非营利组织财务制度范文篇1

关键词：非营利组织；财务管理；策略随时十的召开，中国经济体制和政治体制改革将不断深入，对非营利组织内部管理工作的研究，已经成为当前改革的重点内容。

国内非营利组织的财务管理工作水平较差，在调查中发现，大部分的非营利组织没有财务管理的工作计划，很多非营利组织的资产管理、投资和融资工作不规范，不严格，只是走过场，所以，对非营利组织的财务管理工作的研究是非常必要和紧迫的。

一、国内非营利组织财务管理中的问题分析

国内非营利组织主要由事业单位改制而来，它们占有大量的社会资源、提供多种公共服务，甚至部分发挥政府职能。但非营利组织财务人员缺乏相关的财务管理工作经验和能力，使其财务管理工作开展相对滞后。

（一）财务管理工作缺失，认识上存在误区

许多非营利组织没有盈利压力和动力，财务管理工作与财务会计工作混合，没有明确的财务管理工作内容，单位领导认为财务管理工作可有可无，对财务管理工作的认知度较低。认为非营利组织不以营利为目的，所以不需要进行财务管理工作。部分非营利组织的财务管理工作主要是资产的日常管理，很少有涉及到资本预算，投资和融资管理的层面，财务管理工作的多部分内容都没有涉及。造成非营利组织财务管理工作缺失的主要原因是在原有的计划经济体制框架中，非营利组织多是由政府拨款，会计核算采用单循环，年度结转结余的方式。非营利组织对财务工作没有自，缺少独立性和灵活性，客观条件有一定的限制，无法全面开展财务管理工作。

（二）组织内部的物资管理混乱

国内的非营利组织在物资管理上虽然有较完善的制度，但是实际管理缺失，人员职责安排混乱，内控制度流于形式，资产账实多不相符，总体管理随意松散。其主要问题表现在如下三个方面：其一，物资账实不符。部分物资没有施行严格的账实分管，使管理人员有机会贪污侵占单位的物资。即使实施了账实分管，单位内部也从不进行财产清查，物资非正常流失严重。其二，物资的采购计划与实际需求和使用情况不符。很多单位盲目购置物资，单位领导只关心如何花钱，谋求灰色收入。在非营利组织中，大量物资在购入后长期闲置，无人问津。其三，物资管理制度不完善。非营利组织的物资管理制度不完善，采购权限过于集中，采购决策权集中在个别领导手中，没有完善的采购程序。这些弊端导致采购中会常常出现暗箱操作和“吃回扣”现象，间接的提高了物资的采购成本。

（三）现金管理存在的不足

在国内，非营利组织在现金管理上存在许多的不足，主要体现在：其一，现金核算管理模式单一。非营利组织传承了旧的现金管理模式，虽然有较完善的制度，但具体规则墨守成规，人浮于事，严重，并不利于现金的管理。其二，剩余资金缺少理财管理。部分非营利组织，存在垄断性质，掌握一定的资源或特权，在正常工作中产生了资金的剩余。对于剩余的资金，制度中缺乏相关的投资理财的规定。大多数单位把剩余资金用于内部的职工福利或“三公经费”，造成不公平的社会分配和浪费。少数单位的剩余资金被领导贪污挪用，形成的腐败和犯罪。其三，账外资金普遍存在。在非营利组织中，“小金库”或账外资金普遍存在，很多单位为了逃避上级部门的检查，都把违规资金放在自己的小金库之中。小金库是滋生腐败和犯罪的温床。有些单位的账外资金得到了主管部门的默许，甚至与主管部门共分账外资金。

二、国内非营利组织财务管理的相关建议：

（一）明确财务管理工作职能

我国经济在逐渐向全面的市场经济转变，事业单位也逐步将改制成非营利组织，非营利组织不盈利的状况也将全面改变。在非营利组织的改革中，政府和相关管理部门应首先放限制，改变传统的计划经济模式，允许非营利组织有一定的自主经营权；其次，尽快出台新的规章制度，指导和规范非营利组织正常的财务管理工作，放宽对资金使用范围的限制；第三，非营利组织的领导要提高对财务管理工作的认识，把财务管理工作作为财务工作的重要组成部分，重视资金的管理和使用效率。规模较大的非营利组织，应该制定出详细完善的财务管理工作计划，以此指导本单位的财务管理工作。财务管理计划应符合本单位的特点，突出重点，做到切实有效。

（二）加强内部的物资管理

非营利组织的物资管理是整个财务管理的重要组成部分。提高非营利组织的财务管理水平，应主要从以下几个方面入手：1.完善物资管理的制度，加强内部控制。完善的物资管理制度是物资管理的前提条件。单位应根据自身的物资种类和内容，使用情况，人员的规模等制定合理的管理制度，严格按照内部控制原则设立岗位，安排人员；2.加强监督检查工作的实施。要定期进行严格的财产清查工作，财产清查工作可以考虑外包的形式。清查小组的组成人员要相对独立，权限要明晰，工作程序要规范。清查工作中发现的问题要及时处理。3.根据单位内容的实际使用需求，制定科学合理的采购计划，杜绝盲目采购现象。采购程序要公开透明，谨防舞弊现象的发生。采购规模较大的行业或采购比较频繁的物资，可以考虑进行集中采购。

