准数量）×标准价格+（实际价格-标准价格）×实际数量

二、产品变动成本差异的指数双因素分析法

1、产品变动成本差异的指数双因素分析法的基本原理和模型

指数因素分析法的基本原理是将总指数分解成各构成因素连乘积的指数体系，它假定其它因素不变，测定某一因素变动对总指数或总指标的影响程度和影响方向，若干因素指数乘积等于总量指标变动的总指数，若干因素影响值之和等于总量指标之差。从实质上看，标准成本分析法把产品变动成本总差异分为数量差异与价格差异这两种类型，其理论根据是数量和价格这两个因素的共同变动导致变动成本偏离标准而产生产品变动成本差异，这说明标准成本分析法的理论基础是指数双因素分析法。事实上，指数双因素分析法比标准成本分析法更加全面、更加完善，这主要表现在以下四个方面：其一，分析产品变动成本的总差异，不仅能够计算出产品变动成本数量差异与价格差异的绝对数，而且能计算出产品变动成本数量差异与价格差异的相对数，而标准成本分析法只能计算出产品变动成本数量差异与价格差异的绝对数；其二，企业可以利用指数双因素分析法，通过调整价格指标和数量指标来调整成本差异指标，制定出适合企业实际的目标成本控制计划，使产品成本有利差异尽量增加，不利差异尽量减少。WwW.133229.CoM而标准成本分析法对企业目标成本控制计划的制定没有多大帮助，它容易使企业仅以标准成本为目标，缺乏超越标准，增加有利差异的动力；其三，分析产品变动成本的平均差异，并可以计算出由于成本结构变化而产生的结构性差异与由于成本水平变化而产生的水平性差异的相对数与绝对数，而标准成本分析法无此功能；其四，指数双因素分析法的计算过程比标准成本分析法方便、易懂。

限于篇幅，本文仅通过分析产品变动成本总差异来对产品变动成本差异的指数双因素分析法和标准成本分析法进行比较。在指数双因素分析法中，产品总变动成本差异分析模型有个体现象成本差异分析模型与总体现象成本差异分析模型两种类型，为了不失一般性，这里建立总体现象成本差异分析模型。为了建立总体现象成本差异分析模型，我们把产品变动成本的实际成本与标准成本之比作为成本差异总指数，并用q1来统一表示本期材料实际用量、人工实际工时和变动制造费用实际产量所耗实际工时，p1来统一表示本期材料实际价格、人工实际工资率和变动制造费用实际分配率，q0来统一表示材料标准用量、人工标准工时和变动制造费用实际产量应耗标准工时，p0来统一表示材料标准价格、人工标准工资率和变动制造费用标准分配率。这样，总体现象成本差异分析模型为：

相对数：成本差异总指数=数量差异指数×价格差异指数，即

∑q1p1/∑q0p0=（∑q1p0/∑q0p0）×（∑q1p1/∑q1p0）(1)

绝对数：成本总差异=数量差异+价格差异，即

∑q1p1-∑q0p0=（∑q1p0-∑q0p0）+（∑q1p1-∑q1p0）(2)

2、产品变动成本差异指数双因素分析法的应用

由于实际工作中通常是多种材料、多个等级工资率、多种制造费用生产一种产品或多种产品，因此，总体现象成本差异分析模型在分析多种材料、多个等级工资率、多种制造费用情况下的产品变动成本差异中可以发挥很大的作用。限于篇幅，多种材料、多个等级工资率、多种制造费用情况下的产品变动成本差异分析例题的基本资料请参见罗飞教授所著《成本会计》一书中第194—199页的例8-4、例8-7、表8-6、表8-7（罗飞.成本会计，高等教育出版社，2004）。在罗飞教授所著《成本会计》一书中，由于使用的是标准成本分析法，因此，该例题只计算出了产品变动成本总差异、产品变动成本数量差异和价格差异的相对数。本文利用指数双因素分析法，根据模型(1)、模型(2)，可以为该例题计算出直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用差异的相对数和绝对数如表1所示：

表1产品变动成本差异分析表

差异项目相对数(%)绝对数(元)

由于实际用量对标准用量的偏离产生的差异105.53%1700

由于实际价格对标准价格的偏离产生的差异101.31%425

直接材料成本总差异106.92%2125

由于实际工时对标准工时的偏离产生的差异109.64%1480

由于实际工资率对标准工资率的偏离产生的差异101.22%206

直接人工成本总差异110.98%1686

由于实际工时对标准工时的偏离产生的差异97.83%-600

由于实际分配率对标准分配率的偏离产生的差异101.48%400

变动成本篇2

[关键词]变动标准成本优越性核算

众所周知，标准成本制度有优越性，但也有不足，变动成本计算模式有其合理的一面，也存在缺陷，如果将标准成本制度与变动成本计算模式结合，发挥优势互补，将提高核算的科学性。

