股权转让税收篇1

一、做好资本交易税收管理和检查的前期工作

(一)熟悉资本交易事项涉及的税种及相关税收政策

不同的资本交易事项涉及的税种不尽相同。概括起来说，资本交易事项涉及的税种主要有增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、印花税、土地增值税和契税。这些税种除基本规定外，还有若干与资本交易事项相关的专门税收政策，税务人员和纳税人最好都能熟悉、理解、正确适用这些政策。以股权转让和股权收购的现行税收政策为例，股权转让不征收增值税，但单位将股权作为金融商品转让的，应征收增值税。企业转让股权，在企业所得税中可适用一般性税务处理，符合条件的，也可适用特殊性税务处理，或适用非货币性资产投资、股权划转、划入资产的税务处理。个人转让股权，应按“财产转让所得”计算缴纳个人所得税，但个人转让上市公司股票(限售股除外)取得的所得暂免征收个人所得税;属于个人用非货币性资产投资的，可自发生应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。股权转让应按“产权转移书据”贴花，但企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。在股权(股份)转让中，单位、个人承受公司股权(股份)，公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。同理，也应不征收土地增值税。

(二)发现资本交易事项

有企业就有与资本有关的税收问题。企业在新办设立、存续期间、兼并重组和注销解散时都会发生相应的资本交易事项。企业在新办设立或存续期间接受股东的非货币性资产投资，企事业单位改制，企业存续期间的股利分配，企业债务重组，企业股权、资产的转让或划转，企业合并、分立，企业注销或破产清算，均是比较重要的资本交易事项。

资本交易事项比较多地发生在新办企业、拟上市和已上市公司、企业集团、热点行业、快速发展的行业企业和行业龙头企业中，我们可以通过工商登记信息、上市公司公告、企业公开信息、新闻媒体报道、企业财务会计报告和纳税申报资料等多种途径发现。

(三)正确确定资本交易事项的类型

从与资本交易事项有关的现行税收政策梳理看，资本交易事项的类型主要有:企业法律形式改变、企事业单位改制、债务重组、股权转让与股权收购、资产转让与资产收购、企业合并、企业分立、撤资减资、非货币险资产投资、增资扩股、定向增发、股权分置改革、股权激励、股权划转、资产划转、划入资产、股利分配、企业清算等。还有一些在实际工作中出现的新型资本交易事项，如股权稀释、股份回购、对赌协议等，目前没有专门的税收政策规定，需要我们根据税法及相关税收政策规定进行甄别处理，甚至需要根据税法原理去进行相应的税务处理。有的资本交易事项只能归属于一种类型，如债权转股权只属于债务重组;有的资本交易事项可以归属于几种不同类型，如用非货币性资产投资到现存企业，就还有可能属于资产转让与资产收购、资产划转、划入资产、增资扩股等类型。不同的资本交易类型可能有相同或类似的税务处理，如资产收购和股权收购，企业所得税适用特殊性税务处理的前提、条件和具体做法基本相同;不同的资本交易类型也可能有不同的税务处理，如资产收购和非货币性资产对外投资，企业所得税适用特殊性税务处理的前提、条件和具体做法均不相同。因此，资本交易事项类型的划分直接影响到其具体的税务处理，尤显重要。纳税人具体的资本交易事项应该划归何种类型，需要我们根据税法及相关税收政策规定，和纳税人对该资本交易事项税务处理的取向，对资本交易事项的具体交易过程和要件进行仔细分析后确定。