（三）加强现金管理

现金管理是非营利组织财务管理的核心，加强现金管理，是加强非营利组织财务管理的重要内容。加强现金管理的方法有：1.拓宽思路，改变当前单一的现金管理模式，本着实质重于形式的原则，采用灵活的政策，积极探索实践新的现金管理模式，丰富非营利组织财务管理工作的内容。2.对于那些有垄断性质的单位，要承认其存在现金剩余的现状，管理部门与相关单位共同协商剩余现金的处理方案，可以为单位留出部分剩余现金自用，但整个过程必须公开，要制定一个“阳光方案”，不能存在暗箱操作。3.对于非营利组织中那些长期存在的账外资金，要把它们“预算内化”，即把其列入财政预算以内，不能允许其长期滞留在预算外。对于非法的“小金库”，要坚决予以打击。（作者单位：吉林省高速公路管理局财务处/吉林省高速公路管理局白城管理分局侯家管理处/吉林省高速公路实业总公司）

参考文献：

[1]朱佳.浅议我国非营利组织财务管理中存在的问题及对策.商业会计，2011（26）

[2]李惠萍等.非营利组织财务管理绩效存在的问题及对策探讨.财会通讯，2010（20）

非营利组织财务制度范文篇2

关键词：非营利组织财务风险识别财务透明度

一、非营利组织财务管理存在的问题

（一）缺乏完善的法律规范。非营利组织发展至今，一方面，对于公益慈善组织的定义、组织机构、组织程序和考察方式我国都没有明确的法律规范，另一方面，对一些发展速度较快、发展趋势较好的民间非营利组织，相关部门重视程度不够，政府对于民间非营利组织的运营也没有相关的法律规定，严重影响了其会计信息披露。由于非营利组织不以追求利润为目标，捐赠者对所捐赠财产基本放弃了监督权，这就导致一些人员利用管理上的漏洞进行非法获利行为，“红十字基金会”“青少年发展基金会”等事件的曝光，引起了社会的广泛关注。所以完善非营利组织的法律规范十分必要。

（二）尚未建立合理的绩效考核制度和内部控制体系。首先，我国还没有健全的绩效考核体系。这就会带来很多的问题，员工职责不明，由于绩效考核的混乱，管理者的不作为，使得努力工作与不努力工作的员工获得的报酬相同，这样容易导致员工在工作过程中不能体会到自我的价值，降低其工作效率。其次，对内部控制制度建设重视不够，不相容岗位不能分离，权力与责任不明确，导致整个组织管理的混乱，财务抗风险能力较差。在实际工作中，有的非营利组织甚至没有年度财务报告，或者有报告但是也没有经过任何审计。再次，慈善机构本身的内部组织权力过于集中，缺乏合理、有效的透明化的监督。当前在我国的慈善机构中存在这样一种现象，筹集资金和使用资金的岗位分工不明确，再加上缺少必要的监督，致使一些善款使用过于随意甚至私吞善款的现象屡屡发生。

（三）资金来源渠道有限。我国很多从事公共事业的非营利组织，如高校、医院等组织，其资金来源主要依赖于财政拨款。随着这些组织发展速度的加快，如高校要建设新校区、医院要增加设备、房屋等，其运营对资金的需求越来越大，仅依靠财政拨款已不能满足其业务发展，需要进行多元化筹资。但目前非营利组织的财务管理工作仍然停留在传统的会计核算模式上，筹资管理工作薄弱，严重制约着组织的发展。

（四）财务信息不透明、不公开。目前，由于非营利组织财务透明度程度较差，对其通过募捐得到的资金，政府和社会各界不能通过恰当的途径进行了解，并对其财务状况进行监督。在一些相关事件曝光后，政府对非营利组织运行的工作流程做了相关的规定，但仍有一些非营利组织利用政府监管不到位、管理不规范以及制度上存在的漏洞获取利益，严重损害了非营利组织的健康发展。更有一些非营利组织消极对待相关法律的规定，内部财务管理制度不健全，资金管理混乱，会计信息严重失真，极大地降低了公众对非营利组织的信任程度，使得非营利组织筹集资金越来越困难，大大束缚了其发展。

二、非营利组织财务风险的识别

（一）资金取得风险。

1.单一的筹资渠道。非营利组织资金来源渠道比较单一，主要是政府资助和社会贡献，但是这两者由于其特有的性质，在资助能力方面都具有极强的不稳定性和不确定性。政府芸钍艿降蹦旯家的宏观经济形势的影响较大，如果经济形势不好，那么对非营利组织的资助必然会减少。同样，社会各界的资助也是不确定的，特别是在非营利组织形象受损、社会公众对组织的信任度降低的情况下，非营利组织的资金来源会受到严重影响。

2.贷款。由于我国特殊的国情，导致非营利组织的数量越来越多，这就使得一些组织不能够及时和充分地得到社会的捐助，因此非营利组织需要不断地寻找新的资金来源，贷款就是其中一种主要的方式。但由于非营利组织缺乏完善的财务管理体系，一旦所筹集到的资金不能够得到合理的利用，并且不能及时偿还贷款的话，必然会影响到组织的正常运转。资金的筹集是整个组织运行的起源，因此要重视非营利组织的筹资风险，并进行合理地规避。