一、变动标准成本制度的优越性

所谓变动标准成本制度，即标准成本制度与变动成本计算模式相结合。

采用变动标准成本制度，有利于企业重视市场，扩大销售，减少库存，加快资金周转；有利于揭露薄弱环节，及时采取降低成本措施；能客观反映企业当期生产经营业绩，便于建立弹性预算；同时它是建立在成本习性基础上的，可对各项成本进行细致分析，为确定责任成本打下良好基础。

二、实施变动标准成本制度的前提条件

变动标准成本制度，除了应具备实施标准成本制度的前提条件之外，还要求企业作好以下工作：

1.按成本性态对现行成本项目进行分类

按照成本性态，生产成本划分为变动成本和固定成本。但制造费用随着产量的增减而变化，并不成正比例，成为混合成本。在实施变动标准成本制度时，对制造费用按明细项目分解为变动制造费用和固定制造费用两类。一般变动成本项目包括直接材料、直接工资（计件工资）和变动制造费用等；固定制造费用、直接工资中的计时工资属于固定成本。固定成本不计入产品成本，而作为期间费用计入当期损益。

2.按变动标准成本制度的要求增设会计科目

变动标准成本制度同标准成本制度设置的会计科目基本相同。设置“生产成本”、“生产成本差异”。但这两个科目核算的内容有所区别，前者只限于生产变动成本及其成本差异。其次，为适应变动标准成本制度的要求，制造费用科目分为“变动制造费用”和“固定制造费用”两个科目；如果企业直接工资属于计时工资，可将“固定制造费用”扩大为“固定生产费用”。为核算因推行变动成本计算模式而从“生产成本”、“库存商品”科目中调整出来的固定制造费用，增设“存货估价调整”科目。

三、变动标准成本制度的核算

变动标准成本制度的计算步骤、账务处理与标准成本制度基本一致。在这种制度下，生产成本差异的核算与分析仍然是最重要的内容；固定制造费用作为期间费用计入当期损益。

例:某企业生产甲产品采用完全标准成本制度，生产成本的标准成本期末余额为3000元，产成品标准成本的期末余额为4000元。该企业从本期开始改用变动标准成本制，要求将存货按变动标准成本制估价。企业年度固定制造费用预算为15000元，制造成本预算为300000元。

1.本期发生各种要素费用及用途如下：

(1)生产产品领用原材料，标准成本为16000元，数量差异为400元。

(2)车间因生产需要领用原材料2000元（变动制造费用）

(3)生产产品工人应付标准工资4000元，工资效率差异为350元，工资分配率差异为150元。

(4)车间管理人员应付工资为800元，车间应提折旧1727元（均属于固定制造费用）

2.变动制造费用的效率差异为180元，耗费差异为－300元。

3.本期完工产品变动标准成本为19000元，销售产品变动标准成本为18000元，产品销售收入35000元。

说明：由于变动成本制度的标准成本和成本差异的计算同标准成本制度相同，故这些计算省略。

变动标准成本制度的处理过程如下：

(1)本期发生各种费用支出

①借：生产成本16000

生产成本差异――材料数量差异400

变动制造费用2000

贷：原材料18400

②借：生产成本4000

生产成本差异――工资效率差异350

生产成本差异――工资分配率差异150

固定制造费用800

贷：应付工资5300

③借：固定制造费用1727

贷：累计折旧1727

(2)结转本期变动标准制造费用

借：生产成本2120

生产成本差异―变动制造费用效率差异180

生产成本差异―变动制造费用耗费差异-300

贷：变动制造费用2000

(3)结转本期完工产品变动标准成本

借：库存商品19000

贷：生产成本19000

(4)本期收到产品销售收入

借：银行存款35000

贷：主营业务收入35000

(5)结转本期销售产成品变动标准成本

借：主营业务成本18000

贷：库存商品18000

(6)将本期发生的固定制造费用结转至本年利润

借：本年利润2527

贷：固定制造费用2527

(7)将收入、成本结转至本年利润

①借：主营业务收入35000

贷：本年利润35000

②借：本年利润18000

贷：主营业务成本18000

(8)生产成本差异结转

借：本年利润780

贷：生产成本差异―材料数量差异400

生产成本差异―工资效率差异350

生产成本差异―工资分配率差异150

生产成本差异―变动费用效率差异180

生产成本差异―变动费用耗费差异-300

四、变动标准成本制度的利润调整

变动成本计算模式，期末时应将变动标准成本制度的利润进行调整：

一是在实行变动标准成本制时，将“存货”吸收的固定制造费用结转到“存货估价调整”科目；二是每期发生的固定制造费用全部结转到“本年利润”科目；三是根据存货增减额应吸收或转出的固定制造费用，通过“本年利润”和“存货估价调整”科目进行调整。承上例：

