商务统计分析报告范文篇1

[关键词]电子商务；会计信息；披露

一、引言

财务会计的基本目标就是向信息用户提供对其决策有价值的财务信息。信息披露就是公开向用户提供信息。众所周知，资本市场存在着信息不对称，所以，规范、科学的会计信息披露制度可以尽量减少信息的不对称程度，是资本市场实现资源配置功能的重要保证。目前。会计信息披露的主要方式是定期对外提供企业财务报告。电子商务环境的变化导致信息用户产生新的信息需求，传统的信息披露方式已经显现出许多不足之处，所以，应结合网络信息技术和会计方法的变革改进会计信息披露。

二、传统会计信息披露的不足

1.信息披露的相关性不足

传统会计理论是建立在历史成本原则和交易观基础上的，每一项符合确定要求的报表要素在定义中都明确规定属于过去的事项、交易所带来的结果。所以，财务报表的核心内容必然面向过去，而不是面向未来。其次。企业一般以一年为周期向外提供完整的年度财务报告，而半年度、季度财务报告提供的信息不完整，且不须经过审计。另外，财务报告的报送滞后，报告周期过长加上报送过于延期，无法满足信息用户的及时性要求，而及时性是构成相关性的重要条件。

2.信息披露不完整

现行财务报表在确认方面有严格的要求，对于计量，也主要限于货币计量。不符合会计要素的定义、确认的标准以及不能以货币计量的事项均不能进入财务报表。这样就使许多反映企业未来前景等，对信息用户非常有用的，包括人力资源在内的广义的无形资产信息被排除在财务报表甚至财务报告之外，这无疑对财务报表信息披露的完整性构成了极大冲击。

3.不适应个性化需要

传统财务报告把信息用户视为一个整体，只披露整理会计信息，只提供一套会计报表，而没有顾及不同信息用户的不同信息需求。

4.信息披露成本高

上市公司的信息目前一般要求在指定的报纸和网站上披露，还要将年度报告原件或有法律效力的复印件备置于公司的办公地点、证券交易所，以供股东和投资者查阅；另外还要将年度报告印刷文本报送证券监管派出机构等。这种必须用纸制文本报送和披露的传统方式(印刷和寄送)成本较高。

三、基于电子商务的会计信息披露

电子商务(EleetronicBusiness，EB)是利用网络实现所有商务活动业务流程的电子化，不仅包括面向外部的所有业务流程，还包括了企业内部的业务流程。而会计是以提供信息为主的活动，在电子商务环境下，传统的会计信息披露体系将会在其目标、内容、时效、形式、结构和范围、方式等方面发生一系列变化。

1.电子商务下会计信息披露的目标

电子商务下，网上经济业务交易的快速、便捷要求信息传递须及时、准确、可靠并要与使用者的决策密切相关，这就使会计信息披露系统不得不由过去单纯的“受托经营”目标转向以“决策有用”、“受托经营”和“有益社会”并重的多重目标转变。

2.电子商务下会计信息披露的内容

(1)财务信息与非财务信息并行

企业过去对外提供的单纯财务信息已不适应EB时代信息膨胀的要求，客观上要求会计系统提供与企业有关的非财务信息，将财务信息与非财务信息并重。

(2)历史成本与公允价值计价并重

历史成本计价是工业经济社会下的产物，EB下不可能完全放弃采用，但可以在那些用历史成本计量失去其可靠性、相关性和经济意义的信息中补充公允价值计价信息，以提高信息实用性。

(3)数据形式内容的变化

由于EB下计算机和网络处理信息数据的快捷方便，会计信息披露系统的信息也将在传统以绝对值信息为主的基础之上增加大量相对值信息。以提高企业与自身历史同期、同行业资料的可比性。另外，EB下信息的广泛性使得在现行会计体系确定性信息的基础上扩充大量的不确定性信息成为必要。