3.较低的自创收入。非营利组织为了弥补资金上的缺失，有时也会进行投资，但是非营利组织通过投资所获得的资金来源是非常少的。相比较而言，在一些发达的国家这种状况就很少发生，因其各项制度比较完善，这些国家的非营利组织通过投资所获得的资金来源几乎达到其运营资金的50%左右。

（二）资金支出风险。非营利组织的根本特性是为广大的社会人员服务，因此其所有权属于社会而不是资金的捐助者。捐助人因为不能享有非营利组织的所有权而常常放弃自己所拥有的监督权，捐助者在向非营利组织捐赠资金后，一般很少关心资金的具体流动状况，也不关注资金是如何使用的，由于缺乏一定的监管制度，部分组织的负责人受利益驱动，会做出挪用善款的行为，增加资金支出的风险。

（三）资产增值风险。非营利组织进行资金增值的目的是为其发展打下坚实的基础，然而要获得资金的增值就必须考虑到所需要承担的风险。由于外界不可抗拒因素和非营利组织自身运营的缺陷导致的非营利组织的收益与预期的收益不符而产生的经济损失称为非营利组织的投资风险。产生非营利组织投资风险的原因有：非营利组织的投资没有资金增值和偿还的压力，对投资的收益要求不高，内部缺少完善的、系统的决策机制和责任机制，不能确实有效地预测投资风险，应对风险的能力弱。同时也会受到投资方式、投资风险、投资回报率等因素的影响。一旦投资决策出现失误，可能会影响非营利组织在社会上的信誉度，而且会给其长远发展带来不利影响。

三、化解非营利组织财务风险的应对措施

（一）完善非营利组织财务风险控制制度。

1.完善非营利组织的法律法规。目前虽然一些法规也对非营利组织的相关方面进行了规定，比如组织如何进行登记，其所需要承担的最基本的义务和相对应的权利等。但是总体来说，相关制度、法律规定比较笼统，不便于实际操作。对此，我们应借鉴西方发达国家对非营利组织在注册、审查和考核等方面规定，对我国非营利组织在税收、年度审计等方面做出专业性的特有的法律规定。

2.强化财务预算控制。对于非营利组织的财务预算管理，具体可以从以下三个方面进行：在组织行动之前进行控制，组织运行过程中要加强控制，组织运行完成后要对其结果进行分析控制。组织行动之前的控制就是指组织对其投资事项、对运转过程中的策划、对预算分析做出非常明确细致的表达，以防止出现长期的没有规律的运转，创建适应非营利组织成长需求的财务工作规范。在组织运行过程中要运用多种指标来对组织的财务行为做出相应的评估，及时提出解决问题的方法。同时实施分工合作机制，以此增加公众对组织的信任度。组织运行完成后要依据其现实财务情况，对其各种不规范财务行为进行纠正，做到最大程度地减弱其在财务上面临的危机。

3.构建财务风险应急处理机制。非营利组织在运行过程中可能会面临一定的财务风险，因此建立健全非营利组织财务风险应急机制十分必要。财务预警体系的构建可以使非营利组织及时了解自身存在的问题，预警即将发生的财务困难，以此来减少可预见的财务损失，同时使非营利组织筹集到的资金发挥最大的效应，使非营利组织朝着更加健康的方向发展。

（二）强化非营利组织财务风险监管机制。

1.提高监管效力。为了完善非营利组织的财务监管，首先必须制定完善的监管制度以规范非营利组织财务信息披露，这样不仅可以保证非营利组织的主要的和重大的信息能够及时地公开，而且对资金的筹集是很有必要的。其次，要结合当前经济发展的特点，利用互联网和多媒体的优势监督非营利组织的运营。通过专业化的社会监督机构，对非营利组织的财务状况进行审计监督，促使非营利组织财务活动、财务状况公开，透明。与非营利组织有经济或者业务往来的部门，要通过审查来判断该组织是否正规。

2.加信息披露。非营利组织应该建立专业、透明的慈善运行模式，坚持将慈善信息向社会公开。政府相关部门应制定相应的标准，对非营利组织财务信息披露进行规范，以便于政府和公众对其进行资金资助时有据可依。

3.建立财务风险基金。创建财务风险基金可以对突发的财务危机进行控制。财务风险基金不仅可以以一定的比率从筹集到的资金中提取，还可以从投资利润中按照应急情况及时准备资金，由于使用的时间方式具有极大的不确定性，因此风险基金的提取应限定一定的额度。当非营利组织发生财务风险时，应根据实际情况采取及时有效的措施。财务风险应急机制的创建不仅能够及时解决突发的财务风险，而且还可以迅速稳定混乱的管理秩序，第一时间提出可行的解决方案。J

参考文献：

[1]程昔武，纪纲.非营利组织信息披露机制：一个理论框架[J].财经研究，2008，（4）.

[2]周亚荣.非营利组织相关审计问题研究[J].财会通讯，2007，（9）.

[3]陆建桥.我国民间非营利组织会计规范问题[J].会计研究，2004，（9）.