1．按照企业年度固定制造费用占制造成本的预算比例，将上期末存货按变动标准成本估价。

调整率=年度固定制造费用预算/年度制造成本预算=15000/300000×100%=5%

上期末在产品所吸收的固定制造费用=3000×5%=150（元）

上期末产成品所吸收的固定制造费用=4000×5%=200（元）

会计分录如下：

借：存货估价调整350

贷：生产成本150

库存商品200

2.确定按变动标准成本计算的本期期末在产品和产成品的余额

通过以上变动标准成本制度的账务处理，求得本期期末存货中的在产品余额为5970（3000+16000+4000+2120-19000-150）元，产成品余额为4800（4000+19000-18000-200）元。

3.计算存货增减额中所吸收的固定制造费用

(1)调整率=（存货估价调整期初余额+本期固定制造费用）/（产品销售变动成本+期末存货变动成本）×100%=（350+2527）/（18000+4800+5970）×100%=10%

(2)确定期末存货应吸收的固定制造费用:（4800＋5970）×10%=1077（元）

(3)确定本期应计提的存货估价调整:1077―350=727（元）

(4)根据估价调整额作会计分录

变动成本篇3

关键词：制造成本法变动成本法结合应用

近年来，随着我国经济的发展和市场的成熟，企业市场竞争越来越激烈，企业外部环境相对稳定，产品差异化程度是前提，成本竞争成为企业之间竞争的主要内容。在这种情况下，信息的成本成为企业加强经济活动的事先筹划和日常控制的重要依据。信息公平是直接关系到产品的内在价值决定的水平，生产成本是决定产品价格是公平的基本尺度。因此，成本计算方法的选择是非常重要的内容。在本文中，基于新制造环境，使用成本计算方法进行了分析，并对目前存在的问题和未来发展作一些初步的思考。

变动成本法或成本法，是指组织常规成本计算过程，以成本分析为前提条件，只会改变生产成本作为产品成本，和固定生产费用作为期间费用，并根据贡献决定收入计划来计算盈利和亏损的成本计算模型。

制造成本法也称完全成本法，是指产品的成本核算以全部成本为基础，产品成本包括全部生产成本，只将非生产成本作为期间费用的一种成本计算方法。

一、变动成本法和制造成本法的主要区别

1.产品成本组成内容的不同：在制造成本法下，产品成本包括生产过程中所有耗费的生产成本，如果产品已经销售，转入营业成本，如果产品尚未销售，递延到下一会计期间；而变动成本法则认为产品成本只应包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而把固定性制造费用作为当期的“期间费用”，全额列入利润表，作为营业收入的一个扣减项目。其原因是固定性制造费用是为企业开展市场经营活动提供条件，形成并维护企业正常生产经营能力而发生的耗费，这类耗费的数额大小取决于企业不同会计期间的经营能力大小和管理工作的实际需要，其效益同特定的会计期间相联系，因而固定性制造费用没有递延性，应在每一会计期间全额转销，冲减当期的收益。

2.销货成本和存货成本不同存在估价方面的不同：由于产品成本组成内容的不同，必然导致销货成本和存货成本也不同。在变动成本法下，企业期初期末存货的生产成本中只包括变动生产成本，固定性制造费用被作为期间成本直接计入损益表，无需再转化为销货成本和存货成本，而不论本期的销货量与本期的产量之间的大小关系。在制造成本法下，本期的固定性制造费用将和变动性制造费用一起在已销存货和存货（本期完工产品和在产品）之间按照一定的方法进行分配，在此种方法下，必须先计算出期末存货成本后，才能计算本期销货成本。由此可见，在采用变动成本法时，期末存货的成本低于采用制造成本法时的估价。

3.盈亏计算方面的不同：如果企业能做到产销平衡，即某期的生产量等于销售量，两种成本计算方法所计算的损益是相同的。但在实际工作中，企业很难做到每期的产销平衡。如果产销不平衡，两种成本计算方法所计算的损益就会不相等。通过计算会发现一个规律，当本期生产量大于销售量时制造成本法计算的利润会大于变动成本法计算的利润，就是说制造成本法鼓励企业生产而非销售。