二、做好资本交易税收管理和检查的基础分析

(一)准确辫别资本交易各方在资本交易事项中的角色

从不同税种角度考察，资本交易各方在资本交易事项中的角色各异，税务处理的内容也不相同。以资产转让和资产收购为例。涉及货物、股权、无形资产(含土地使用权)、不动产的转让，一方为销售方或转让方，另一方为收购方或受让方。在增值税的处理上，销售方或转让方主要关注是否要缴纳增值税、如何计算增值税的问题，收购方或受让方主要关注能否抵扣进项税额问题，或将来再销售或转让时能否差额征税问题。在企业所得税的处理上，如果作为《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税(2009)59号)文件规定的资产收购类型处理，转让方主要关注是适用一般性税务处理还是适用特殊性税务处理问题，收购方主要关注所收购资产的计税基础应如何确定问题。资产的转让方为个人的，应关注是否应按“财产转让所得”计算缴纳个人所得税、能否适用分期缴税政策问题。在印花税中，资产转让和资产收购的当事各方为立合同人或立据人，应关注是否要缴纳印花税、如何计算印花税、能否享受税收优惠的问题。从契税角度考察，涉及土地、房屋权属转移的，承受方应关注是否要缴纳契税、如何计算契税、能否享受税收优惠的问题。从土地增值税角度分析，涉及转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物的，转让方应关注是否要缴纳土地增值税、如何计算土地增值税、能否享受税收优惠的问题，购买方或受让方应关注取得土地使用权支付金额的确定问题，以备将来再转让国有土地使用权时确定扣除项目金额。

(二)正确确定资本交易事项涉及税种的纳税义务发生时间和纳税地点

资本交易事项相关当事各方如果需要纳税，就要正确确定涉及的各税种的纳税义务发生时间和纳税地点，避免发生未按规定期限和地点纳税的问题。就增值税来说，销售方或转让方销售货物等的纳税义务发生时间和纳税地点，应符合增值税的相关规定。在企业所得税中，对有可能产生所得的当事一方来说，无论是适用一般性税务处理还是适用特殊性税务处理，都要正确确定不同资本交易事项的重组日所属的纳税年度及其纳税地点。资本交易当事方为个人且可能产生所得的，也要正确确认“每次”资本交易事项个人所得税的纳税时间和纳税地点;尤其要关注转让股权、不动产和其他非货币资产的纳税地点。印花税、契税和土地增值税的纳税义务发生时间和纳税地点，也应符合相关税种的规定。

(三)准确计算资本交易事项涉及税种的计税依据或应纳税额

资本交易事项相关当事各方如果需要纳税，就应准确计算涉及的各税种的计税依据或应纳税额，避免多或少纳税问题的发生。要正确计算缴纳增值税，关键是要准确确认资本交易事项涉及的货物、不动产或无形资产的销售额，计算相应的销项税额或应纳税额。要正确计算缴纳企业所得税和个人所得税，关键是要准确确认资本交易事项的收入额和扣除项目金额。要正确计算缴纳印花税和契税，关键是要准确确认资本交易事项的印花税计税金额和契税计税依据、计算相应的应纳税额。要正确计算缴纳土地增值税，关键是要准确确认资本交易事项中涉及转让房地产的销售收入和扣除项目金额、计算相应的应纳税额。

对于采用资产负债表下的债务法核算企业所得税的企业来说，在资本交易事项适用“暂不确认”或“分期计入”特殊性税务处理的情况下，还要正确计算由此产生的递延所得税负债，并进行相应的会计核算。

(四)准确确定资本交易事项涉及的资产、股权的计税基础

资本交易事项的企业所得税处理分一般性税务处理和特殊性税务处理。在适用一般性税务处理下，一方面，资本交易事项涉及的资产、股权的原有计税基础直接关系到资产、股权转让所得的正确计算，而资产、股权的原有计税基础又受资本交易事项发生之前其税务处理的影响，不一定与其账面价值相等，需要全面准确确定;另一方面，通过资本交易取得的资产、股权的计税基础应按其公允价值确定，因此，资本交易各方应确保资本交易作价的公允性、合理性、正当性。在适用特殊J性税务处理下，如果适用“暂不确认”的税务处理方法(主要有债权转股权、资产收购、股权收购、企业合并、企业分立、资产划转、股权划转)，除科技成果投资入股外，资产交易各方取得资产、股权的计税基础应以在资本交易事项中转移的资产、股权或放弃债权的原有计税基础确定;如果适用“分期计入”的税务处理方法(主要是非货币性资产投资)，资产、股权的转让方(投资方)取得股权的计税基础应以被转让资产、股权的原有计税基础确定，并随资产、股权转让所得分期计入应纳税所得额而逐步调整，资产、股权的受让方(被投资企业)取得被转让资产、股权的计税基础应按其公允价值确定。