3.电子商务下会计信息披露的时效

随着EB下信息决策用途的增强，年度、中期的信息披露会与相关决策对信息的及时性要求发生矛盾。在传统的会计信息披露体系下，会计信息系统的凭证、账簿、报表都是通过纸质进行传输，影响了会计数据的收集、加工和处理速度，使得会计主体难以与会计信息使用者进行及时、直接的交流，信息的及时性和相关性大为降低。而电子数据在网络上的快速传送，大大缩短了会计信息传递的时间，也使得信息的生产成本大幅下降。在计算机随机寄存功能的支持下，信息的日常披露成为可能。

4.电子商务下会计信息披露的结构与范围

(1)对内与对外的系统报告结构

会计信息的使用者有内部和外部之分，EB环境下，由于网络、计算机技术给会计业务处理带来的方便，会计主体可考虑提供对内、对外两个呈报系统。对内系统主要是对内给管理者、员工提供关于总结前期财务、经营绩效、管理等方面成败经验以及职工福利待遇等方面的信息：而对外系统则主要是对外部信息使用者提供与决策有关的和对社会、公众承担责任的信息，它主要是以财务会计方面的内容为基础，兼顾社会责任会计、绿色会计及其他会计分支学科中的内容。

(2)会计报告的范围

传统的会计报告格局难以兼容不同种类的大量信息，有必要对会计报告体系的范围进行增补：

①增加分部报表

EB下企业集团化、跨国经营将更趋频繁，企业的报告往往由若干个不同行业、不同地区的子公司报告合并而成，这些子公司所处的政治、经济、法律、技术环境不同，面临的风险、机会也不同，而合并报表体现不出各分部之间的不同风险和报酬，因此，应增加分部信息报表，以补充报告企业主要分部的财务状况、经营成果和现金流量，这有助于信息使用者正确评价企业未来的发展形势。

②推行“简化财务报告”

EB下的会计报告为了满足信息使用着日益增加的信息需要，所披露的信息也越来越多，并由于经济业务的日益繁杂，报告的复杂性和难理解性也加大了，同时更多不具有财务或会计经验的个人成为报告的使用者。对这种情况，比较可行的解决方法是在庞大的报告体系之外提供简化的财务报告，作为财务报告的摘要和导读，这对那些无法详细阅读和研究财务报告的使用者很有帮助。

③设置更多更广的明细表

随着EB下经济业务的增多。对于如衍生金融工具、无形资产之类种类较多的业务，可通过设置相应科目的具体明细表，详细列明每项资产权益的具体情况，

让信息使用者心中有数，以便做出决策判断。

5.电子商务下会计信息披露的形式

鉴于原有会计信息供给形式和披露渠道不能提供即时信息无法满足信息使用者个性化需求，在EB时代通过运用现代信息技术建立实时、交互式的网上会计报告模式，可提供实时、明细、生动的信息。这一模型的基本要素如下：

(1)信息数据库

会计信息披露单位建立一个用来储存其可以披露信息的数据库。该数据库包括财务数据和企业的销售、仓储、人力资源等非财务数据。这些数据可以以最原始的数据形式加以保存，以便根据使用者的信息需求生成不同的信息。

(2)财务软件系统

报告单位提供与报告信息配套同步的一系列财务工具软件、数据分析软件等工具软件，便于内外部使用者根据各自需要将一种业务或报告要素按不同方法加以处理。

(3)财务报告生成器

报告单位在互联网上为信息使用者提供财务报告生成器，它是报告单位与使用者交流的界面，能够帮助信息使用者编制其所需的财务报告。

(4)反馈机制

通过设置一个反馈渠道，信息使用者可就何处何时及如何改进会计报告向报告单位提出建议：还可设置一个记忆单元，了解、记录最常被使用的信息、项目、方法和选择它们的人，以便确切知道何种信息是使用者最需要的，从而按其所需，不断改进信息产生和提供方式，也有助于法规、准则制定者改进现行法规准则，还能让使用者感受到更人性化的服务。

6.电子商务下会计信息披露的方式

EB下信息技术的发展使磁介质与光电介质逐渐替代传统的纸张成为数据的新载体，从而消除了信息处理过程对信息分类、加工和使用等的技术性限制，利用同一基础数据便可供不同的人在不同的地方以不同的目的进行信息的多维重组、储存和加工，从而为信息的生成、传输和处理提供了无限的自由空间。因此，会计报告系统将在其传递、呈现、提供及消费方式上发生一系列变化：