4.提供信息用途方面的不同：在制造成本法下，假设固定成本不变，可以得出这样的结论：产量越高，单位产品负担的固定成本越低，即增加产量，可以降低单位产品成本，减少产量，会导致单位成本上升。它所提供的信息能够揭示成本与产品在质的方面的归属关系，有助于促进企业扩大生产，刺激增产的积极性。但同时，也存在着一定的局限性，如果盲目地扩大产量，有可能导致产品积压，不利于企业资金的流通与周转，也可能会歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。

变动成本法是面向未来决策，强化企业内部管理的要求而产生的。它能够反映成本与业务量之间、利润与销货量之间有关量的变化规律，可以加强成本管理，促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。在变动成本法下，要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，有利于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性，同时也有助于企业重视市场销售。

二、变动成本法和制造成本法的结合运用

为了使企业的成本核算既能满足内部管理需要，又兼顾对外会计报告的要求，在成本核算时，可以将两种方法结合起来运用，使成本核算方法能够满足各方面会计信息使用者的需求。

目前，在西方国家，均按“公认会计原则”编制定期的财务报告，存货计价和收益确定仍要求以制造成本法作为基础；但在企业内部，则大多采用变动成本法计算产品成本，编制内部会计报表，为企业管理部门正确进行预测、决策、分析和控制提供有用的财务信息。

我国在应用上述两种成本计算方法时，归纳起来大致有以下两种情况：

1.变动成本法与制造成本法同时使用。

在制造成本法的基础上，再以变动成本法为基础新设一个核算系统，两种成本核算方法同时使用。对产品和存货的计价、利润的计算以及会计报告的编制等均采用制造成本法，而在对内部强化经营管理方面，如预测、决策、计划和控制等，则采用变动成本法。这种方式需要大大增加会计人员的工作量，增加企业的财务成本，违反了成本效益原则。

2.将变动成本法和制造成本法结合起来运用。

（1）平时按制造成本法核算，月末根据制造成本法所提供的成本及其他资料另行计算变动成本。

这样在保证对外财务报表编制的同时，也为企业的内部管理控制提供信息。这种方法最显著的特点就是兼顾了成本效益原则，不会使财务人员增加太多的工作量。我国传统的会计信息系统是以制造成本法为基础的，如果要向两种方法结合运用的核算方式过度，这种结合方式可以为企业提供更大的缓冲度。但由于受制造成本法核算的限制，时间保证性差，不能满足企业在信息反馈、日常控制等方面的需要。

（2）平时按变动成本法核算，月末通过账务处理调整为制造成本法。

具体做法是日常核算对存货按变动成本计算，同时增设“存货中的固定成本”等账户，专门用于核算固定性制造费用。该账户的借方核算日常发生的固定制造费用，贷方核算已销产品应负担的固定性制造费用，余额反映期末“在产品”和“产成品”应负担的固定性制造费用。在这种核算方法下，月末按变动成本法编制会计报表，并按一定方法将“存货中的固定成本”账户中应由本期已销售产品负担的部分转入“销售成本”账户，使之调整为制造成本。然后按调整后的数据编制制造成本法下的会计报表；相比单独使用一种成本核算方式而言，这种结合方法的核算方式并没有给会计人员带来太多的工作量，而取得的财务信息却要多很多，使变动成本法更好地完成对内管理和对外报告两方面职责，兼顾内部经营管理和对外报告的需要，是切实可行的。

（3）平时按变动成本法核算，月末根据变动成本法提供的成本及其他资料来计算制造成本法下的单位产品成本，并以此来完成对外会计报告的编制。

这种方法简便易行，但账簿反映的是变动成本，而会计报表则是根据制造成本法编制的，会计账簿与会计报表相脱节；

（4）将变动成本法融合于制造成本法中，通过增设成本项目，经过特殊的账务处理达到结合运用。

主要增设的科目是在“生产成本”、“产成品”等账户下增设“变动成本”、“固定成本”二级科目，而成本计算、会计报表编制等与第二种方法相同。

企业应根据自身实际情况,选择合理的成本核算方法。可以使用以上四种方法，也可以对上述方法进行改进或采用其他方法。二级核算做得较好的单位，可在生产车间二级核算时使用变动成本法核算，行政管理部门一级核算时不使用变动成本法核算，在编制会计报表时,再对车间二级核算信息进行合并、汇总和调整。简而言之，既要做到切实可行，又要满足工作需要。

三、变动成本法和制造成本法在实际工作中运用时应注意的问题

1.对于成本的划分。成本按成本习性可分为变动成本和固定成本，在此基础上进行变动成本法和制造成本法的综合运用。这种划分是一种假设的结果，并非绝对的精确。而成本划分工作的质量直接影响到会计核算结果的质量，因此，科学的、符合客观规律的划分无疑是十分重要的。