非营利组织财务制度范文篇3

关键词：民间非营利组织；会计规范体系；准则合并

一、民间非营利组织的界定及所属类别

由于现行国际财务报告准则主要规范的是营利组织的会计问题，而国际公共部门会计准则主要规范的是政府及政府部门的会计问题，所以现行国际财务报告准则和国际公共部门会计准则并没有对民间非营利组织做出界定。具体看来，美国对于民间非营利组织专门作了界定，并制定了专门的会计准则。美国财务会计准则委员是专门为企业和民间非营利组织制定会计准则的组织，在其第4号概念公告——《非营利组织财务报告的目的》中，根据与营利组织的对比，将民间非营利组织定义为“符合以下特征的实体：该实体从捐赠者处获得大量的资源，但捐赠者并不因此而要求得到同等或成比例的资金回报；该实体经营的目的并不是为了赚取利润；该实体不存在营利组织中的所有者权益问题”。非营利组织的范围非常广泛，既包括大型组织，如美国红十字会，也包括小型组织，如宗教组织、卫生和福利机构、教育机构等，非营利组织的特征是“志愿性”、“公益性”。而世界上大部分国家和地区只是针对非营利组织制定一套统一的会计标准，并没有对民间非营利组织做出具体界定。以我国台湾地区为例，台湾会计学界使用“非营利事业”的术语（没有特别指出为民间性质），认为非营利事业有以下三个特征：第一，不以营利为目的；第二，不作损益计算，不进行盈余分配；第三，事业的一切剩余财产及权益均为事业所有，在任何情况下，不以任何方式对特定个人给予特殊利益。他们还认为，非营利事业会计实务的最大特点是不作损益计算和不进行盈余分配。“营利事业”和“非营利事业”的根本区别不在于事业的组织形态，而在于创业目的是营利还是非营利。在此我们要强调一下作为组织形式的一种，非营利组织事实上有私立（即民间）和公立之分，如图1所示：

营利组织企业组织形式

非政府非企业组织（即民间非营利组织)

非营利组织

图1民间非营利组织、政府和企业关系图

从图中我们可以看出公立非营利组织和政府部门性质相似，其与民间非营利组织的最大区别在于资金或其他资源提供者在将资源投入到组织中后依旧对这些资产拥有所有权。从这个层面上讲大部分文献中提及的非营利组织事实上是一个狭义的概念，并不包括公立非营利组织。因此我国《民间非营利组织会计制度》将民间非营利组织定义为符合以下三个特征的实体：（1）该组织不以营利为宗旨和目的；（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；（3）资源提供者不享有该组织的所有权。民间非营利组织包括社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。可以看出，第一与第二个特征将民间非营利组织与企业区分开来。而第三个特征明确了其与公共部门的差别。

二、建立我国民间非营利组织会计规范的必要性

（一）我国民间非营利组织发展现状及存在问题

在现代社会中，人们的社会活动大致可以包括三大领域，即政治活动领域、经济活动领域和社会活动领域，与此相适应，人们的社会组织也可以分作三类，即政府组织、营利组织和非营利组织。如果说政府组织是第一部门，营利组织是第二部门，那么，第三部门就是各种非政府非营利组织（即民间非营利组织）的总称或集合。

改革开放前的中国是一个高度集权的大一统社会，政府处于绝对的控制地位，从中央到地方，从大小城市到穷乡僻壤，都有党的组织和政府机构，所有人员和一切活动都在政府的控制之下；营利组织并不以营利为目标，几乎所有的经济组织都是行政机构的附属物；非营利组织更无独立地位和自利，一切以政府的意志为转移。因此，在当时的情况下，我国基本上不存在民间非营利组织，当然也不存在民间非营利组织的会计规范问题。

改革开放使中国的社会结构发生了深刻的变化，一方面是政府绝对统治地位的削弱，另一方面是营利组织和非营利组织的独立和发育。虽然相对于经济体制改革，政治体制和社会改革相对滞后，政府的相对控制依然很强，第三部门的生存和发展环境仍然存在很多障碍和困难，但是，营利组织的独立发展得到了法律的确认和保障，非营利组织的发展也逐渐成为社会进步的潮流。截止2003年底，在民政部登记注册的县以上的社会团体由1990年的4560家发展到14.2万家，基金会数量达1200家，民办非企业单位为12.4万家。

然而，我国民间非营利组织在改革开放后的一定时期内，并没有得到较好、较快的发展，比如大量的社会团体依然是“官办”的，民间资本在其中所占的份额较少；各种类型的基金尽管开始建立，但是民间资金的吸纳和使用受到许多限制；许多民办学校、民办医院、民办福利机构等被边缘化，地位不高，重视不够，待遇不公，民间资金投入要么望而却步，要么犹豫彷徨。而根据约翰·霍普金斯大学塞拉蒙教授的理论（1995），私立非营利组织有6个基本特征：(1)“正规性”，即具有正式注册登记的合法身份；(2)“民间性”，即在组织机构上与政府分离；(3)“非营利性”，即不得为其拥有者谋取利润；(4)“自治性”，即能够控制自己的活动；(5)“志愿性”，即在其活动和管理中有显著的自愿参与的成份；(6)“公益性”，即服务于某些公共目的。按此衡量，中国目前符合这6条标准的非政府非营利组织的确不多，甚至可以说是凤毛麟角。从上述三类组织的情况来看，正规性是必备的条件，而非营利性和公益性则就有了分野，在中国目前的情况下，为了生存，有些非营利组织甚至从事某些营利性活动。至于民间性、自治性和志愿性，则差别更大，从明显的官方背景和政府色彩到完全的私人性质，形成一个光彩夺目的七色光谱。这是中国民间非营利组织的一个重要特征。当然造成这种状况的原因是多方面的，而相关配套法律、法规、制度建设的落后无疑是其中一个重要方面，这些制度中就包括会计制度。