(1)传递方式

随着信息技术的普及应用与提高，会计报告单位将会取消纸质报告的印刷与传递，而在网上信息，报告的传递将实现电子化、网络化、无纸化。

(2)呈现方式

不再局限于文字与表格方式，而是更多地运用丰富的多媒体语言，使信息传播图文并茂，声色俱全，信息的表达更形象、直观，更易于被使用者接受和理解。会计报告将呈现表式信息与音像化信息相结合的形式。

(3)提供方式

一是同时提供多元信息，对同一经济业务按多种会计方法加以处理，并将由此得到的不同信息在报告中予以披露。二是系统产生的信息以电子介质形式存储，并进行网页化加工处理，使信息具有便于分析的动态格式，实现数据的可下载、可移植、可分析性。

(4)消费方式

报告单位只需将经审计的报告存储在Web上，信息用户随时都可以联机上网，直接进入单位的报告子系统，按一定访问权限在有关网页上浏览对外提供的信息，及时有效地查询、分析自己所需的信息并对感兴趣的资料进行下载。利用“超文本”和“超媒体”技术，使用者可在不同报告之间相互跳转。也可直接到数据库中读取数据，由取数模型将各种信息按使用者需要以一定格式组合起来，得到具体的输出。还可以运用配套的财务分析工具，使用者作比较分析时可迅速调入报告单位的同期、历史或其他同行的资料。

商务统计分析报告范文篇2

关键词：管理会计管理会计报告体系平衡计分卡商业银行

一、引言

随着社会经济的不断发展，企业财务会计报告提供的事后会计信息已经不能满足管理者决策的需要。同时，全球化和竞争的加剧，对支持企业运营管理的信息报告提出了更高的要求，管理者需要更加全面、及时的管理会计信息来支持预测、决策、控制和评价。同时，信息化和网络化可方便地实现会计和非会计信息的收集、存储、加工和传递，这为企业编制管理会计报告提供了坚实的基础。因此，越来越多的企业开始探索建立一套科学的管理会计报告体系，以便满足各层级管理者实施决策和控制的需要。

二、管理会计报告研究文献回顾

不同学者对于管理会计报告有不同的见解。孙建强（2006）认为，管理会计报告是反映和披露企业实施的管理措施效果的信息集成系统，是建立在企业已有的管理哲学基础之上的，为企业内部管理者实施预测、决策、控制和评价服务的信息体系。何艳梅（2006）认为，管理会计报告不同于财务会计报告，它是以财务会计信息为基础，数学方法为分析工具，为企业管理层服务，旨在提高企业管理运营效率和经济效益的会计模式。祁钧业（2002）指出，管理会计报告的相关性、时效性、长远性和多样性等特征决定了它能够及时地为企业提供管理决策相关的信息。

美国圣地亚哥大学的周其武教授早在1999年中国会计学博士生联谊会上就指出“中国最需要的是管理会计，而非财务会计”。但是管理会计报告的应用一直未能得到重视，陶娅（2008）认为我国的管理会计报告应用十分片面，许多企业仍处于事后记账的阶段，未能得到有效落实和起到管控的作用。曲丽晓（2014）也指出当下我国管理会计报告体系的突出问题是其普及度低、报告主线不清晰、所反映内容相关性低、体系尚未成型等。温胜精（2013）的研究表明：管理会计报告推行的难度如此之大关键在于，理论上没有成型的体系，实践上缺乏管理层的深刻认知和有效推动。由此可见，管理会计报告体系的研究亟待开展。

张先治（2006）认为：在现代企业制度下，管理会计报告应包括资本经营报告、资产经营报告、商品经营报告以及生产经营报告四个方面，这一观点为管理会计报告体系的研究和构建提供了一定的方法和指导。潘飞（2012）指出，我国的管理会计报告框架应以价值为基础和战略为导向建立，通过管理控制、预算评估、作业核算和绩效评价四部分来实现。贺佳（2013）提出，管理会计报告体系应基于事项会计模式，以平衡计分卡为理论依据建立，包括财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度。上述学者从不同角度论述了如何构建管理会计报告体系，但尚没有一个统一的观点和系统的理论体系。