在实际工作中，单纯的变动成本和单纯的固定成本是不多的，如直接材料费用、按产量提取的折旧费用、计件工资形式下的生产工人工的工资等，而计时工资形式下的管理人员工资、按年限平均法提取的折旧和维护费费用、办公费用等都是固定成本。除此之外，大多数成本是混合成本，对成本划分工作的重点是对混合成本的分解。混合成本是混合了固定成本和变动成本性质的“中间”成本，如水电费、电话费。这些成本通常有一个基数，超过这个基数就会随业务量的增大而增大，如化验员、质检员的工资等，混合成本可以进一步划分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本。其分解的方法通常有高低点法、回归分析法、散布图法等，应根据混合成本的特点运用不同的方法来分解。比如水电费，一般为半变动成本，一部分是基数，属固定成本，另一部分则根据耗用量乘单价计算，属变动成本。在进行成本划分时，还要注意一个“相关范围”的问题，由于生产经营能力及环境因素的影响，超出了这个“相关范围”，变动成本和固定成本都可能变为混合成本，反之亦然。在实际工作中，我们可以利用这个特点尽可能地简化会计核算工作。如将一些受业务量影响较小且成本总额不大的成本近似看做固定成本等。另外，环境因素也不可忽视，在运用历史成本资料时，一定要注意历史条件下的特殊情况。

2.对于两种方法的灵活运用。两种方法的结合运用，不仅关系到能否为企业管理者接受，而且也是强化企业内部管理、提高企业经济效益的要求，这就要求我们在具体工作中灵活运用、不断完善。

（1）应根据企业的实际情况，合理地、循序渐进地开展工作。如首先做好各项基础工作，在条件成熟时再逐步实施，不断改进、充实、完善。又如在企业管理较薄弱时，可采用一些直观性强、易于接受的方法，在企业管理逐步深化时，再通过细致地、深入地研究，运用复杂的方法。

（2）有针对性地开展工作，如针对企业亏损产品是否停产的问题，可以使用可变成本法提供的信息，提出了一些合理建议开发产品的销售价格；可以使用可变成本法和制造成本法和其他方法提供了数据和分析，提出了综合性的评述。

参考文献：

[1][美]Kaplan.高级管理会计[M].大连:东北财经大学出版社

[2]李定安等.成本管理研究[M].北京：经济科学出版社，2002

[3]谢琨.管理会计[M].北京：清华大学出版社，北京交通大学出版社，2008

[4]杨化峰，郭景先.完全成本法与变动成本法的结合使用[J].财会月刊，2007

[5]孙超，张钟瑛，刘子先.完全成本法的局限性及改革设想[J].现代财经，2005

[6]于富生，王俊生，黎文珠.成本会计学[M].中国人民大学出版社，2007.2

[7]宿晓宁.变动成本法与完全成本法之比较[J].财会通讯，2007

变动成本篇4

关键词：变动成本法固定成本应用

变动成本法是变动成本计算法的简称，它也被称为边际成本法或者是直接成本法。预算前，划分好变动成本和固有成本在做计算，其中直接人工、直接材料以及变动制造产生的费用属于产品生产过程中计算在内的变动制造成本，而把固定制造成本包括在内的所有固定成本在当期直接算入损益，这一计算方法即为变动成本计算法。

一、变动成本法出现后的演变过程

传统的全部成本法，主要是产品成本只包含与业务量有明显关系的直接材料和直接人工。后来人们渐渐发现，很多间接的制造费虽然不算是直接成本但也跟着业务量的变动而发生着正比例的变动，同时有的直接成本虽然已经直接计为特定对象，却也并非全是变动成本。不能更好的预先计算成本已经无法适应目前竞争更加激烈的经济市场环境，在成本计算法上亟待革新，去发现更科学更趋近真实的新的计算方法。早在二次世界大战后，经济市场变迁使企业不得不对内部会计部门提出更高的要求，最早的变动成本法在那个时段已经出现在西方的一些企业中。实践证明该计算法能给企业内部提供详细的信息资料，进而对经济活动里预测、决策、控制及计划的步骤做了有力的依据。现在在西方内部管理盛行的变动成本法也慢慢在向我们的企业内部引进。

二、分析变动成本法的实用性

变动成本法作为企业管理和会计部门重要的基础的计算方法，它有着自身绝对的优势，能为企业提供管理信息并做出管理决策做出有力依据。变动成本法有它自己的特点，为了提高对企业管理的要求，在企业核算中该成本法得到了广泛的运用，但也不是每一种情况下都能最大化实现这种优越计算法的作用，在适用性上我们得进行讨论，以深入了解变动成本法和直接成本法核算体系为前提，实践中做到灵活运用。

