审计风险防范的研究意义篇1

【关键词】财务审计；防范措施；审计风险

改革开放以来，我国经济发展迅速，商品经济迅速发展，财务管理内容变得丰富多样。同时，随着互联网对各行各业的影响加深，对于各行业各业的审计工作越来越难实施。财政状况对于全国经济对于区域发展占有越来越重要的地位，在政策影响下，审计工作迎来了更多的挑战，对于审计风险要追其原因，采取新的手段进行应对。

一、财务审计风险及其类型

对于财务审计风险的定义国际准则、美国审计准则还有我国审计准则不是很相同，但是实质是相同的。国际准则强调材料误报的这种可能带来的风险，而美国审计准则强调审计人员无意中的过失，审计人员对于重大错报报表没有修改意见所带来的风险，而我国审计准则强调的是有意过失因素，审计人员在发现重大错误和漏报的基础上，仍然发表不合适的审计意见的风险。总之，各国审计准则根据各国具体情况制定的不同的定义。

审计风险可以分为三种风险，固有风险、控制风险和现场风险。固有风险与财务工作相互依存，财务工作由财务人员进行，财务人员管理活动过程中不可避免会出现错误，这种错误只要涉及财务工作就存在，不可避免，所以称为固有风险。控制风险与审计工作相关，审计工作不可能将企业所有财务数据进行审计，不能做到对于财务情况的完全审计，所有财务数据通过审计仍然会有错误的可能，这种风险就是控制风险。现场风险与审计人员相关，审计人员在审计过程中对于审计的财务数据或者财务活动中存在的风险但是并没有发现造成的财务数据错误的风险是现场风险。

二、财务审计存在的问题

财务审计涉及到方方面面，有审计人员的参与，有审计单位针对被审计单位设计的审计流程，有针对特定财务数据或者整体数据的审计方法等等，每一环节有问题都会带来财务审计风险，因此本文从以下这3个方面讨论财务审计存在的问题：

1.审计程序不规范

财务审计工作相当于一个系统工程，首先要确定一个审计目标，由于不同被审计单位的审计重点和审计目标是不相同的，所以审计程序设计也是不同的。但是，在财务审计工作过程中往往忽略审计目标的区别，设计的审计程序都一样，导致审计工作的不适应性、不规范问题。此外对于一些国家法规进行了规范的操作，审计取证环节不能够严格按照规定进行，导致审计程序走形，最终影响审计质量，导致审计风险。

2.财务审计缺少科学性

由于现在财务管理手段多样化，审计手段需要相应的变化。但是首先审计工作要符合法律法规要求，很多审计手段既不符合规定又没有科学支撑，其次，为了避免审计工作的复杂性，采用一些替代手段，以致于细节被忽略，审计质量下降。

3.审计人员能力缺乏

专业人员人员原因是财务审计中的主要问题，首先是专业能力方面，很多审计工作人员虽然具备审计人员证书要求但是不具备相应的业务能力，对于审计风险不敏感，缺乏敏锐的专业判断能力。其次是个人素养方面，很多审计工作人员缺乏责任感和职业素养，审计工作进行中不细心，能过就过，责任意识差。最后是审计人员组织纪律性差，调理不清，导致审计工作混乱，审计质量下降，导致审计风险。

三、财务审计风险防范措施

财务审计风险有不可完全规避性，但是很多财务审计可以通过主观意识进行规避。所以，本文从以下3个方面进行设置防范措施：

1.建立有科学依据的审计程序

审计程序是一个系统工程，而一个系统工程可以通过科学的指导进行合理流程的设计，做到内部程序相互制约，避免一些不合理程序的带来的失误，起到程序内部控制的效果。所以，在审计工作进行中，要根据被审计单位目标进行审计程序设计，在设计过程中注重科学合理性，规定明确的操作流程和审计人员工作内容的详细介绍，对于取证内容合理分类保管，提高审计效率。同时审计程序设计过程中要根据现在财务手段的新变化，吸取国内外的先进审计经验，力求将新发生的审计风险规避。

2.加强审计人员培训

审计工作虽然会通过其他手段方法进行，但是审计工作的基本元素还是审计人员，因此，审计人员的专业能力和职业素养至关重要。首先，对于审计人员专业能力严格要求。所有参与人员必须拥有专业证书，此外挑选审计人员过程中，对于该项审计项目进行培训然后筛选，筛选出来有能力审计人员参与审计工作，保证所有参与人员具有专业能力，减少审计风险的发生。其次，对于审计人员职业素养进行考察。审计人员具有专业能力外，最重要的是要责任感和纪律感，审计工作是需要细心的，所以所有参与人员要认真负责，对于自身的工作要能够承担相应责任。另外，“没有规矩不成方圆”，每个参与人员都要能能够遵守相应的审计纪律，这样审计工作才能顺利进行，保证审计质量，减少审计风险。

3.健全法律监督体制

审计风险一部分可以通过规范审计程序，选择科学审计手段进行规避，但是有些计风险是不可避免，对于不可避免审计风险，审计单位要进行评估，对于评估出来的风险要采取相应措施进行分散，比如建立专项基金账户，一旦出现审计风险可以运用专项基金进行赔偿，在一定程度提高了抗风险能力。此外，国家的规章制度对于审计工作具有最大的约束作用，如果审计部门能够针对普遍审计风险通过完善或者制定相应的法律法规进行规范可以降低风险发生的几率；对于不能进行规范的内容，可以通过制定监督措施，防止审计工作钻漏洞导致审计风险的发生。

四、结语

随着财务管理手段的丰富，财务审计风险增大，但是审计风险可以分为可规避性和不可避免性，对于不可规避风险本文暂不讨论，本文针对可规避风险探讨了财务审计风险存在的问题，并且针对这些问题进行了防范措施的设置。

参考文献：

[1]张远清.财务审计风险的防范措施研究[J].现代营销（下旬刊），2016，（09）：122-123.