(二)加强我国民间非营利组织会计规范的必要性

非营利组织在社会生活的作用是不容小觑的。在西方较为成熟的市场经济国家里，一般都存在一个相当规模的第三部门，而且在社会经济发展中扮演着不可或缺的角色。以美国为例，目前美国各类民间非营利组织的数量在120万之上。据统计，美国民间非营利组织2002年一年的收入总额为6650亿美元，其一年的运作资金相当于美国国内生产总值的7?8%，如果把这些组织中义务工的贡献折算成货币，这些民间非营利组织活动的价值接近美国国内生产总值的10%。毫无疑问，民间非营利组织可以做些为国家财政分忧的事，帮助国家解决社会救济、扶贫、教育、养老保健、医疗服务等社会问题，为我国社会经济的综合协调发展发挥战略性作用。自20世纪末期开始，我国政府已经逐步认识到了民间非营利组织的重要作用，并首先从法制建设的角度开始对民间非营利组织进行规范发展和管理。随着民间非营利组织数量和资金量的大幅扩张，如何加强对其的监督管理也提到了议事日程。一般情况下，民间非营利组织的资金来源主要出自捐赠人、会员缴纳的会费、向服务对象收取的服务费等，对象较广，涉及公众较多，而且这些资金提供者在提供资金后不再享有所有权。所以，民间非营利组织的捐赠人、会员以及管理部门等都有了解民间非营利组织控制的资源状况、资金的使用情况及其效果、现金流量等信息的需要，而这些要求在很大程度上必须通过编制能够反映这些信息的财务报告来实现。为此，《基金会管理条例》、《民办教育促进法》等已经要求基金会和民办学校等按照国家统一的会计制度编制财务报告，并委托注册会计师审计其年度财务报告。《社会团体登记管理条例》和《民办非企业单位登记管理暂行条例》也要求社会团体和民办非企业单位必须对外提供包括财务信息在内的年度工作报告。在《民间非营利组织会计制度》出台前，我国没有针对民间非营利组织的会计制度，大多数民间非营利组织采用的是事业单位会计准则和制度，但是我国事业单位会计制度规范的是依靠国有资产举办的国有事业单位会计核算问题，其目的主要是为了满足国家宏观财政预算管理的需要，并没有考虑主要依靠民间资金来源、鲜有国家财政资金投入的民间非营利组织会计业务的特殊性。另外，我国不少民间非营利组织还从海外募集捐赠、筹集资金、开展国际业务。按照我国事业单位会计制度编制的会计报表显然十分不利于国际交流，在一定程度上影响了海外资金的吸收和国际业务的拓展。在这种情况下，对民间非营利组织会计问题进行规范，专门制定一套会计标准，不仅十分必要而且非常迫切。它一方面有助于与相关法律法规相配套，便于法律部门和行业监管部门对民间非营利加强监督管理；另一方面有助于提高我国民间非营利组织的财务管理和会计管理水平，提高透明度。而《民间非营利组织会计制度》的颁布无疑在我国非营利组织财务会计规范体系建设迈出了重要的一步，但是随着民间非营利事业的进一步发展和壮大,将会遇到一些错综复杂的会计与财务报告问题，那么，这个制度只能作为民间非营利组织基本的会计规范，无法对所有的会计问题都起到约束指导作用。就民间非营利组织会计规范问题而言，除了会计制度外，还需要建立相应的会计准则体系，或在制定企业会计准则时应当考虑民间非营利组织的相关会计准则问题。

三、民间非营利组织会计准则制定趋势探讨

(一)非营利组织会计应归属的体系

1．西方国家的非营利组织会计体系

在西方国家，由于非营利组织的不断发展和服务范围的不断扩大，其会计体系也越来越复杂。以美国为例，美国的非营利组织包括民间非营利组织、联邦政府及州和地方政府创办的非营利组织。根据美国财务会计基金会的分工，民间的非营利组织由财务会计准则委员会统一制定会计准则予以规范；联邦政府创办的非营利组织则由审计总署制定会计准则予以规范；州和地方政府创办的非营利组织则由政府会计准则委员会制定会计准则予以规范。1980年，美国财务会计委员会制定并了《财务会计概念公告》第四号，即“非企业组织财务报告目标”。1984年，美国专门成立了“政府会计准则委员会”，制定包括州和地方政府创办的非营利组织在内的政府会计准则。在美国财务会计准则委员会制定的若干会计准则中，除明确规定其中15个会计准则不适用于非营利组织外，其余会计准则均适用，专门针对非营利组织的会计准则有三个，即《财务会计准则公告第116号——捐赠收入和捐赠支出的会计处理》、《财务会计准则公告第117号——非营利组织的财务报表》和《财务会计准则公告第136号——转让资产给非营利组织或为他人募集或持有捐赠物的公益信托》。美国财务会计准则委员会决定，今后还将专门针对非营利组织一些会计准则。美国财务会计准则委员会及其他会计组织对非营利组织会计问题所作的一系列规定，形成了一个比较完整的适应于民间非营利组织在内的公认会计原则体系。