三、与完全计算法相比变动成本法的优势

完全计算法只包括直接材料与直接人工，变动成本法则是将整个生产过程中耗损的直接材料、直接人工和变动性的制造费用都计入产品成本的方法，而且把固定的制造费用和非生产性成本作为期间成本，直接由当期当做收益给予补偿，和完全成本法相比较，这方面有着明显的优势。

四、在大型工业企业中变动成本法的应用

根据工业企业成本的形态特点，变动成本指的是总额度随着每年生产量的不同而发生同比例增长或减少的成本。变动成本法里成本主要指生产过程中耗费的原材料，直接人工费用和制造费用，这些总额会跟着产量的增减发生相应的变化。它以严格意义及传统意义上的产品成本为基础，实际地反映出企业生产经营效果，即可尽量免除在生产中出现的虚报的情况，同时也为成本预算、成本控制和最终经营策略提供了有力的依据。

五、变动成本法在企业小批量生产中的应用

成本有两种属性，变动成本法先划分出两大部分，即固定成本和变动成本，这种计算法参与到企业里的经营管理时，直接性的展现了利润、成本以及业务量之间的关系。多品种小批量生产的企业多是按产品划分变动成本，即按产品，区分厂类别定变动成本，比如以机器器械厂为例，和产量多少成对应比例而变动的生产成本有：

（1）原材料：铸造用的金属原料、造型材料、耐火材料、基本钢材、木材等系列产品直接用料；

（2）生产产品配套内燃机，电动机，电控；

（3）厂外订货的锻件；

（4）燃料动力方面：包含铸造及锻造用的燃料、机加工、焊接处理燃料、炼钢用的电力等等；

（5）厂外工艺性合作成本。做到精细的变动成本估算即可达到企业效益的粗算更趋向真实效益的目的。

六、变动成本法的应用条件

区分变动与固定成本在变动成本计算法里是关键的第一步，动与固定是相对数量变化来说的，根据企业生产成本是否会因产量的增减而发生变化这一条件来判断是否适用变动成本法。区分开变动与固定成本，依据整理出来的数据做企业产品生产决策，所以划分必须准确，才不会出现严重的错误。会计部门一样应该按照会计常用的成本效益重要原则来划分变动成本与固定成本，对大局影响小的细节上无需花过多的精力和时间去做分析。

七、变动成本法应用时的一些建议

企业在大的经济环境里既不能固步自封也不能盲目跟风直接引入及完全应用变动成本法，应从自身管理要求出发，从自己运营特点出发，全面考虑到各个因素与信息处理的成本。为了使内部有一个完善的控制体系，在内部报表上可以使用变动法，有利于控制成本，分析企业效益，进而为做出正确运营策略打下基础。而在对外报表里，根据对外报表的要求，成本核算应该采用变动成本法和完全成本法相结合，相调制的总和，要求更为准确、简单明了。所以在不同环境下，两种计算法应得到灵活正确的应用，最终成为企业管理的得力工具。

八、结束语

了解了变动成本法的适用性，和完全成本法相比的区别与优势后，根据大型工厂企业以及多产品少批量生产企业的不同特点，正确划分变动成本与固定成本，采用变动成本法能有效的为企业控制成本，预算效益，为企业的发展起到了重要的作用。当然两种成本计算法在不同的实际情况中也应做到灵活应用，最后成为企业管理的有力工具。

参考文献：

[1]夏红雨，变动成本法与完全成本法下税前利润差异的计算[J].财会月刊，2008（32）

变动成本篇5

[关键词]变动成本法；全部成本法；息税前利润；销售量

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.10.303

1动成本法的理论概念

成本按照性态可分为固定成本、变动成本和混合成本，混合成本又可以进一步分为固定成本和变动成本两部分。变动成本法与全部成本法的差异在于是否将固定制造费用作为期间费用，前者认为固定制造费用一旦形成后，就与企业产品产量没有直接联系，而其数额同企业的存在和生产经营活动持续时间的长短成正比，故其应作为本期边际贡献的减除项目，使得期末存货不负担固定制造费用。因此，变动成本法只包括生产制造过程中的变动成本，即只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用作为期间成本，从当期边际贡献中直接扣除。

2全部成本法与变动成本法差异的理论解析

基于上述关于全部成本法与变动成本法在处理固定制造费用上的自身特点，应对全部成本法、变动成本法的息税前利润采用两种不同的计算模式。

（1）全部成本法息税前利润的计算公式：

全部成本法息税前利润=销售毛利-销售及管理费用，其中：销售毛利=销售收入总额-销售成本，销售成本=可供销售成本-期末存货成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本。