三、做好资本交易税收管理和检查的特殊处理和后续管理工作

（一）依规审核资本交易事项适用不征税、免税或特殊性税务处理的前提、条件和手续

在现行税收政策中，资本交易事项涉及的主要税种有的不征税，有的免税或者减税，有的适用特殊性税务处理，但其适用前提、条件和手续各不相同。如，纳税人在资产重组过程中涉及的货物、不动产、土地使用权的转让(包括多次转让)，不征收增值税的条件是将全部或者部分实物资产与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让，即“人随资产走”。在企业所得税中，股权收购、资产收购、企业合并和企业分立适用特殊性税务处理的前提是必须有股权支付，且要符合目的条件、比例条件、经营连续性条件、权益连续性条件，还要按规定确定重组主导方，重组各方分别向各自主管税务机关报送《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》(以下简称《特殊性税务处理报告表》)和相关资料;而股权划转、资产划转适用特殊性税务处理则没有股权支付的前提，也不需要确定重组主导方，但也要符合股权控制条件、目的条件、经营连续性条件、会计处理条件，交易双方也要按规定向各自主管税务机关报送《居民企业资产(股权)划转特殊性税务处理申报表》和相关资料。个人以非货币资产投资，应纳个人所得税分期缴纳的前提仅是纳税人一次性缴税有困难，但要制定缴税计划并向主管税务机关报送《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》(以下简称《分期缴纳个人所得税备案表》)及相关资料。印花税、契税和土地增值税对企事业单位重组改制、合并、分立等事项也有免税、减税或暂不征税的规定，但其适用前提和条件也不完全一致。

(二)搞清不同资本交易事项特殊性税务处理的要点

在企业所得税中，不同资本交易事项特殊性税务处理的规则并不完全相同。如，股权收购、资产收购、企业合并、企业分立、资产划转、股权划转适用特殊性税务处理的，其规则是“暂不确认VS原有计税基础”，即资产、股权转出方暂不确认所得，资产、股权转入方按原有计税基础确定所取得资产、股权的计税基础。符合条件的国有企业改制上市适用特殊性税务处理的，其规则是“税转股VS评估价为计税基础”，即改制上市过程中发生的资产评估增值获得股权对价的，应缴纳的企业所得税可以不征收入库，作为国家投资直接转增国有资本金(含资本公积)，经确认的评估增值资产，可按评估价值入账并按规定计提折旧或摊销在税前扣除。企业以非货币性资产对外投资适用特殊性税务处理的，其规则是“分期缴税vs评估价为计税基础”，即投资方确认的非货币性资产转让所得可在不超过5年期限内分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，被投资企业取得非货币性资产的计税基础，按其公允价值确定。企业以技术成果投资入股适用特殊性税务处理的，其规则是“递延纳税vs评估价为计税基础”，即投资方的技术成果转让所得可暂不纳税，允许递延至转让股权时按股权转让所得计算纳税，被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在税前摊销扣除。

股权转让税收篇2

关键词：股权投资；股权转让；税收筹划

中图分类号：D996.4文献标识码：B文章编号：1009-9166（2009）05（c）-0075-02

一、新会计准则下的股权投资分类及会计处理

新会计准则下，为便于规定会计核算方法，对外投资主要分为金融资产和长期股权投资，金融资产包括股权投资和债权投资，因此长期股权投资也是金融资产的内容之一，但为了便于会计计量方法的规范，新会计准则将金融资产和长期股权投资分别制订了不同的准则。