审计风险防范的研究意义篇2

【关键词】固定资产投资审计风险防范

审计风险贯穿固定资产投资的全过程，造成审计风险的原因主要是有以下一些方面：审计人员的风险意识薄弱、审计方法和技术不专业以及审核机构不健全。有效的对审计风险进行防范有利于投资的健康发展。

一、固定资产审计的概述

固定资产的投资审计是我国审计监督体系的一个重要部分，它主要是指审计机关根据国家相关的法律法规以及政策制度，对固定资产投资的项目财务收支的真实性、合法性等效益进行监督和评价的过程。

二、固定资产审计风险的定义

根据审计风险的定义，通常可以把审计风险划为两部分，即广义风险和狭义风险。其中广义风险主要是针对审计职业风险来说，内容十分广泛，主要包含以下这些方面：在审计过程中由于本身的缺陷会造成审计的结果与现实有差异，导致损失或者有可能导致损失;公司由于自身管理经营不当造成公司无法清偿债务、破产;审计人员以及审计组织不够专业造成的审计营业风险。狭义的审计风险主要是来自于审计的从业人员造成的，在审计中没有及时发现其中严重的错误造成的风险;错误判断带来的风险。固定资产的投资过程中若不采取合理的办法来进行控制，会出现很大的差错，审计是其中一个方面，另外一个方面是投资活动自身的投资问题引起的。前者属于固有风险，后者属于控制风险，二者相互关联。所以审计人员应该拥有专业的审计专业技能，对投资风险做出准确的判断，制定相应措施来降低风险。

三、固定资产投资审计风险的形式

前文也有提到，固定资产审计这项工作非常复杂，需要大量资料和数据来实现，所以会受到各种因素的影响，这就导致了不同程度以及不同形式的审计风险形成。通过大量研究得出审计风险的形式主要有以下几个方面。

1、审计的方式有缺陷

在固定资产投资的审计过程中，通常会采用分析复核法和审计抽样法。对于分析性复核，大量运用会造成很懂分析性复核风险，增加了审计风险的内容;对于抽样调查，抽样的样本很有限，这种得出的结果通常都是不准确的，比较局限性而不能推断出整体的审计结果。

2、审计单位不配合

在对固定资产投资的审核中，往往需要很多资料来提供依据。如果审计单位不配合，提供的资料不全面、不真实，那么审计人员的判断也会有误，对于固定资产投资的审计就没有真实性可言。

3、审计人员专业度不高

主要是说审计人员自身的专业知识以及技术水平有限，没有办法发现在固定资产投资中存在的问题，然后提出错误性的意见。

四、固定资产投资审计风险形成的原因

1、审计风险意识淡薄

在固定资产的审计中，产生风险的原因是多种多样的，审计人员的风险意识薄弱是其中重要因素之一。固定资产投资的审核具有复杂性，所以需要审计人员拥有很高的风险意识，并时刻保持着对风险的警醒。但是在实际生活中，对于固定资产投资的审计人员是否具有这方面的警惕性完全没办法去确定。根据我国现有的审计发展状况来推断，由于审计人员意识淡薄引起的审计风险时常发生。例如，在固定资产投资项目现场取证时，审计人员就没有及时对固定资产的投资施工单位或者监理单位进行现场签字确认，没有对固定资产投资中所使用的物资价格进行一个审核和确定，从而导致了最后的审计没有充分依据而出现缺陷。所以如果在审计中，审计人员没有高风险意识，不能时刻的保持警惕，会引起审计过程中的高风险。

2、审计方法和技术缺陷

当前由于市场机制还不够健全，所以固定资产投资审计工作的技术和方法也存在一定的缺陷，这种状况很容易引起审计风险的发生。主要有以下几个方面。

（1）固定资产的审计通常情况下都是简单的“就项目审核项目”，内容主要是侧重于微观层面，而不是对所获得审计资料进行深度分析研究，然后从宏观上对于固定资产投资提出可行性的建议和审计方法。

（2）现有的固定资产审计内容还是以传统的方式来寻找审计过程中所出现的纰漏，审计的重点是真实性和可靠性，在固定资产的投资中发现其违纪违法的内容仍是审计过程中的主要内容。但是，就现在的经济环境而言，固定资产投资效益审计以及全过程审计成为未来的主流发展，但是现有的审计方法不能满足审计实际的发展需求。

3、参建方责任机制不健全

固定资产的投资涉及很多责任方，所以参建方的责任机制是否健全将会影响到审计风险。在我国现有的固定资产投资市场中，往往忽略了这个方面，固定资产投资参建方责任机制都不完善和健全，很容易诱发导致风险因素。理论上来说，建设方应该对固定资产的全过程进行管理负责，设计方应该对建筑的可行性和实施性负责，监理方要对现场的施工情况进行监督，包括工程的变更、签证的时效性和真实性。如果各个参与建设的合作方都能明确自己的责任，这就有效的减少了审计风险的发生。但是在固定资产投资过程和实施过程中，经常会出现合作方自顾自的行事，管理不规范、资料不完整进而导致了固定资产的投资风险。

五、固定资产投资项目审计风险的应对措施

1、强化审计人员的风险意识

为了应对审计人员风险意识薄弱而导致的固定资产投资风险，审计人员应该在对固定资产投资审计之前就树立好风险意识，对审计风险有一定警惕性。首先，审计人员应该清楚地了解自己所要审计的固定资产的具体资料，以及明确自己在审计中所需要承担的责任和工作范围，一丝不苟地对待固定资产投资的审计工作，尤其是将固定资产投资的审计规范化和标准化符合相关的要求和程序。其次，更要对固定资产做风险评估，审计人员应该对可能造成固定资产投资审计风险的因素进行分析，提前做出决策未雨绸缪，这样才能有效的防止审计中的风险发生，也能够在突发性的风险中快速做出决策。在风险评估中，可以采取风险的大小来合理安排审计项目的先后顺序，确定审计工作的重点，明确降低固定资产投资审计的风险方法与措施，这样有利于审计人员在后期对于固定资产投资风险的审计工作的有效防范。