而日本非营利组织包括公益法人、财团法人和社团法人，日本的非营利组织会计包括民间非营利组织会计和公立非营利组织会计，各类非营利组织都有单独的会计准则。

调查表明，有关非营利组织会计体系，国际上也没有一个统一的模式。正由于此，各国会计准则制定机构都把非营利组织会计问题作为工作计划的一个重要组成部分，或单独制定会计准则，或在相关的会计准则中对非营利组织会计予以特别规范。

2．借鉴国外经验，构筑我国非营利组织会计体系

在构筑我国非营利组织会计体系前，我们首先要解决的问题是非营利组织是否应当独立成为一个会计体系。目前我国关于非营利组织会计归属体系问题一直存有争论。一部分人认为非营利组织应当归属预算会计（政府会计）体系。持这种观点的人认为，公立非营利组织会计一直属于预算会计体系，如果分离出去，会打乱中国多年建立起来的预算管理体系。另一部分人认为非营利组织应当归属企业会计体系。持这种观点的人认为，根据国家提出的“面向社会，走向市场，减员增效，减拨经费，三年到位”，以及非营利组织也需要“自负盈亏”的要求，非营利组织会计与企业界限不再“泾渭分明”。虽然根据企业与非营利组织的性质不同而分别制定相应的会计准则规范其活动是世界上大多数市场经济国家普遍采用的模式，但实际执行起来却是困难重重。我国对企业和政府及非营利组织会计也分别制定企业会计准则、财政预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计准则和制度及民间非营利组织会计制度，在具体操作中同样存在一些矛盾与困惑。企业会计准则与非营利组织准则之间的界限也变得模糊不清，非营利组织会计将逐渐向企业会计靠拢。第三种看法是非营利组织会计既不应归属于预算会计体系，也不应归属于企业会计体系，即企业会计、预算会计、非营利组织会计各自成一体系。持这种观点的人认为非营利组织以其不以营利为目的而区别于企业，又以其不具有社会管理职能而区别于政府。非营利组织会计需要核算的是收支结余而不是利润，是净资产而不是所有者权益；同时非营利组织会计也需要采用资本保持概念，需要进行成本核算、采用权责发生制基础。另外，非营利组织存在着众多的行业，如高等学校、医院、科研机构，非营利组织会计应当成为一个相对独立的会计体系，以满足其会计工作特殊性的需要。综上，笔者认为，公立且非企业化管理的非营利组织纳入预算会计体系，民间非营利组织及企业化管理的国有非营利组织纳入企业会计体系较为适宜。这样中国的会计体系依然由企业会计体系和预算会计体系两部分组成。中国非营利组织数量庞大，不仅区分公立私立，而且还区分企业化管理和非企业化管理。中国的非营利组织将在近几年内发生巨大的变革，大量的文化非营利组织、运用型科研非营利组织、卫生非营利组织、广播电视非营利组织等将全面走向市场，实行企业化管理。纳入预算会计体系的非营利组织，可以仅限于那些公立或国有的非企业化管理的非营利组织。企业化管理的国有非营利组织及民间非营利组织纳入企业会计体系也将是大势所趋。下面主要就民间非营利组织展开讨论。

（二）建立非营利组织会计准则体系

随着经济环境的变化，一方面民间非营利组织及企业兴办的非营利组织机构不断涌现并发挥重要作用，另方面民间非营利组织也利用其可支配的资金结余和技术优势兴办营利性单位或进行投资。这就使得原来能够划分得非常明确的企业和非营利组织的界限变得模糊起来。美国财务会计准则委员会(FASB)《概念公告》第四号《非营利组织编制财务报告的目的》讲到：本论的对象为非营利组织，它们的业务以非营业性质为特征，并居统治地位。也就是说，只有那些具有明显非营利性质的组织才适用于其的这一概念公告。言外之意，必然存在一些非营利性不是特别明显的非营利组织。可见，无论在国内还是国外，营利组织和非营利组织在业务内容和管理方式上的交融与渗透，使得各自适用的会计准则界限变得模糊了。加之上文笔者已经得出一个观点：民间非营利组织会计纳入企业会计体系是较为合适的，而且，由于企业会计准则与民间非营利组织会计准则在要素定义、基本原则等方面的近似性，以及企业与民间非营利组织业务内容及管理模式的融合性，有必要将两套准则合一。可以推断，我国以政府会计准则、企业会计准则和非营利组织会计准则“三足鼎立”的会计准则体系格局，会逐渐被政府会计准则和企业及非营利组织会计准则“两分天下”的会计准则结构所取代。