（一）新准则下投资的主要分类及计量

第一，金融资产的分类及计量。在《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》中，根据对金融资产投资交易的持有意图的不同，金融资产可以分为：一是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；二是持有至到期的投资；三是贷款和应收款项；四是可供出售的金融资产。新准则下，短期投资修改为交易性或可供出售金融资产。按照原准则规定，短期投资取得时按成本计量，期末按成本与市价孰低计量，对于市价低于成本的差额，计提相关的跌价准备。长期债权投资修改为持有至到期投资。按照原准则规定，长期债权投资的成本，考虑每期应计利息及溢折价摊销金额后的账面价值计量；对于溢折价的摊销，可以采用直线法，也可以采用实际利率法。第二，长期股权投资的分类及计量。按照《企业会计准则第2号――长期股权投资》，长期股权投资主要包括三类：一是投资企业能够对被投资单位实施控制的投资；二是投资企业对被投资单他具有共同控制或重大影响的投资；三是投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。公司对外进行的长期股权投资，应根据公司对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。公司对被投资单位在实质上控制、无共同控制且无重大影响的，应采用成本法核算；公司对被投资单位在实质上具有共同控制或重大影响的，应采用权益法核算。

（二）股权投资税法规定和会计制度规定的差异

对于长期股权投资，在核算特别是投资收益的纳税问题上，会计制度规定和税法规定存在着较大差异。具体体现如下：

第一，两种后续核算方法下的收益计量不同。按照我国新会计准则的相关规定，长期股权投资的后续核算方法分为成本法和权益法两种。企业在取得股份后，其账务处理应根据其投资在被投资企业资本中所占比例和所能产生的影响程度，决定是采用成本法还是采用权益法。从成本法和权益法的计量方法来看，成本法在投资收益已实现但未分回投资收益之前，投资企业的并不反映其实际已实现的投资收益；而权益法无论投资收益是否分回，均在投资企业账面体现和计量。税法规定的投资收益确认时间为：投资企业按照被投资企业确认分配红利的日期确认应纳税所得额，因此不同于会计核算的成本法，也不同于会计核算的权益法。在企业的交易性金融资产与可出售金融资产中，除国债利息收入计入投资收益但不计入应纳税所得额，居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（企业所得税法第二十六条）外，其他资产的收益税法规定与会计制度规定基本一致。第二，持有与转让收益计量的不同规定。按照会计准则，股息性所得仅限于投资企业从被投资企业接受投资后产生的累积净利润中取得的分配额。而税法规定，股息性所得是指投资企业从被投资企业税后累积未分配利润和盈余公积中取得的分配额。按照企业会计准则的规定，企业的全部投资所得，一律都在投资企业的账面反映。税法规定，企业股权性投资的持有收益是投资企业从被投资企业的税后利润中分配取得的，原则上应避免重复征收企业所得税，而处置股权投资的转让收益，应全额并入企业应纳税所得中。

二、税法对股权投资及转让的相关规定

（一）股权投资所得的税收法律法规的规定。按照《关于企业股权投资若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号），企业的股权投资所得，是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累积未分配利润和累积盈余公积金中分配取得的股息性质的投资收益。凡投资企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税法规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。被投资企业向投资企业分配非货币性资产，在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。企业从被投资企业分配取得的非货币性资产，除股票外，均应按有关资产的公允价值确定投资所得。企业取得的股票，按股票票面价值确定投资所得。被投资企业对于投资企业的分配支付额，超过投资成本的部分，视为投资企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。

（二）股权转让所得的税收法律法规的规定。按照《国家税务总局关于〈印发改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定〉的通知》（国税发[1998]97号）文件规定，股权转让收益或损失=股权转让价-股权成本价。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益的，股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额（以不超过被持股企业账面分属为股权转让人的实有金额为限），属于该股权转让人的投资收益额，不计为股权转让价。按照《关于企业股权投资若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）文件的规定，企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得依法缴纳企业所得税。按照《国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》（国税函[2004]390号）文件规定，企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按国税发[2000]118号有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。只有在企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，应按照国税发[1998]97号的有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。

三、股权投资及转让的税收筹划方法

（一）股权转让前先分配盈余。按照国税函[2004]390号的相关规定，如果投资企业打算将拥有的被投资企业的全部或部分股权对外转让，且股权转让前企业保留较多盈余未实现分配，则将会导致股权转让价格增高，则很有可能造成本应享受免税或补税的股息性所得转化为应全额并入所得额征税的股权转让所得。因此，对于欲转让长期投资股权的企业而言，保留利润不分配导致股息转化为资本性利得，对企业是不利的。为了实现合理避税，投资企业可以利用其在被投资企业的影响先由被投资企业进行利润分配然后转让股权，以达到减轻所得税费用的目的。