近年来很多学者采用案例研究的方法，探讨了管理会计报告在不同行业中的实践。唐睿明（2012）以某钢企为研究对象，从预算管理报告和分析报告的角度出发，设计了具体的管理会计报表并对该钢企的管理会计报告体系提出建议;陈明龙（2012）具体分析了某通信企业，以平衡计分卡为理论依据通过构建成本管理报告、预测决策报告、规划控制报告和责任中心报告，并用具体的指标加以反映。

基于以上学者们对管理会计报告体系的理论和实践研究，本文拟以某商业银行为例，分析平衡计分卡理论下金融企业管理会计报告体系的具体应用，揭示财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度的特征和关联关系。

三、基于平衡计分卡的管理会计报告体系框架

平衡计分卡是由哈佛商学院的RobertKaplan教授和DavidNorton先生于1990年共同创立的一种新的企业管理方法，它从财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度对企业进行全面的综合管理。

基于平衡计分卡的管理会计报告体系的鲜明特点就是为不同层面的管理者提供了有力的管理工具，使其能够随时掌握相关信息，及时调整管理策略，从而保证整个企业都在为总体战略目标而共同努力。企业的战略目标是通过各个层级的组织者、管理者、执行者协同工作完成的，管理会计报告需要及时为相关人员提供有效信息，以实施决策和控制。不同层级的管理者所需的信息不同，对信息种类的关注点不同，比如相比较财务信息，销售部门更关注客户信息。企业管理会计报告就是需要满足这种差别需求，但同时又必须保证整体战略目标的实现。平衡计分卡的四个维度较好地满足了企业管理的需求，管理会计报告体系的内容应包括：

（一）财务维度报告

管理会计报告的财务维度不是一般的财务会计对外报告的含义，而是基于财务会计报告基础的调整。财务维度报告的使用者主要是企业的高层管理者，他们通过财务指标了解企业的经营状况，并将信息传递给客户、内部流程、学习与成长等领域的管理层，使他们在进行相关决策时能够与财务指标相协调，最终将企业的战略与产品、客户及其长远发展相统一。因此，管理会计报告体系的财务维度不同于对外财务报告，应包括基本会计信息和具体为某一产品、某一客户或某一部门服务的会计信息。

（二）客户维度报告

客户是企业利润的来源，平衡计分卡理论强调企业的客户保持、新客户获得、客户满意度和客户价值等，这些信息都应该作为管理会计报告的组成部分定期加以报告。客户维度报告主要提供给与客户密切相关的部门，如市场部、销售部等，他们在掌握了客户信息后能更全面地了解客户的需求，有利于管理层做出科学的决策。

（三）内部流程维度报告

企业内部流程体现为产品或服务，企业是否能够吸引客户、保持客户很大程度上取决于其所提供的产品和服务为客户带来的价值。管理层必须及时掌握哪些产品和服务是得到客户认可并受客户欢迎的，哪些产品或服务还需要某些改进，哪些产品或服务是未来需要加强或削弱的。更进一步，形成产品或服务的流程是否合理有效，如何进行更好的控制等。这些问题都是企业日常生产经营必须面对的，内部流程维度的管理会计报告就是要及时、准确地向管理人员提供信息，实现决策与控制功能。

（四）学习与成长维度报告

学习与成长是企业实现长期可持续发展的有力保障。该维度使得企业的关注点从有形转入无形，从短期转向长远，学习与成长强调人力资源的重要性，通过员工保持、员工满意度、员工发展等信息引导管理者为企业保持充足的人力资本和智力资本做长远规划。