1．民间非营利组织会计准则与企业会计准则合一的可行性和必要性

两套会计准则合一包括两层含义：一是两套会计准则在内容安排上合一，减少乃至消除按原有规范而造成的企业和非营利组织在资产、负债、收入、成本费用确认和计量方面的差别；二是统一两套会计准则的制定机构，以便综合考虑企业和非营利组织会计规范问题。前者是决定两套会计准则体系合一的关键，也是核心，后者是两套准则合一的保障。而之所以提出将两套准则合并，主要基于以下几个方面考虑：

一是关于两套准则制定机构的合一性。财政部会计司是行使我国企业及民间非营利组织会计规范制定权的唯一机构，这为两套准则内容的综合考虑提供了可能和基础。

二是企业会计和民间非营利组织会计具有基本一致的理论指导。这属于如何建立我国会计准则理论结构的问题。根据对美国财务会计概念的分析，我们认为建立既适用于企业又适用于民间非营利组织的理论概念是非常必要的，而且是可行的。从企业会计准则和事业单位会计准则所规范的内容看，其在信息质量要求、报表要素确认和计量原则、报表等诸多方面具有一致性；从各自规范的确认、计量、报告方法和内容看，其对资产、负债、收入、支出等方面的规定也大同小异；尤其从《民间非营利组织会计制度》可以看出，各项原则、方法基本一致，报表构成也基本相同，其主要区别在于所有者权益同净资产，以及利润和利润分配同结余和结余分配两大方面有所不同。再者，所有者权益和利润以及净资产和结余实际上是资产和负债以及收入和支出计量的结果，显然企业和非营利组织不仅在核算和报告原则上有一致性的理论指导，而且在确认、计量方法上也有一致性的原则。因此,可以借鉴西方国家成功的经验，建立一套对企业和民间非营利组织均起指导作用的理论概念或框架，对诸如会计目标、财务报告要素、财务报告的列报等内容进行统一表述和说明，并对极少数特殊问题(如所有者权益、净资产的分类标准、目的等)进行专门论述，以指导各项准则或制度的制定和修订。

三是从现行的会计规范及其改革趋势看,两套会计规范具有的指导功能之地位不尽相同。以企业会计基本准则为依据，现已经了16个具体会计准则，2001年1月1日起开始实施新的《企业会计制度》，据此可以推断，企业会计准则体系结构基本定型，已基本实现了与国际惯例的相互协调。其在会计规范体系中的指导作用也日益突显。而民间非营利组织除了以基本准则为原则性规范、民间非营利组织会计制度为具体规范外，其准则体系还只停留在基本会计准则的层次上，至今尚未制定具体准则，其准则是否与企业会计准则具有相同的指导功能尚未明确。

四是企业会计准则将“利润”作为一个会计要素，而非营利组织会计准则并未将“结余”作为会计要素，但在会计制度中又规定设置了“结余分配”“事业结余”“经营结余”科目，在收入支出表中也列示了“结余”“结余分配”项目。从会计要素角度看，“结余”与“利润”并没有实质性区别，因而1998年预算会计制度改革时，是否设“结余”要素就有很大的争议。目前。尽管民间非营利组织会计制度依旧提出五个会计要素，但会计理论界已普遍赞同把原来的五个要素改为六个要素的设想。

最后一点就是民间非营利组织会计制度明确了以权责发生制作为会计核算的基础，这与以往一般采用的收付实现制及修正的权责发生制是一个很大调整，因为这意味着民间非营利组织在往来科目上正与企业走向趋同。另外，在民间非营利组织会计制度中没有明确规定的事项，如盘亏盘盈财产物资的处理程序、内部成本核算方法等都参考企业会计进行处理。

以上分析表明，企业会计准则与非营利组织准则共性远远多于个性，两者“合二为一”，既有理论基础，在会计实务中也基本可行。

当然，也有学者认为，按照“三足鼎立”的观点，应分别设计三套会计准则体系。对于私立事业单位，应根据其具有的非国有公共事业和产业双重性质制定私立非营利组织会计准则，从而形成我国三大会计准则体系，即具有产业性质的企业会计准则、具有国有公共事业性质的政府会计准则和具有非国有公共事业和产业双重性质的非营利组织会计准则。这一观点主要是建立在清楚界定民间非营利组织基础之上的。前文已经提及，由于现代社会职能分工的不确定性，这种界定正变得越来越困难。企业的社会职能是创造财富，但企业也可能出于某种特定目的而兴办非营利机构；非营利组织往往也会利用自身的一些优势举办企业组织，这种职能的交错使得界定标准日趋模糊，这也正是本文赞成两套准则合并的最大原因。

2．对国外会计准则合并趋势的考察

大部分国家和地区都把非营利组织（尤其是私立即民间非营利组织）看作“准企业”，因而将企业会计准则与非营利组织会计准则合并的趋势在西方国家也存在，而并非是在我国经济体制改革中产生的特有现象。以下主要以美国为例，说明企业会计准则与非营利组织会计准则合并的过程和发展趋势。