（二）增加利用股权达到95%以上的股权整合方法。按照《国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》（国税函〔2004〕390号）规定：企业进行清算或转让全资子公司以及持股95％以上的企业时，应按《国家税务总局关于印发〈企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定〉的通知》(国税发〖1998〗97号)的有关规定执行。《国家税务总局关于印发〈企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定〉的通知》(国税发[1998]97号)第三条（五）款规定：股权转让价是指投权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额；如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益的，股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额，属于该股权转让人的投资收益额，不计为股权转让价。因此，在同一控制下的企业合并中，可以通过将股权整合的办法，转让方首先对股权进行重组，使被转让股权比例为95%以上，然后将重组后的股权进行转让，这样股权转让所得视为股息所得，可以免交所得税。

作者单位：甘肃省电力投资集团公司

作者简介：王林元（1972.04-），男，汉，甘肃省武威市，会计师（中级），经济师（中级），大学本科。研究方向：电力企业投资与筹融资运用及效率管理。

参考文献：

[1]王庆红.“刍议股权投资的发展趋势”[J].《商业经济与管理》,2008.1

[2]温晓琴.“我国股权转让税收筹划研究”[J].《辽宁经济》,2007.8

[3]陈瑜.“浅谈财务管理中的税收筹划理论”[J].《福建税务》,2008.1

股权转让税收篇3

2兰州兰石集团有限责任公司财审部甘肃兰州730050

摘要：个人股权转让所得作为一项非劳动所得，其相关的税收成为近年来税务部门加强征管和检查的重点，本文是对股权转让中涉及的个人所得税问题做了汇总及探讨。

关键词：个人股权转让所得个人所得税相关法律规定

1.前言

个人股权转让的转让方是自然人股东，其转让所得主要涉及个人所得税。个人股权转让所得作为一项非劳动所得，其相关的税收成为近年来税务部门加强征管和检查的重点，对于非上市的企业来说，股权转让业务不是很多，但是一旦碰见就很难把握，本文对股权转让中涉及的个人所得税问题做一个汇总及探讨。

2.个人所得税问题汇总

(1)转让非上市公司股权

①目前自然人股权转让多是私下进行，多使用现金交易，基本无帐可查，造成了只有少数纳税人对股权转让所得进行了申报，而绝大多数纳税人没有进行申报。针对我国目前股权转让不规范的现状，2009年国税总局出台了《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]85号文）明确对个人股权转让中的个人所得税进行了规范。一是规定股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易后至企业变更股权登记前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方受让方，应到税务机关进行申报纳税，并凭借完税证明、不征税证明或免税证明到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。二是规定个人股权转让的纳税地点应该是被投资企业所在地，由纳税人或扣缴义务人进行纳税申报。三是要求税务机关加强对股权转让所得计税依据的评估和审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。如果计税依据明显偏低（如低价或平价转让）且无正当理由的，主管税务机关可以参照每股净资产或个人股东享有的股权比例对应的净资产份额核定计税依据缴纳个人所得税。

②根据新实施的《中华人民共和国个人所得税法》及《中华人民共和国个人所得税法实施条例》八条第九款规定,对于自然人股东取得的股权转让所得，按照“财产转让所得”项目征收个人所得税，适用20%税率。财产转让所得以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，具体计算公式为：个人所得税应纳税额=（股权转让收入-本金（原值）-合理费用）×20%。

(2)转让上市公司限售股股票

根据财税[1998]61号文规定，我国二级市场转让股票暂免征收个人所得税，2010年前持有上市公司限售股的股东为了少缴个人所得税，利用这一政策进行避税。例如2009年的紫金矿业事件，紫金矿业实际控制人陈发树在公司上市前将股份转让给自己控制的若干个有限责任公司，等上市成功后这些有限公司再按面值转让给陈发树本人，2009年陈发树几次减持紫金矿业股份，在二级市场获利27亿元。如果陈发树出售的股票没有转让到个人名下，仍然通过有限责任公司转让，27亿元利润需要缴纳25%企业所得税，公司缴纳企业所得税后，税后利润分配给自然人股东，自然人股东还要缴纳个人所得税，但陈发树把法人股票转让为个人股票后出售，不仅企业所得税分文不交，还利用财税[1998]61号文免除了个人所得税。为了限制以上避税模式，财政部、国家税务总局、证监会于2009年12月31日《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167号）：规定自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照"财产转让所得"，适用20%的比例税率征收个人所得税。股权转让个人所得税额的计算公式为：即：个人所得税应纳税额=(限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）)×20%。