（2）变动成本法息税前利润的计算公式：

变动成本法息税前利润=边际贡献-固定成本，其中：边际贡献=销售收入总额-变动成本=（销售单价-单位变动成本）×销售额，单位变动成本=单位变动生产成本+单位变动非生产成本，单位变动非生产成本即单位变动推销及管理费用。

固定成本=固定制造费用+固定推销及管理费用

（3）两种方法息税前利润的差异：

全部成本法计算的利润-变动成本法计算的利润=全部成本法下期末存货单位固定制造费用×期末存货量-全部成本法下期初存货单位固定制造费用×期初存货量，因此两种成本计算法计算的利润不仅取决于存货量的变更，还取决于全部成本法下期初、期末存货的单位固定制造费用是否相等。

3变动成本法下企业运营的启示

3.1边际贡献分析法下亏损产品停产问题的决策

在微观经济学的经典观点中，完全竞争厂商在短期，通过对产量的调整来实现边际收益等于短期边际成本的利润最大化的均衡条件。但是，即使当边际收益等于短期边际成本时，厂商也可能处于亏损状态。当厂商处于亏损状态时，只要平均收益大于平均可变成本，厂商仍应继续生产，以使得全部收益弥补全部可变成本后的剩余能够弥补在短期内的一部分固定成本。

结合管理会计中变动成本法，完全竞争厂商的平均收益类似企业某种产品的销售单价，完全竞争厂商的平均可变成本类似企业某种产品的单位变动成本，则我们在变动成本法下，企业发生亏损时可以得到以下结论：

（1）停产后剩余能力无法利用。当亏损产品停产后剩余生产能力无法利用或转移时，亏损产品是否停产完全取决于该亏损产品提供的边际贡献是否大于零，即该产品的销售单价是否能弥补单位变动成本。若亏损产品提供的边际贡献大于零，即企业的销售单价大于单位变动成本，则应继续生产。此时销售收入总额弥补变动成本总额后的剩余，能够补偿一部分固定生产，生产优于不生产。若亏损产品提供的边际贡献小于零，即企业的销售单价小于单位变动成本，则应停止生产。此时销售收入总额连变动成本总额尚且不能弥补，更谈不上补偿固定成本，不生产优于生产。

（2）停产后剩余能力可以转移。在一定条件下固定成本数额保持不变的前提下，当亏损产品停产后其生产能力能利用或转移时，则应将转移得到的边际贡献与亏损产品的边际贡献相比，当转移得到的边际贡献大于亏损产品的边际贡献时，则应将亏损产品停产，将其能力转移，否则应该继续生产。

3.2启示管理者注重销售，防止盲目生产

（1）由于变动成本法在计算息税前利润时，只与销售量有关，而同生产量无关。因此在单价、单位变动成本和固定成本总额保持不变的前提下，相同的销售量得到相同的利润。这表明在一定程度上，销售量直接决定了利润额。

（2）按照成本性态，在相关范围内，如果假设单价、单位变动成本、固定成本总额均不变，业务量增加一般不改变固定成本总额。因而在经营杠杆的作用下，销售量增加，利润会增加，且增长幅度会超过销售量增长幅度，即利润变动率大于销售量变动率。这表明，在一定程度上，拉动销售额增长对促进利润的提高有显著效果。

4全部成本法与变动成本法结合运用的设想

（1）变动成本法全面取代全部成本法。虽然随着经济的迅猛发展，管理会计中变动成本法因其独特的优势越发受到企业的青睐，但是就变动成本法本身存在的局限以及目前我国的实际情况来看，使变动成本法完全取代全部成本法是不可取的。第一，变动成本法在一定业务量范围和一定时间内才能成立，因而其不能适应长期决策的需要。第二，运用变动成本法进行工作的前提是把成本按照成本总额与业务量在数量上的依存关系进行分类，但在实际工作中，影响成本的因素并不唯一，除了数量因素外，还有很多其他因素。因此，如果单以数量因素来核算产品成本，就会造成信息失真。因此，变动成本法不是非常精确的成本计算方法。第三，鉴于变动成本法的应用在我国还处于研究探索阶段，我国财政部、税务机关等并没有将变动成本法核算合法化，因而变动成本法目前还不符合会计准则的要求，无法使用变动成本法编制对外提供的会计报表。

（2）平行使用两种成本法。这种方法即在全部成本法核算之外，另行一套变动成本法核算系统，以满足企业的不同层次需要。在这种方法下，使用全部成本法对产品和存货计价、计算息税前利润以及编制财务报表等；在如预测、决策、计划和控制等内部经营管理方面，则采用变动成本法。这样既能满足对外报告的要求，又能方便、迅速地为企业内部提供所需资料。但是这种方法的推行会增加企业日常营运成本和会计工作人员的核算工作，工作量巨大，不符合成本效益原则。