2、完善审计的方法和技术

随着经济与技术的发展，现有的很多固定资产投资审计都没办法满足固定资产投资的审计任务，不能适应多变的经济环境，审计难度大幅增加。由于审计具有审计范围大、审计内容多、审计时间长等特点，从而导致了固定资产的投资审计方法相比较一般的审计项目更加复杂，且技术要求更高，所以对于完善固定资产投资审计的技术和办法刻不容缓。对于固定资产投资审计的改进方向，根据现有的固定资产投资审计办法的基础上进行完善和改变，将原有的审计办法转变成以对内部控制系统为基础的抽样审计，借助该控制系统的评价结果来确定审计工作的重难点。加强投资方内控制度建设，同时要进行充分的分析测试，根据分析结果拟定审计计划、实施审计具体工作、得出重要的结论，最后在审计程序中把风险因素列入进去。

3、控制来源于各个参建方的风险

实践证明，固定资产的投资审计和其他项目的审计明显不一样，这就要求我们区别对待，一般的财务审计主要是根据材料来做出审计意见，而对于固定资产投资审计不仅要对资料进行审计工作，同时也要对工程现场实物方面进行审计。所以在进行审计的时候，需要各个参建方提供真实有效的数据，审计人员根据自己的专业经验对参建方提供的资料进行专业综合性分析。如果在此过程中，参建方提供了错误的资料，而审计人员也没有发现就会导致审计工作误判，从而不能提出可行性的审计意见，所以审计机构应该督促参建方提供真实可靠合法的资料。严格要求固定资产投资的建设方对自己提供的资料负责，并签订承诺书，若出现资料的不真实性，切实追究有关人员的责任。

4、做好投标招标的工作

对于固定资产投资审计而言，由于工程施工招投标审计为事后审计，加上违规手段隐蔽，往往存在较大的风险，这就要求在审计过程中更加注重审计程序到位，掌握招投标审计的重点和方法。

根据招投标工作流程，工程项目招投标审计主要分为三个阶段：工程施工招投标审计、开标评标以及定标审计，签订合同审计。其中工程施工招标审计是最为重要的一个环节，应重点关注招标的合法性，关注建设项目是否符合招标条件，主要审计初步设计及概算、招标范围及方式，审计招标人是否具有编制招标文件和组织评标的能力;关注招标文件及投标文件，重点审查是否存在招标人以不合理的标段或工期限制或排斥投标人现象，以及是否存在哄抬标价或泄漏标底现象。开标评标以及定标审计重点关注开标过程是否符合程序，避免虚假评标现象出现。签订合同审计重点关注合同主要条款是否与中标文件中内容一致，有无实质性变更，避免中标方违规将项目主体分包的风险。

5、开展合同审查实施

加强审计人员的法律意识，针对合同条款是否严密规范做审查，关注相关文件审查的先后顺序，规定双方应该承担的义务以及权利，对风险做好明确规定。针对一些工期较长的合同，应定量做好风险范围的约定。加强对合同的追踪管理，避免因文件遗失或者文件不齐全而导致的纠纷问题。

六、总结

固定资产投资是项庞大的工程，涉及单位多、建设内容广、项目周期长，资金投入以及流动都很大，这加大了审计工作的难度。再加上各种因素的影响，审计过程中难免会出现各种各样的风险，就更要求审计人员给予高度的重视，在审计过程中时刻有风险意识，并采用科学合理的方法进行固定资产投资的审计工作。

【参考文献】

[1]孙瑞平：浅谈固定资产投资审计的风险防范策略[J].全国商情・理论研究，2014（4）.

[2]龚玲：固定资产投资审计风险及防范策略探析[J].现代经济信息，2014（10）.

[3]张文利：固定资产投资审计的风险与防范[J].江西审计与财务，2002（z1）.

审计风险防范的研究意义篇3

关键词：审计风险；防范；控制。

“加强审计风险控制”始终是会计师事务所生存与发展的头等大事，这是由注册会计师行业自身的职能、地位及特点决定的。了解这一点对于我们自觉地加强审计风险控制很有必要，因为其中蕴藏了“知己知彼，百战不殆”的智慧。

一、社会审计与政府审计的区别

注册会计师行业属于“社会独立审计”范畴，与国家行政机关的“政府审计”比较，独立审计的地位、职能及特点显而易见。两者之间主要有五点区别或不同。

一是“官办与民办”。政府审计工作是在履行监督稽查的行政职能，通常称为“政府审计”；而独立审计是由具有注册会计师资格的专业人才通过组成会计师事务所来实现其“公证”职能，相对“独立”于政府行政，也因此称之为“民办”。

二是“审计对象不同”。政府审计的对象多为政府所属各行政职能部门以及关系国民生计的有关机构、大型企事业单位。独立审计的对象绝大多数就是企业、公司、民间社团等。

三是“委托人不同”。政府审计的委托人是各有关的行政机关，如审计部门、财政部门、税务部门及具有行政职能的证券监管部门等，这些部门在执行审计监督工作时不收费。独立审计的委托人是国家法律、法规规定需要经由注册会计师查账、验证的企事业单位、公司等；委托时双方必须签订具有法律效力的“业务委托书”，明确委托审计事项及服务收费等。

四是“审计目的不同”。政府审计的目的是防止国家公务人员营私舞弊，监督政府所属有关部门财务收支是否合法合规。独立审计的目的是保证市场经济正常运转，促进社会经济活动在公平、合理的环境下竞争，保护各方投资者的合法权益。

五是“审计手段及方法不同”。政府审计带有强制性质，被审计单位有责任和义务给予配合。独立审计则是“你委托，我服务，并收费”，依据的是《企业会计准则》及各有关会计核算制度和核算办法，按照《独立审计准则》的程序、方法对被审单位提供的财务会计信息、资料进行审计。独立审计不受政府方面带来的“干扰”，也不接受企业、公司的“指意”，需要指出的是，独立审计质量如何，也要接受政府的监督和指导。

比较政府审计与独立审计的职能、地位及特点，旨在使我们的注册会计师摆正自己的位置，知道自己干什么、应当怎么干，以达到自觉地加强对审计风险的控制，维护自己以至行业的声誉。

二、审计风险的主、客观因素

所谓“审计风险”，通俗讲即由于审计错误，导致不能公正、公允地发表审计意见而使注册会计师及事务所遭受处罚。在注册会计师行业一次错审，一次造假就可以葬送一家会计师事务所，哪怕是安达信这样有上百年老牌的事务所！