(3)转让境内上市公司股票

上市公司股东，如果是非限售股转让（二级市场取得），根据财税字【1998】61号文件，个人转让境内上市公司股票转让所得继续免税，但是需要进行12万元以上高收入申报。即：目前炒股所得，只申报不征税。

(4)转让境外上市公司股票

目前二级市场个人转让非限售股票免税，只针对境内上市公司，对于个人转让境外上市公司股票取得所得，应该按照财产转让所得缴纳个人所得税。

(5)股票期权

股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。股票期权本质就是一种受益权，即享受期权项下的股票因价格上涨而带来的利益的权利。对于股票期权所得，至今为止财政部和国家税务总局总共下发了9个文件，主要是以财税【2005】35号、国税函【2006】902号、财税【2009】5号、国税函【2009】461号、财税【2009】40号文件为主。明确了“股票期权”征收个人所得税的概念，并且界定为工资薪金所得。员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税，按下列公式计算工资、薪金应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数.这里的规定月份数是指在境内工作的月份，最高按照12个月计算。

(6)以股权进行投资

股权出资是指投资人以其持有的在中国境内设立的有限责任公司或者股份有限公司的股权作为出资，投资于境内其他有限责任公司或者股份有限公司的行为。股权出资是一个新生事物，国税总局已经多项规章对股权出资进行规范：

①根据国税函【2005】319号文件规定，考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税。

②国税函【2008】115号文件规定，个人以非货币性资产对外投资取得股权时，应该就资产的评估价值与资产计税基础差额计为个人所得缴纳个人所得税。但是该文件并没有真正执行，国家税务总局公布的有效规范性文件目录中也没有该文件存在。以上例为例，如果按照国税函【2008】115号文，B需就用于出资的股权评估增值部分600万元缴纳个人所得税。个人认为，股权出资是一个新生事物，115号文件符合法理但不太符合常理，由于出资人在对外投资时并没有实现货币所得，可能没有能力以货币方式缴纳巨额税金，会增加纳税人非货币性资产出资的难度，也不利于企业之间的资产重组。如果确实要征税的话，也应该给与纳税人一定的延期纳税的待遇。国税函【2005】319号的做法和财税【2009】59号文其实都是特殊性税务处理的思路。

③2011年1月，国家税务总局2011年第2号公告明确废止国税函[2005]319号文。

④最近国家税务总局下发国税函[2011]89号文《国家税务总局关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复》，明确个人以股权参与上市公司定向增发，需就增值部分征收个人所得税。但是从另一方面说，也可认为这个文覆盖的范围太小，仅仅涉及到自然人的股权投资到上市公司时需要缴纳个税，在其他情形下将个人股权无增值甚至有增值地转让或以出资的形式到非上市公司是否缴纳个税则没有规定。

3.结论

本文对股权转让中涉及的个人所得税问题进行了汇总及探讨，为税务部门进行检查和监管提供帮助，进一步规范股权转让过程中涉及个人所得税问题。

参考文献：

[1]宁晨新.股权出资法律问题研究[D].北京:中国政法大学,2006.

[2]张伟.从七个方面看国家税务总局27号公告[N].新浪财经,2011,(8).

[3]王伟.股票期权激励制度所涉及到个人所得税问题研究[D].厦门:厦门大学,2009.