四、X银行管理会计报告体系研究

（一）X银行管理会计报告体系

区别于其他行业，商业银行具有独特的业务、客户群和盈利模式，与之相匹配的管理会计报告也会与其他行业有所不同。

X银行是一家股份制商业银行，为客户提供全面的金融产品与服务，在业内居于领先地位。其管理会计报告系统建立在统一的报表平台上，该平台支持ERP财务项目报表和管理会计绩效报表两部分内容。报表的具体形式有：费用分摊报表、产品覆盖度报表、客户产品盈利分析报表等，可以用于企业绩效评估、内部管控和未来发展预测等。

X银行的管理会计报表按照财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度设计，具体内容如下页表1所示。

（二）X银行管理会计报告体系分析

X银行管理会计报告体系的财务维度报告是基于财务会计报告并加以调整、细化后形成，内容相对精细。企业管理层可以利用财务维度报告信息，分析各分行经营效果，按照考核要求，对各项业务、各类产品、各类客户等进行交叉分析，掌握盈利情况。X银行的财务维度报告将财务指标与客户群、产品以及市场相结合，为管理层提供了有利于决策的信息。

客户维度报告在X银行管理会计报告体系中占据了重要的地位，例如：2013年某所属分行的管理会计报告中，与客户维度相关的分析报表占全部管理会计报表的比例达到75.38%。另外，客户分析报表所涵盖的内容广泛，企业除了在报告中对客户进行分类并对不同的客户类别编制明细报表外，还从系统中提取了包括存款数额、还贷周期以及为企业所带来的利润等数据信息，并在各个报表中关注了客户数据的变动。再如，去年末X银行某分行的客户覆盖度报告中显示：客户总量相对上月同比增长2.00%，基本户客户同比增长0.23%，占客户增量的74.55%，该信息提示管理层需重点关注基本户客户的增长问题。

内部流程维度的报表也是X银行管理会计报告体系中不可忽视的一大部分，与之相关的报表比例达63%，其中有44.62%与客户维度交叉重合。X银行的内部流程报表主要依托金融产品展开，重点关注了客户存款、贷款、中间业务三个部分，报告所提供的信息体现了产品与客户的交叉。X银行根据每一类客户编制了产品覆盖度明细报表和产品使用情况表，最后通过条线盈利表可以分析不同产品产生利润的情况，获得为企业不同产品带来高收益的客户，从而实现内部流程的分析与管理。例如，X银行某分行2013年的中间收入情况表显示：其公司业务、个人金融业务（财富管理与私人银行）和投资银行业务占中间业务收入比重分别为21.22%、20.49%、34.14%，合计为75.85%，这提示管理层应在今后经营中提升服务品质以保证对公司类和个人类产品增长，避免对投行业务的过度依赖。

表1中仅列示了X银行管理会计报告体系中财务、客户及内部流程三个维度，学习与成长维度报告体现在人力资源模块中，具体内容如下页表2所示。

（三）X银行管理会计报告体系的保障与实施

X银行在软、硬件方面基本可以实现对管理会计报告体系的支持与保障。它以管理会计数据为基础，可以进行客户或客户群的产品结构分析、单项产品的用户群构成分析、条线内部的产品结构分析等多维度的分析，实现了平衡计分卡四个维度的信息报告。这些条件为X银行管理会计报告体系的实施提供了有力的保障。

为了更好地推行管理会计报告体系，X银行的管理层十分重视管理会计组织体系的建设，成立了管理会计部，并与各分行一起形成了自上而下的组织保障，同时在业绩考评环节也加入了管理会计报告体系执行效果内容。这些保障措施，使X银行管理会计报告体系在短时间内得到了有效的推行并取得了良好的效果。

（四）X银行管理会计报告体系改进方向

X银行的管理会计报告体系建立在统一的报表平台上，同时引入了平衡计分卡的思想，初步建立了管理会计报告体系应用的模式。但由于应用仍处于探索期，未来的改进任重而道远。

首先，管理会计报告体系需进一步完善。X银行的管理会计报表中学习与成长维度未纳入统一报表体系，这说明管理层对于企业的长远、可持续发展未给予足够的重视，同时依照平衡计分卡理论，缺乏学习与成长维度，报表体系也是不完整的。因此，X银行应尽快将这一维度纳入管理会计报告体系。