前文已经提及美国私立非营利组织会计准则与企业会计准则都是由财务会计准则委员会制订的。财务会计准则委员会原先制订的会计准则只适用于各类企业，后来才把私立非营利组织会计准则的制订权从美国注册会计师协会手中接过来，并把企业会计准则与非营利组织会计准则结合制订。此前，美国注册会计师协会及有关的专业学会就制定并了一系列适用于非营利组织的公告和指南。这些公告和指南起到了会计准则的作用，但存在着许多会计实务上的操作问题，于是社会各界纷纷要求由财务会计准则委员会制定非营利组织会计准则。财务会计准则委员会在1980年的《非营利组织编制财务报告的目的》中提出：根据对财务会计准则委员会《论财务概念第一辑：企业编制财务报告的目的》所指出的各项所做的考察，本委员会断定，没有必要为任何特定类别的会计个体探讨其专一的概念体系。企业编制财务报告的目的和非营利组织编制财务报告的目的足以构成一个完整的财务会计和报告概念体系的基础。一旦完成，这一概念体系将适用一切会计个体，而又同时适当地照顾到仅仅适用于某类会计个体的任何与众不同的概念与报告目的。1985年美国财务会计准则委员会又了既适用于企业，也适用于非营利组织的《财务会计报表要素》，并撤销了1979年由美国注册会计师协会的、仅适用于非营利组织的《关于某些营利组织会计准则与会计报告的意见公告》（孙芳城等，2001）。

近几年，美国财务会计基金会也注意到非营利组织会计准则和企业会计准则两者合并之趋势，要求财务会计准则委员会成为制定企业会计准则和非营利组织会计准则的唯一合法机构，为合并企业和非营利组织会计准则提供保证。财务会计基金会明确提出：除非特殊情况，否则，各类非营利组织——无论私立还是政府举办的——均应遵守财务会计准则委员会的要求对外提供财务报告（孟利凡，1997）。此外，加拿大特许会计师协会的《财务报表概念》和澳大利亚会计研究基金会公布的第四号《会计概念公告》中所规定的财务报表要素也同时适用于企业和非营利组织（宋常，1999）。至此说明，西方各国企业会计准则于非营利组织尤其是私立非营利组织会计准则合并的趋势已十分明显。

四、民间非营利组织相关法律法规制度建设的重要性

随着我国会计改革力度的加大，中西方非营利组织（尤其是私立非营利组织）在会计体系、会计准则、会计方程式、会计报表等方面，较好地实现了与国际会计惯例的接轨，但仍存在一些问题，需要在未来加强研究与改进。

首先是缺乏与《民间非营利组织会计制度》相配套的法规制度的支持。要完善民间非营利组织会计规范体系，当务之急就是制定或修订相关法规制度，如制定统一的《民间非营利组织法》。目前，在我国的法规体系中，尽管已颁布实施的涉及民间非营利组织的法律规章不少，但这些法律法规很不统一，而且内容很不规范，也没有涵盖民间非营利组织权利与义务及组织程序等相关的内容，执行起来会由很多的麻烦。所以起草制定一部像《公司法》那样的《民间非营利组织法》，作为民间非营利组织创立、运营管理的法律依据，是十分必要的。

其次是准则制定组织体制的质量有待提高。无论是将民间非营利组织的准则制定并入到企业准则制定的过程中去，还是采取其他办法，研究设计高质量的会计准则制定组织体制都是及其重要的。概括而言，它应当具有权威性和独立性，这样才能保证会计准则的权威性，防止受外界的不利影响，以提高会计准则的质量。同时会计准则制定组织应具有系统性和协调性，即具有一定的组织管理结构、分工协调机制。当然拥有具有代表性和高素质的组成人员对于提高准则的质量也是必需的根据《会计法》的规定，我国全国统一的会计准则由政府部门——财政部负责制定。具体而言，财政部会计司负责起草企业会计准则，为此成立由会计司职员组成的会计准则组，并设有国内外咨询专家组。预算会计准则或制度由预算司负责起草。对于现行的制定组织体制，尚有值得完善之处，特提出一些初步的看法和建议：一是准则制定工作不是权宜之计，而是一项长期性的工作，因此需要明确准则制定组织的常设性。二是需要注意不同准则制定组织工作之间的协调，提高准则制定工作的效率。三是需要研究准则建议稿的通过颁布标准，为研究起草准则确立明确的质量目标。四是发挥注册会计师协会和审计部门在准则制定过程中应有的作用。

最后，要制定民间非营利组织减免税的税收法规，确定民间非营利组织的减免税法地位。目前，我国税收法律法规体系中还没有针对从事社会公益事业的非营利组织尤其是民间非营利组织免税地位的法律认定。在税法上往往将非营利组织作为纳税人纳入征税范围，然后在减免税条款中对于从事社会公益事业的再给予减税、免税或提前扣除的法律待遇，使营利性公益事业与非营利性公益事业享受同等税收优惠。这不利于非营利事业特别是民间非营利事业的发展，也是现行税法需要完善的地方之一。另一方面，为鼓励社会公众、企事业单位踊跃为社会公益事业贡献出自己的力量，应当修订个人所得税、企业所得税等相关税收法规，特别是与捐赠相关的税收政策，以促进民间非营利事业蓬勃发展。

参考文献

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