作者简介：

股权转让税收篇4

关键词：非上市公司股权转让；个人所得税

一、引言

财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。股权转让是指公司股东依法将自己的股份让渡给他人，使他人成为公司股东的民事法律行为。股权转让是股东行使股权经常而普遍的方式，我国《公司法》规定股东有权通过法定方式转让其全部出资或者部分出资。个人所得税法规定，除股票转让所得暂不征收个人所得税，个人取得的其他财产转让所得，一律征收个人所得税。

个人股权转让所得是指财产转让所得中的股权转让所得，以个人指股权转让价减除股权成本价以及相关费用后的差额。股权成本是指当初购买股权时所实际支付的金额。股权转让价是指股权转让人转让股权所收取的货币性资产和非货币性资产的数额。

就本质而言股权转让和股票转让没有区别，但是这里的股票转让暂不征收个人所得税是特指上市公司的股票转让，而非上市公司的股票转让是要征个人所得税的。

二、与股权转让相关的个税法律、法规、规章

现行个人所得税法系2011年6月30日第11届全国人大常委会第21次会议通过的《关于修改的决定》，对个人所得税法进行了第6次修订，自2011年9月1日期执行，随后财政部、税务总局又制定了一系列部门规章和规范性文件，这些法律法规、规章等构成了我国的个人所得税法律制度。我国《税收征收管理法》及其《实施细则》等也对股权转让所得的个税缴纳进行了规范。

（一）关于股权转让价格的公平性。为了防止价格欺诈，《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）的有关规定，自然人转让所投资企业股权（以下简称股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。这里说的是，税务主管机关可以依法对股权转让计税价格如果明显偏低而且无正当理由的行为进行核定。

（二）以下是4种判定计税依据明显偏低且无正当理由行为的方法：

1个人申报的股权转让价格如果低于同样或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权的转让价格，可以认定是偏低；

2个人申报的股权转让价格比对应股权的净资产份额的低，也可以认定为价格偏低；

3个人申报的股权转让价格低于获得该股权时的初始成本，或低于取得该股权所支付的实际款项低的，也可以认定为转让价格偏低；

4个人申报的股权转让价格比类似或相同条件下同类行业的企业股权转让价格低，可以认定转让价格是偏低。

（三）对上述申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，以下方式可以采用来重新核定价格：

1主管税务机关可以比照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入；

2主管税务机关可以参考相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入；

3主管税务机关可以参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。

4如果纳税人不认可主管税务机关采取的上述核定方法，应当将相关证据提交给主管税务机关，待认定属实后，再采取另外的合理核定方法。

（四）关于股权再次转让的特殊规定

纳税人再次转让所受让的股权的，前次转让的交易价格及买方负担的相关税费就是股权转让的成本。

三、股权转让中的个税筹划

税法规定按照财产转让所得征收净所得的20%。也就是说股权转让所得必须是取得了收益，如果是折价、平价转让股权，不交个人所得税，如果是溢价转让股权，超出部分要按20%的税率计算缴纳个人所得税。为了降低股权转让收益，有条件的个人可以在其说持有股权的公司分配后利润后进行股权转让。

如：某某转让股权，原取得股权的实际支出100万元，转让价格118万元，合理转让费用3万元，则对其净收益15万元，按20%计算缴纳个人所得税3万元。

（一）个人转让股权关键在于股权转让所得，在确定转让价格时，可以尽量先进行利润分配在转让，以减少所有者权益总额，降低税负，甚至利用企业减资后的机会转让股权，当然应该综合考虑股权售价和税负之间的关系，争取利益最大化。

（二）利用税法规定可以低价转让股权的正当理由

国家规定了个人可以低价转让股权的情况，个人可以充分利用这些条件，合理避税。

1.个人将股权转让给直系亲属和部分非直系亲属或者对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人，主要包括：子女、父母、配偶、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女等；

2.个人如果转让持有的连续亏损三年及以上企业的股权，股价可以偏低；当然，这种情况想高价转让也难。

3.我国当前正处于继续推进改革开放的阶段，如果因为国家政策的调整而导致个人低价转让股权，是可以；

4.经主管税务机关认定的其他合理情形。

（三）利用税法中关于个人股东转让股权的特殊规定

1.转让改组改制企业的量化资产股权个人所得税的征收。改制企业职工个人取得的股权——拥有所有权的企业量化资产，个人所得税征收暂缓。但是，该个人将股权在以后的转让时，个税是应该征收的。