注册会计师应了解、知道“审计风险”是从哪里来？并且懂得有效地控制、防范。多年实践告诉我们，“审计风险”来自五个方面，其中三个方面带有“客观存在”性质，两个方面带有“人为因素”。客观风险是执行会计准则、制度的偏差而导致的。会计准则引入了“公允价值”的概念，公允价值涉及十多个具体会计准则。谓之有风险，主要是指公允价值的取得是否真正的客观、公允，如果有偏差或不实就隐藏了“审计风险”。实践告诉我们，公允价值计量往往对企业的资产、负债、成本、利润影响很大，甚至有极少数企业利用不公允的“公允价值计量”编造利润、隐瞒成本，也有的偷逃国家税收，骗取国有资产等，来自这一块的审计风险需要特别地关注。新准则特别强调了会计要素的定义和确认条件。如销售收入的确认，其中就包含了许多的“审计风险”。

一是要看这笔销售是否属于关联交易。第二要看交易是否公允、公平，对显失公允的交易要作相应的会计处理。第三还要按《企业会计准则第14号——收入》关于销售收入确认的五个条件加以确认。准则、制度中还有许多科学的规定也很敏感，如“会计估计”、“或有事项”、“会计评估”、“会计计量”等，审计过程中稍有不慎就会酿成“审计风险”。

二是审计手段本身客观地存在“审计风险”。独立审计没有政府审计那么多的“强制”手段，它只能通过抽样调查、测试、函证等手段获得相关证据，并结合专业判断得到支撑。例如“小金库”问题，政府审计可以责令单位交出账本，必要时还可以要求相关银行协助提供资料、信息。注册会计师则不具备“责令”这种行政职能。注册会计师的审计手段相对“柔和”，对某些重要、敏感的财务信息都只能抽样、测试、函证及专业判断。实践告诉我们，这其中隐藏了相当多的“风险”。如大庆联谊欺诈上市案（中国证监会[2000]16号文件披露），该公司为了欺诈上市，通过省体改委拿到正式文件批复，通过省工商局拿到相关营业执照，通过证券部门拿到虚假的股票托管证明，同时还造假拿到“纳税证明”，可以说是一揽子的造假工程。一般地，注册会计师都据此为审计依据，他们很难得到这些政府权力机关去开展“核查”业务。以上例子说明，独立审计在手段定位上多有力不从心，或者说力度不够，也正因为如此，“审计手段”本身就客观地隐藏了诸多“审计风险”。

三是审计方法上客观存在风险。独立审计的法定业务是对企业财务会计报表的“三性”（合法性、公允性、一致性）总体地发表意见，出具审计报告，按行话说是“八九不离十”，它不可能对企业所有的经营活动账单逐笔审核，只能采取抽样、测试、函证、调查等方法。这些办法隐藏的审计风险也是显然的。如存货盘点，客户说他的水库里有十万条鱼，注册会计师是认可还是去核实？如果要核实（实际工作中没有这种可能），你总不能放干水库的水然后清点鱼的数量吧？一位专家授课举例说，他在一个牧场里看到一头只有一只角的羊，怎么到另一个牧场里也看到那头只有一只角的羊，显然是客户运过来骗取存栏充数的。在实际工作中，注册会计师往往对应收、应付银行存款等重要财务资料特别关注，然而这些重要信息大都来自函证。实践证明，很多时候函证是不可靠的。例如银行存款，款项今天在账上，明天会不会被转走？又如“应收款”，此款是不是一次真实的交易活动发生的？如果是客户销售货款，那么它是不是涉及关联方交易，或者是不是一次为了编造利润而搞的一次合谋？由上述看出，注册会计师行业的审计方法本身也隐藏着审计风险。

四是执业环境带来的审计风险。从某个角度看，执业环境风险是注册会计师行业最大的审计风险之一。所谓执业环境，通常与社会发育程度有关。当今社会，当泥沙和浊流择机泛滥时，少数企业主动在财务上造假，少数的行政机关中某些掌权人行贿受贿、参与造假，这就给注册会计师带来更危险的审计风险。据（中国证监会[2002]10号文件）关于对银广厦案处罚所披露的情况看，执业环境严重危害了注册会计师行业的健康发展。披露显示，银广厦财务造假事实分别有：伪造银行票据，伪造海关出口报单，伪造免税文件，伪造采购合同，伪造发票等等。有学者撰文指出，企业主动造假，官员腐败是注册会计师行业的最大隐患！

五是来自注册会计师行业的从业人员职业道德修养不够带来的审计风险。注册会计师行业绝大多数的注册会计师和从业人员是好的，但也存在极少数人没有职业道德。有研究资料显示，在一个组织中，存在一条“活力曲线”，其主要内容是说有20%的人是好的，70%的人是中间的，只有10%的人是最差的，要鼓励20%，教育挽救10%，让70%的人做得更好。这个研究符合中国人的看法：凡有人群的地方，都有左、中、右。问题是，在注册会计师行业这个“10%”是个了不得的大事，一个人，一笔业务的差错可以毁掉一家会计师事务所。最典型的莫过于安达信倒旗的案例了。关于注册会计师行业职业道德问题，网上曾刊载了一位专家的评说，“一年两年是客户，两年三年是朋友，三年四年是同谋”。这也说明，会计师事务所若忽视了职业道德教育，这种来自内部的风险更可怕。职业道德缺失酿成的审计风险案例不少，在此不再赘述。

由前所述，“审计风险”来自五个方面，随时都威胁着我们注册会计师行业的声誉，对于一家会计师事务所来说，甚至关系生存与发展。总结多年的经验和教训，加强风险控制要做的工作很多。为了实现风险防范扎实有效，会计师事务所从战略上要树立“带好团队，建好班子，创建品牌！”的指导思想。带好团队，建好班子，当好领头羊，创建品牌，永不松懈。[]