其次，管理会计组织体系需要进一步理顺。X银行设立了管理会计部，并在各个分行设置了相关角色配合执行管理会计的各类事项，但是传统上主导学习与成长维度相关数据收集与分析的人力资源部并不属管理会计部的协调范围，因此这一模块就未能置于管理会计报告体系中。因此，X银行需进一步尝试理顺管理会计组织体系与其他职能部门的关系，形成强有力的组织保障。

再次，各维度管理会计报告应进一步丰富。X银行的产品、业务和客户的分析都仅限于现实的情况，潜在产品、客户未纳入报告范围，而这些都是企业在可持续发展和全球化竞争中必须重视的内容。另外，反映产品和服务以及客户质量的报告内容未有涉及，比如客户满意度是客户保持和客户获得的重要参考指标，在客户维度的报告中应得到体现。

最后，培训环节应进一步加强。基于平衡计分卡的管理会计报告体系在X银行是新事物，很多相关人员对整个系统的理解也不够深入，易导致机械照搬照抄。因此，X银行必须加强对员工尤其是管理会计岗位人员在管理会计知识方面的培训。

五、小结

管理会计报告体系是企业内部管理的重要工具，基于平衡计分卡理论建立报告体系体现了短期与长期、无形与有形、财务与非财务、结果与动因的战略决策全景。X银行建立了以平衡计分卡为基础的报告体系，并通过软硬件技术使系统在企业内得以实施，对管理会计报告应用作了探索，但未来仍需在报告内容、组织建设、人员培训方面开展更多的工作，使得管理会计报告更加完善，为企业实现科学预测、决策和控制服务。J

参考文献：

1.何艳梅.管理会计报告与财务会计报告的特征比较[J].财政监督，2006，（22）：9.

2.祁钧业.构建现代管理会计报告体系[J].经济论坛，2002，（5）：26.

3.陶娅.论构建管理会计报告体系的必要性及相关建议[J].北方经济（综合版），2008，（4）.

4.曲丽晓.管理会计在我国的发展及应用现状分析[J].中国外资，2014，（4）.

5.温胜精，顾利幸.管理会计：推行中面临的难题[J].财务与会计，2013，（4）.

6.张先治.论企业管理会计报告系统构建[J].财务与会计，2006，（12）.

7.潘飞.中国企业管理会计研究框架――以价值为基础和战略为导向[J].上海立信会计学院学报，2012，26（2）.

8.贺佳，陈秀凤.基于事项会计理论的新会计模式探讨[J].会计之友，2013，（28）：10-13.

9.唐睿明，刘君.管理会计报告体系的构建[J].商业会计，2012，（8）：16-18.

10.陈明龙.A公司的管理会计报告体系应用研究[D].中央民族大学，2012.

11.罗伯特・S・卡普兰，安东尼・A.阿特金森.高级管理会计（第三版）[M].大连：东北财经出版社，1999.

12.高岩芳，赵慧荣.平衡计分卡――完善战略管理会计的工具[J].内蒙古财经学院学报，2004，（3）.

商务统计分析报告范文篇3

【关键词】商业银行财务分析局限性对策

随着资本市场的进一步开放，我国银行业补充资本金的渠道在逐步拓宽，商业银行呈现排队上市的局面。然而，能成功通过监管部门审核并吸引投资者，必须有过硬的财务指标做基础；同时，投资者、债权人也越来越关注财务分析报告。在我国目前大的金融环境下，各种不确定因素对商业银行的财务影响越来越大；传统的商业银行财务分析已经不适应新形势、新变化，财务分析决策的实用性在实践中面临着巨大的挑战。

一、商业银行财务分析客体的局限性

财务分析客体主要是指财务报告及财务比率分析。财务报告是财务分析的基础。首先，现行财务报表只能反映过去某一特定时期或时点的货币化信息，而不能提供报表使用者对未来的、可预见性的、相关程度更高的全面信息；其次，只是简单套用一般企业财务报表体系的形式，没有充分反映商业银行特殊业务的具体情况，缺乏对有银行业特色的财务报表体系的深入研究；第三，商业银行为了实现自身的利益，人为地篡改财务数据、账外经营等情况屡有发生，因而商业银行财务报表的真实性因此被人为地降低乃至破坏。