（3）结合使用两种成本法。由于全部成本法与变动成本法均是为了考核和评价企业生产耗费水平，并且两种成本核算内容在除固定制造费用外的其余项目上都相同，因此两种方法的结合具有一定可行性。两种成本法都将直接材料、直接人工、变动制造费用列入产品成本中，都将销售费用、管理费用、财务费用列作期间费用处理。故而，尽管两种成本法在成本划分、存货计价、损益表编制等方面有较大差异，但是两者在具体成本项目的处理上却高度相似。企业可以以其中一种成本法为主，同时提供另一种方法下相关的成本资料，这样既可以符合目前会计准则的要求，又能极大利用变动成本法的优势。

最终如何将两种成本法结合决定权在于企业的管理者。因此，结合方法应能对提高企业内部管理水平有利，对增加企业经济效益有实际帮助。为了保证实施效果，企业还应注意以下问题：

第一，企业应根据自身实际情况，在做好各项基础工作的基础上，逐步推进工作。并且，随着工作的深入，企业应该对管理方法不断进行改进。例如，一些简单易行、便于接受的方法适用于企业管理工作的初级阶段，随着企业管理水平的逐步提高，管理人员需要探讨更精确、更高效的方法。第二，将财务会计与管理会计的理论和方法相互融合，汲取管理会计中如弹性预算、标准成本控制等先进思想。

变动成本篇6

一、产品成本构成内容不同。完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用）。变动成本法则是指在产品成本的计算上，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。如表：

方法产品成本期间成本

完全成本法直接材料

直接人工

变动性制造费用

固定性制造费用管理费用

销售费用

财务费用

变动成本法直接材料、

直接人工、

变动性制造费用固定性制造费用

管理费用

销售费用

财务费用

二、存货成本的构成内容不同。由于两种方法下产品成本的构成内容不同，所以存货成本的构成内容也不同。完全成本法下，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括固定性制造费用。变动成本法下不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中只包括变动性制造费用，而固定性制造费用则作为了期间成本。所以变动成本法下期末存货的成本必然小于完全成本法下的期末存货的成本。

三、计算损益的方法不同。在不考虑税金问题的情况下，完全成本法下，利润总额=销售收入--销售成本—期间成本。变动成本法下，利润总额=销售收入—变动成本—固定成本。现举例如下：

某企业从事单一产品的生产，连续三年产量均为600件。而销量分别为600件、500件和700件。单位产品售价为150元。管理费用与销售费用年度总额为20000元。直接材料、直接人工和变动性制造费用为80元，固定性制造费用为12000元。要求：采用完全成本法和变动成本法计算利润总额。

损益计算和年份第一年第二年第三年合计

变动成本法：

销售收入

销售成本

固定性制造费用

管理费用和销售费用

利润总额

90000

48000

12000

20000

10000

75000

40000

12000

20000

3000

105000

56000

12000

20000

17000

270000

144000

36000

60000

30000

完全成本法：

销售收入

销售成本

管理费用和销售费用

利润总额

90000

60000

20000

10000

75000

50000

20000

5000

105000

70000

20000

15000

270000

180000

60000

30000

第一年，产销均衡，两种方法下的利润总额相等。第二年由于产大于销，有存货，变动成本法下固定性制造费用都作为期间损益

得以补偿。完全成本法下已销产品500件负担固定性制造费用10000元（12000/600*500）记入了当年损益，另2000元固定性制造费用作为存货成本列入了资产负债表。所以按变动成本法计算的利润比完全成本法下的利润少2000元。第三年，产小于销，在完全成本法下，第二年存货中的2000元固定性制造费用随着存货的销售记入了第三年的销售成本中，而变动成本法下，记入第三年损益的固定性制造费用仍为12000元。所以比变动成本法下的利润总额少了2000元。但从三年整体来看，产量=销量，利润总额合计是一样的。

四、期末损益不同。完全成本法下对固定性制造费用的补偿是由当期生产的产品承担，期末存货与已销产品承担着同样的份额。产量越大，单位产品负担的成本越小，计算损益不考虑期末存货，所以在销量一定的情况下，利润就越大。变动成本法下对固定性制造费用的补偿是作为期间成本由当期已销产品承担。所以在销量一定的情况下，利润小于完全成本法下的利润。当然在产销均衡的情况下，两种方法计算的利润是一样的。但产销均衡只是个别的、相对的和理想化的，不均衡才是普遍的、绝对的和现实的。