三、加强审计风险防范、控制的对策

分析当前注册会计师行业改革与发展的情况，笔者认为眼下要着力抓好以下四个方面的具体工作，或者说是加强审计风险防范、控制的对策。

（一）会计师事务所要把国办56号文件精神真正学到手。

国办56号文件系统地提出了我国注册会计师行业改革、创新及科学发展的战略目标，同时也提出了国家将采取的各项扶持措施，鼓励、支持会计师事务所尽快步入快速发展的轨道。国办56号文件高瞻远瞩地指出，会计师事务所应当在“转型”服务改革中要努力发挥三个方面的作用：一是要提高经济信息质量；二是要引导资源合理配置，优化企业治理结构；三是维护市场经济秩序，提高经济效益，保护社会公众利益。而发挥好这三个方面的作用都离不开“审计风险”防范及控制。辩证地看，只有有效地防范了“审计风险”，才能为发挥好三个方面的作用奠定可靠的基础。贯彻、学习国办56号文件，首先应当是事务所领导班子带头，并且在事务所全员培训班上带头宣讲，安排员工讨论。在这个基础上研究、制定会计师事务所中长期发展规划，特别强调的是要把防范、控制“审计风险”工作纳入规划，建立健全易操作执行的防控机制。让团队的全体成员明确共同的奋斗目标，心明眼亮，这对“审计风险防控”具有十分重要的现实意义。这是因为风险的防控靠团队全体人员，勿须置疑。

（二）坚持不懈地学习、研究《企业会计准则》。

“注册会计师是会计师的会计师”，熟悉、掌握《企业会计准则》是注册会计师的立足之本。否则，“审计风险控制”成为一句空话。“准则”是国家会计法规的组成部分，是会计专业标准，是资本市场上的“游戏规则”。对于会计师事务所来说，对“准则”的学习、研究应当制度化、经常化。实践告诉我们，“准则”也是在不断修改、完善，许多内容如公允价值计量等仍在深入探索中。学习“准则”不是一劳永逸，而是一个与时俱进的过程。在会计师事务所，采取“案例分析、研究”的办法组织员工学习“准则”效果很好。所以领导也好，部门经理也好，注册会计师也好，都可以用审计案例上台讲解、交流，这对防范“审计风险”更有现实意义。

（三）强化会计师事务所自身的内部控制，务实地制定风险防控制度及办法。

2010年4月26日，财政部等五部门联合了《企业内部控制配套指引》。王军副部长评价说，“指引”以防范风险和控制舞弊为中心，以控制标准和评价标准为主体，是一个完备的体系。虽然“指引”是为企业设计制定，但对会计师事务所也具有重要的指导意义，特别是在“加强审计风险控制”问题上，大可引用“指引”中关于内部控制的理念，充实、完善我们对“审计风险”控制的制度、办法，使之更有效。王军副部长还指出，今后企业的内部控制将聘请会计师事务所进行审计，要检测、评价企业内控的有效性。既然我们注册会计师是审计人家的，那么自身的内控理当更科学、更到位。

审计风险防范的研究意义篇4

防范和控制审计风险，关键在于有效规范审计证据的取证行为和认证行为，而审计证据的判断评价是证据活动的必经程序，在审计证据程序中居于的核心地位。审计证据判断评价是防范控制审计风险的关键措施和途径。研究审计证据评价过程中的风险控制，对提高审计人员对审计证据的判断评价能力，防范审计风险，提高审计质量具有重要的现实和理论意义。

二、审计证据评价过程中的风险控制研究的现状

近年来，审计学界和审计工作者对审计证据的评价研究取得了一定的成果。他们从审计证据的相关性、可靠性和充分性评价方面进行了深入研究，并取得了较好的成果。但目前审计学界对审计证据评价过程中的风险控制研究相对较少，尤其是对审计证据“事前评价”过程中的风险、审计证据收集过程中的风险以及进行证据评价时的风险与控制研究比较缺乏，这需在今后理论与实践中不断地进行深入细致地研究和探讨。

三、审计证据评价过程中的风险

（一）审计证据“事前评价”过程中的风险

在对被审计单位实施审计以前，审计人员需要充分考虑达到审计目标所需审计证据的证据量，这就需要审计人员对审计证据做出“事前评价”，以制定审计计划，选择相应的审计方法。但是由于受时间限制，审前调查不够细致全面，审计人员对被审计单位内部控制制度的健全性和有效运行情况了解不充分，在制定审计计划时对审计项目的重要性和风险性可能判断不准确，被审计单位外部情况的不稳定性可能被忽略，由此而导致风险。

（二）审计证据收集过程中的风险

现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。因此，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差，即审计人员要承担一定程度的做出错误审计结论的风险。即使是详细审计，由于经济业务的复杂、管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况，这就存在着重大错误不被发现的可能性。另外，审计人员在运用审计方法和执行审计程序上可能不够妥当，收集证据时未能发现经济业务和会计记录中存在的重大错误。这些都会使收集到的证据产生不确定性而导致风险。

（三）进行证据评价时的风险

1.被审计单位提供的会计资料完整性和真实性较差，致使对审计证据的评价不正确而产生风险。

审计人员在收集到一定量的证据后，必须对其进行评价，以判断其是否必要和充分，并根据评价过程中发现的问题，进一步明确审计证据再收集的范围。由于个别企业管理部门为夸大其经营业绩或取得银行贷款，采用种种不正当手段掩饰其管理不善或偿债能力不强的问题，所提供的财务、会计资料的完整性和真实性较差，使审计人员难以在短时间内做出准确无误的评价，加之审计人员存在着素质上的差异，在进行评价时有可能接受错误信息，致使对审计证据的评价不正确而产生风险。

2.审计证据质量控制中存在的问题，给审计证据评价带来一定的风险。

一是审计证据相关性不强，审计定性可能出现偏差，而产生审计证据评价风险。二是审计证据可靠性不高，审计证据可能不够真实，而产生审计证据评价风险。三是审计证据充分性不足，审计证据的有效性不高，给审计证据评价带来一定困难和风险。四是取证形式单一，其他形式的审计证据被忽略，而产生审计证据评价风险。五是证据来源不广泛，可能会遗漏一些违法违纪问题，从而使审计证据评价风险增加。

四、审计评价风险的控制措施

（一）确定恰当的风险水平

为取得较好的审计效果，减少审计所需的人力、时间和费用，必须科学确定风险水平和可能造成损失的程度。审计风险水平的确定，一般需要完成以下三个步骤：一是了解和描述被审计单位的内部控制；二是初步评价控制风险；三是进行风险的符合性测试。确定了恰当的风险水平，审计人员就可以安排实质性测试的审查范围，确定审计取证时应抽查的样本量和收集的审计证据量，以利于提高审计质量，控制审计风险。