财务比率分析是对会计核算结果及财务报告数据的再加工，但目前对其应用亦存在局限：首先，制度缺陷。目前我国商业银行执行的会计制度极不统一，上市银行执行新的企业会计准则，未上市银行有的开始试行新企业会计准则，有的执行金融企业会计制度，而城商行还在执行很久以前财政部为其制定的专用会计制度，制度上的不一致造成同业间财务数据的可比性失去基础。其次，某些比率无法反映综合财务状况比如资产流动性比率高，并不能就得出该年度银行资产的流动性强，流动风险小的结论；

二、商业银行财务分析主体的局限性

财务分析主体是指财务分析人员，他们是保证财务分析报告决策实用性的关键。商业银行的财务分析人员应具备一定的财务理论水平、较强的数据处理能力和逻辑思维能力。从我国的实际情况来看，商业银行财务分析人员距离上述条件尚有较大差距，这就导致财务分析过程中出现众多的行为性缺陷。

三、商业银行表外业务分析的局限性

在现行的会计处理程序下，表外业务末被纳入资产负债表中，仅以报表附注的形式注明。由于表外业务具有控制度差、透明度低、风险性高的特点，商业银行如不加强对表外业务的风险分析，将很难适应业务快速发展过程中防范潜在的风险的需要。

四、商业银行财务分析指标体系的局限性

（1）流动性指标的缺陷，主要在于它忽视了存款、贷款各自内部结构的差异，只是简单地将贷款总额与存款总额相比，而且该指标只注重对表内资产的计算，没有对表外的或有业务进行加权计算。此外，流动性比率为流动性资产与流动性负债之比。这一比率越高，表示银行的短期偿债能力越强。若银行的某些流动性资产尚失在短期内变现的能力，就使得银行的流动性被虚增。这显然将降低利用此比率衡量银行流动性强弱的可靠程度，甚至会使信息使用者对银行流动性的真实状况产生一定程度的误解。？

（2）说到流动性就不得不提到盈利性指标，在盈利性分析中应用得最多的当属杜邦财务分析体系，其核心内容就是对银行的资本利润率进行横向和纵向的比较，由于我国会计制度的变化较快，尤其是银行业，先后做了几次大的变动，从而使纵向比较失去可比性，而横向间在全行业内也是众多制度并行，可比较的范围又大打折扣。另外我国对资本各组成项目的内容、涵盖面的规定与国际标准《巴塞尔协议》规定比较，也有较大差异。这些都必然会影响到在实践中运用该比率分析银行盈利能力大小的效能。

五、改进商业银行财务分析的对策

尽快完善执行统一会计制度的进程，使财务分析具有横向和纵向的可比性，真正能为管理层的经营决策提供合理依据。同时借鉴吸收国际上在财务报表体系改革方面的最新研究成果，尤其致力于能充分容纳银行特殊业务信息的、具有银行特色的、符合中国国情的商业银行财务报表体系的建立。

确保银行会计信息的真实、可靠。坚持“三铁”、杜绝“三假”.提高财务报告的可靠性财务报告造假的主要因素就是道德风险问题，一方面.建立惩罚机制。另一方面.建立激励机制，提倡“铁账本、铁算盘、铁规章“三铁”信誉，把物质奖融与精神奖励相结合。

科学选择分析方法，构建分析指标体系。原始数据并不能提供财务分析所必需的财务信息，而是要运用各种分析方法和分析指标对数据进行合成、加工，将之转化为可用信息。根据分析目的选择合适的分析方法和分析指标是做好财务分析的非常重要的环节。

大力加强科技投入，用计算机系统代替手工劳动，加大财务分析的精度和准确度，减少手工计算的误差。有条件的银行可以用数据仓库，实现数据共享，提高财务信息的及时性和准确性。数据仓库大大地减少财务分析人员的工作量，而数据又十分精确，真正成为商业银行经营管理的好参谋。