（二）适时调整审计证据评价程序

预先制定审计程序是为了使审计工作有计划、按步骤、高效率的进行，保证审计证据评价质量。在进行审计证据评价时，要经常进行符合性测试，使审计工作在审计证据收集、评价、再收集、再评价过程中得到展开。审计程序的相对不变与被审计单位经济活动的复杂性之间的矛盾会引起审计工作的偏差，增大审计风险，因而要随着符合性测试和对审计证据评价的不断进行，合理调整审计程序，以降低风险。

（三）正确选用评价依据

评价依据是审计人员据以判断、评价审计证据，提出处理、改进意见的根据，如各种法规、制度和文件等。在具体选用审计评价依据时，必须注意以下三点：一是依据的层次性。评价依据因其制定单位管辖范围和权威性大小不同而有着不同的层次。为降低审计证据评价时的风险，所用依据彼此发生矛盾时，以上一级规定的依据为准；二是依据的时效性。审计证据的评价依据都有一定的时效性，在审查过去的经济业务时，应以当时的法规、制度、规范作为评价依据，反之亦然；三是依据的地域性。审计证据的评价依据受地域限制，在选择评价依据时，要充分考虑被审计事项所处行业、地区的具体情况，以降低审计风险。

（四）提高审计人员的综合素质

审计证据评价过程中的风险大小与审计人员的思想、业务素质高低密切相关，审计人员素质高，审计质量就高，产生的审计风险就小。因此加强审计人员业务培训，强化思想道德建设，不断提高审计机关群体素质和个体素质，是有效地控制审计风险的一项关键性措施。审计机关应不断提高业务人员的政策理论水平，加强职业道德修养，提高专业技能和理论水平，从根本上降低审计风险。

（五）审计机关加强内部质量控制制度建设，提高工作质量，降低风险

一是实行专业分组。审计风险的出现，在许多情况下是由于审计人员不了解被审计单位所在行业的具体情况所致。因此在审计实施过程中，应从经验、责任、监督和技术特长等方面来考虑审计小组成员的构成，力求做到人尽其才，才尽其用，提高审计工作质量和效率，降低审计风险。

审计风险防范的研究意义篇5

1.行政事业单位财政专项资金审计的意义研究

1.1有效监督行政单位运营管理、切实提高效益提供保障

审计工作在监督管理过程中能够充分发挥主体性的作用，以规章制度以及相关法律法规为基础，对行政单位的经营行为做出公平公正的监督评价。保证行政单位在生产经营过程中合法合规，确保行政单位财务报表的正确性。通过对行政单位的审计行为，约束行政单位的发展的同时，改良行政单位的管理制度，保证行政单位能够健康快速发展。行政单位自身的审计行为是为切实提高行政单位的经济效益以及符合社会法律规章制度，以这两方面为立足点，充分发挥审计作用。在行政单位提供优良审计制度的同时，为行政单位财产与经济行为的合理性打下坚实的基础。

1.2有效促进行政单位提高经济效益

审计行为立足于监督行政单位员工的工作活动，对行政单位整体性的经营活动形成有效约束。以严格的规范审计确保行政单位员工在工作过程中实时严格遵守相关法律法规，在提高员工工作积极性的同时，避免行政单位在经营过程中产生违法违规行为，将不利于行政单位的经营形象以及陷入相关困境。规范的审计工作能使行政单位全体员工加强自我约束能力，避免在操作过程中出现不规范现场，在科学合理的基础上提高行政单位经营效益。把审计结果说明同员工绩效薪酬紧密结合，不仅能使员工工作作风不断改良，同时将使得行政单位整体的文化氛围大大提高，方能够在激烈的市场竞争中存活。

1.3推动审计事业发展，优化社会资源

审计风险防范是立足于审计主体的自身建设，推动审计事业的发展。目前，我国审计事业的发展尚不成熟，审计人员的综合能力素质仍然有着一定的欠缺，审计体系不健全，审计方法需要进一步优化改良。审计风险管控是应及时采取科学有效的审计政策，使用拥有坚实的专业基础的审计人员，以推动审计事业的不断发展。审计风险管理过程中对于社会资源的合理分配和社会的经济稳定有着重要作用。审计风险的发生将对社会造成严重资源浪费以及经济冲击。有时，审计风险会引发一系列的问题产生，如部分行政单位进行不良的恶性包装，使得投资者和消费者遭到严重欺骗，社会的大量资金最终流向不明，具有发展潜力的行政单位无法获得足够资金使用，最终导致市场整体发展不稳定。而行政单位由于不良的审计风险会对经济股市造成一定冲击，会给股市投资者以及国民经济生活带来许多不确定因素。在对审计风险防范管控在某种程度上就是为避免风险带来的一系列问题，保证社会资源的有有效性利用，促进市场经济的稳定发展。

2.行政事业单位财政专项资金审计的改善对策

2.1提高法律意识、全面认识审计风险

审计人员需要拥有全面的专业知识基础，对当下的法律法规以及相关规章制度熟练掌握。审计人员对法律常规的使用情况需要深入研究，科学正确的使用法律法规。审计机构针对根据相关执法规定，审计活动中需要根据不同的情况使用相关处罚条款。我国相关法律对于审计处理有着专门处罚规定，既给审计人员以监督权力，又明确规定了一定的审计权限。目前，各审计部门法律、法规尚未合理的协调统一。而引用相关法律对违反行为进行定性出发在某种意义上是越权执法。这方面问题难题的解决需要从最高层去区分审计监督以及其他经济监督之间的关系，明确审计执行的具体范围。审计机构需要针对审计风险深入研究，对构件更加完整的审计风险体系。审计机构需要审计人员进行周期性的培训工作，加强审计人员的风险防范意识，有效提高审计人员的现场工作效率，最终保障审计工作能够科学合理的及时完成。同时，审计机构不仅仅单单对审计风险知识进行培训，更需要结合实际案例来全面考虑审计活动中的各种风险。审计风险的相关培训需结合实际工作中的各种管理，将培训成绩与审计人员的绩效薪酬紧密结合，提高审计人员的学习积极性。

2.2提升审计人员综合素质能力

我国的审计事业相较于国外来说，正处于初步发展的阶段，对审计人员的需求量相对较大，审计人员的综合素质水平高低不一。审计人员的专业知识能力在审计工作中能为审计风险预防带来明显的作用。审计人员应该以严谨客观的态度对待审计行为，保证审计结果的客观公正[1]。审计活动中解决问题的综合能力体现在其审计专业知识理论的认识程度和审计经验以及灵活处理的能力。审计人员需要熟练掌握法律制度，避免错误使用相关法律法规。审计人员除了拥有专业的知识基础外，还需集合当下的信息技术、财务等知识。同时，审计活动通常由几名小组成员共同工作，这要求审计人员要有一定的团队协作能力。审计风险的培训学习除了审计人员自身的不断再学习外，相关审计机构也需要不断完善相关培训制度，使得审计人员在这种培训过程中不断的完善和提升。

2.3建立良好的内部运行机制、优化审计活动外部环境

审计机构的是否拥有良好的运行机制将对审计风险的发生形成重要导向。审计部门要秉持独立、严谨、客观等多方面原则，完善内部的运行体系。对审计工作要有高度敬业态度，在审计行为中公平公正。审计制度需在考虑自身的经济效益上，为审计人员切实提供合理的保障制度。通过审计管控，使得审计活动的监管具有独立性。以审计监督为标准，使得相关生产行为严格满足质量标准。这项环节的严格执行，能够有效减低相关审计风险，比使得审计部门在社会中的公信力得以迅速提升。我国在法律方面审计事业仍需不断加强完善，审计机构以及现场审计人员的责任存在落实不到位的现象。因此应及时通过针对性完善财务等方面的法律法规，使得审计活动的开展更加有依据性。在社会经济环境层面，应该及时健全我国市场的经济竞争体系，让各审计机构避免恶性竞争从而带来审计风险。在市场经济中对审计方法进行升级优化，提高风险防范水平。同时，不可忽视审计风险防范的多方面宣传，让各审计主体能切实感受到防范审计风险对于各单位甚至整个国家安全的重要性，创造出良好的审计环境[2]。审计环境的优化不是单纯依靠某一方能够一步到位，需要社会各方力量的统一努力，根据我国的特殊国情做好逐步落实工作。

2.4科学引入风险管理

审计制度需在不断完善中加强自我的责任意识，积极主动的采取各项防范措施。我国的新型的市场竞争中，审计部门既要保证审计工作的效率明显，也要满足高标准的工作质量，为审计事业的发展做出积极的贡献。

2.4.1事前审计风险评估审计人员在在审计活动中，需充分保证审计工作的效率以及综合效果。综合考虑审计单位正面临以及潜在的审计风险，进行全面的分析以及评判。在审计活动前期制定合理科学的实施方案，使得审计风险能够被有效控制，将审计风险得以有效控制。其中主要以审计机构以及被审计单位两个方面。前者以执法质量、工作情况分析等为基础，后者以自身经营环境、组织结构等方面为重要考虑基础。

2.4.2事中审计风险控制审计风险的管控主要体现在现场的审计过程中减低审计风险的产生。防范审计风险不是单方面的，审计过程中所有单位都需要积极配合，包括被审计单位。同时审计方案和审计依据的选取都将有着重要的作用，这些环节在审计风险的防范中都有着不可欠缺的重要意义，任何一个环节的缺失都将造成严重的审计风险，审计机构需要加强重视。

2.4.3后审计风险评价

在审计风险管控行为之后需要对审计工作的有效性进行整体评价，避免由于人为因素导致疏忽大意的遗漏和差错。在后期的宣传工作中，需要积极与各界进行合理沟通。主要宣传对象以审计机构以及审计人员为主，让各方都能积极融入审计风险的管控中去，有效降低审计风险的产生。积极争取地方政府或相关党委部门的配合，多方面减少审计风险。宣传形式应多样化，除阶段性的法律法规的统一宣传外，还应及时结合当地情况，以审计工作的作用、意义、工作方向等方面，进行不间断的宣传。在宣传过程中遇到的重大难点需及时向上级领导做好汇报工作，上下统一解决好相关问题。这样不仅能够使得风险极大的减低，还能使得审计部门更好的向各行政单位良好服务[3]。

2.5审计结论客观公正

审计人员在从事审计活动中，不可把相关人员的推测结论作为报告的主要证据，不可评价自己的工作经验对当下的被审计行为作出主观判断，不可将上级领导的主观臆断作为审计结论。在审计执行过程中，需要查明事情关键，任何结论都需要有客观确凿的证据存在，审计结论清晰明了，以最好整体的审计工作能够公正公平。随着我国经济社会体制的蓬勃发展，审计对象越发的复杂化，部分防审计技术也越发的先进。这使得过去传统的审计方式不再满足当下的审计需求。例如新型的内部控制制度审计的在一经推出时，便得以迅速的推广。这种审计方法是对过去针对被审计单位内部控制缺陷的基础上，综合考虑审计对象的财产保全等问题。进一步通过有现场的实际考证确定该方面的科学性，能进一步减少审计人员的工作量。当下作为信息化的时代，审计活动也应紧密结合相关先进的信息化手段，利用计算的庞大计算分析能力，大大提高审计水平，从而降低审计风险。

审计风险防范的研究意义篇6

关键词：管理；效益；审计；建设途径

本文系盐城市社科联2013年度课题“高职院校管理效益审计内控机制研究”研究成果之一，课题编号2013YCSKT098。

随着国民经济的发展，国家对高等教育的投入逐年增大，各高校在办学经费的筹措过程中形成了国家投资为主，自主筹资为辅的经费模式。目前，我国面临着国民经济社会产业升级的内外在需求，这必然会对各高职院校的办学理念带来强烈的冲击，如何培养适应社会经济发展的应用型人才，如何在经费有限的情况下办好学，创新办学机制、加强内控管理，提高办学效益，这是各个高职院校急切需要解决的重大问题，在此重要的过程中，高职院校审计如何转型，从传统意义上的审计向管理效益审计、风险审计过渡，是我们要迫切加强的工作。

一、加大内部审计影响，加强协调配合，创造审计良好氛围

高职院校审计工作的好坏，关键在于取得学院管理层的认同和广大教职员工的支持理解。任何一个学校的日常工作涉及到招生、就业、教学、科研、后勤、党政管理等几大方面。在领导层的思维意识中，传统意义上的审计无非是财务审计和工程审计两大方面。为了纠正该认识的片面性，我们应当在学校日常的工作过程中，通过配合其它部门的日常工作过程中，从日常事务的前期调研、风险评估、过程控制等方面入手，作为切入点，在取得切实的成绩下，获取领导的认同，让管理层认识到内部审计是学院日常管理的好帮手，能够肯定内部审计的积极作用，从而引起重视。另外在日常的内部审计实务处理过程中，通过积极有效的宣传，让广大教职员工在审计工作的进行过程中了解到审计是什么，审计的作用是什么，认识到审计的重要性，从而在潜移默化中转化其观念，支持内部审计工作。三是审计部门要创造内部审计的内部良好合作运行氛围。内部审计人员的构成涉及到工程、财务、管理等各个专业，要发挥各自的比较优势，通过精诚合作，同时在可能的情况下创办内部审计简报，定时向学校领导汇报工作业绩，设立内部局域网等方式达成宣传审计工作绩效的良好效果。

作为高校运营的内部“免疫系统”，内部审计存在的组织目标必然是确保学院的健康、合理、高效的安全运营，仅仅从防火墙的角度来阐述内部审计的职能是不能够适应形势发展的要求的，适应性转型和发展是其必然要求。

二、完善创新大学管理考核制度是内部审计转型的制度保证。

内部审计协会2003-2004年颁布的中国内部审计准则和20条具体准则，为内部审计工作走向规范化、制度化提供了行为标准，为保证内部审计质量，提高内审效率，防范内部审计风险，促进内部审计组织的自我完善与发展提供了强有力后盾。在具体的案例中，企业内部审计转型工作开展的较早，制度建设相对也比较完善。而目前各高校内部审计制度相对滞后，重结果轻过程，重查账轻管理现象较多。在各高校为适应国民经济转型升级而进入跨越式发展的历史阶段，各高校工作重心是在于提高管理效益，充分发挥系统中各部门的作用，形成合力，在适应社会经济发展的前提下，达到组织目标的最大化。高校作为实行党委领导下校长负责制的独立法人，治理效果的好坏关键在于是否有完善的制度建设作为保证，那么在学校管理制度的过程中，为加强管理效益，就必然需要明确各项工作执行的流程和各种预防制约措施，那么在招生、就业、教学、科研、后勤、党政管理等工作中有哪些风险点，有哪些关键控制点，如何防范风险，对运营过程中的实际工作效果如何评价，评价的指标体系是什么，各部门的职责、权限范围是什么，客观上这些应当是我们在制度建设过程中应当注意的问题。这些问题在制度建设明确规定解决后，内部审计部门的“强管理、防风险、促发展”的职能就可以通过配合其它部门的日常工作管理顺利得以发挥。可见高校内部审计工作应该是有章可循、有法可依的，关键是如何贯彻落实这些制度，将抽象的理念转化为具体的行为规范，指导和推动内部审计实现全面转型与发展。

三、建设和谐、持续、创新型高校是内部审计加快转型的必然要求。

由于高校自的扩大，其高校内部控制机制是否健全，是否能保证教学科研、物资采购、基本建设、后勤保障、产品生产等方面所需资金的筹集和使用活动健康有序地进行，发挥财务管理的职能，防止国有资产流失，显得至关重要。目前各高校从财务入手，评价一系列问题的实际效果，是有其局限性的，任何管理效果的好坏，必须从事中管理转到事前、事中、事后全过程控制管理上来。鉴于高校受托责任空间和范围的拓延，内部控制管理的需求提升，为高校内部审计转型发展提供了良好的契机。教育部提出的“为防范学校经济风险服务，为提高教育资金使用效益服务，为解决教育改革和发展中出现的突出矛盾服务"的教育审计工作方针，标志着教育审计事业已经进入到一个新的发展阶段，推动高校审计由原有单一的财务审计开始向管理审计和效益审计拓展是必然。

四、积极推动内部审计转型，拓延内部审计的范畴。

高校内部审计更直接地服务于现代高校内部管理，承担高校组织免疫系统的角色，成为改善高校治理各相关方面赖以存在发展的极具有价值的资源。该变化要求内部审计为学校管理提供多元化的审计服务，由过去单纯强调监督向监督和服务并重转变，从以真实性、合规性为导向的财务审计为主，向以真实性、合规性为导向的财务审计与以内部控制和风险管理为导向管理审计并重转变。这就要求高校内部审计部门配合其它部门从系部岗位职能研究着手，研究各个岗位职责风险节点，研究如何按照内部控制体系评价体系中五大内部控制要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督要求，构建包括负责人的风险意识、风险预警和防范机制的有效性、风险管理部门的建设、重大业务活动的控制程序和管理人员素质控制等有关风险预警、控制、纠偏、评价指标体系。在以上系统工作完成后，将其作为高校绩效管理工作的一部分，实现以风险为导向，控制为主线，治理为核心，发展为目标的内部审计全面转型。

总之，为了确保高校的人才培养、科学研究、服务经济社会发展、文化传承创新职能的实现，必然要求各高校加强管理，提升办学效益，作为高校发展器的内部审计来讲，应当切实充分利用职业优势，成为学校各单位内部控制设计的顾问和提高管理、运营效率的参谋。在各类经济活动或管理过程中对学校各级管理人员遇到的疑难，对高校运营过程中存在的疑问，从风险管理、效益管理的角度给予建设性的参考意见，切实从事后评价转向全过程控制，在可能的情况下，切实帮助高校其它部门管理活动从开始就进入到规范的运营轨道，减少错弊、规避风险、降低损失，切实实现高校良性、可持续发展。■

参考文献

[1]李业鸿、孙昊、王福利等《高校内部审计现状与发展趋势研究》《教育审计》2008年第2期