2.收回转让的股权分两种情形缴纳个人所得税。股权转让行为结束后，如果买卖双方经协商股权退回的，即使是说解除原合同，依然作为是新的一次股权转让行为，不会退还征收的前次转让行为个人所得税款。股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，转让股权原价收回的，因为尚未完成其股权转让行为、未完全实现收入，随着股权转让关系的解除，不存在股权收益，所以个人所得税纳税人就不需要缴纳。

（四）目前我国股权转让中的实际情况

1.就我国目前实际而言，个人股权个人所得税的特点具有增值收益的隐蔽性、课税对象的非劳性、其税额具有不可预期性；并且，如果股权转让不需要到工商等登记机构办手续的话，股权转让的个人涉税行为，税务证管机构就无从知晓，更谈不上征收管理了。

2.个人股权转让纳税义务发生时间规定模糊，股权转让税收前置立法缺位，虚假合同难以辨别，合同定的转让价格低于实际成交价格；所以说个人转让股权的信息是不透明的，征收机关与个人在股权交易中信息并不对称，这就为暗箱操作，偷税提供了便利条件。

3.代扣代缴制度执行困难。个人所得税法规定，个人股权转让中受让方有代扣代缴的义务，但是并没有规定具体实施细则因为信息不对称，扣缴义务人很难知晓纳税人的真实成本费用，同时，因为股权转让会涉及个人隐私或商业秘密，纳税人也许不愿意提供提供相关资料，这导致代扣代缴在实际工作中很难落实。

五、结论股权转让个人所得税纳税筹划主要是利用税法的规定合理避税，不是偷逃税，所以笔者建议主要应考虑股权转让最终收益，综合权衡最优方案，而不是为了纳税筹划而筹划，更不是偷逃税款，笔者是绝对反对偷逃税款的。况且，针对股权转让所得征收个人所得税的动态税源管理，税务机关已经采取了相关措施予以加强，通过建立电子台账，跟踪股权转让的交易价格和税费情况，保证股权交易链条中各环节转让收入和成本的真实性，所以还是不要存在侥幸心理的好。（作者单位：青岛苏贝尔作物营养有限公司）

参考文献

[1]个人股权转让所得节税有技巧樊其国海峡财经导报2013年2月20日第017版

股权转让税收篇5

论文摘要：自然人股东转让公司股权（不含所持上市公司间接股权转让即股票转让）涉及个人所得税和印花税问题；若自然人股东的股权是以国有企业改制时原评估价格转让的，原国家给予的优惠部分在转让时需计征个人所得税和印花税。

党的十五大以来，党中央、国务院多次强调要加快国有经济布局和结构调整。近年来，通过兼并联合、重组改制、关闭破产等多项改革措施和购买的优惠措施使国有经济布局和结构调整取得了初步成效。

根据浙江省人民政府办公厅（通知）浙政办发[2000]105号《转发省教育厅等部门关于加快省属高校校办企业改革若干意见的通知》，省属某高校校办企业，于2001年7月实行公司制改建，评估基准日为2001年12月31日，产权转让日为2002年9月1日，2002年10月15日完成改制并办理工商变更登记，组建成为21位自然人股东和1位国有法人股东持股的有限责任公司。公司改制时依据浙政办发[2000]105号第四条第八款的规定，“省属高校校办企业的国有资产可以资产出售方式进行产权置换。对整体购买且购买时一次性付清价款的，可给予10%的价格优惠。”将国有资产以优惠价（即低于评估价10%的价格）售于这21位自然人股东。公司改制完成后，若干自然人股东陆续出售其所持有的股份。公司要求转让股权的自然人股东自行申报或由受让者代扣代缴股权转让的印花税和个人所得税。有些股东认为股权转让不涉及印花税和个人所得税的范畴，另有些股东认为如果股权是以原评估价格转让就不会有个人所得税产生。因此，公司与转让股权的自然人股东双方在转让时的税收方面产生了争议。

本人认为首先自然人股东转让公司股权涉及印花税和个人所得税问题；其次若部分自然人股东的股权是以国有企业改制时原评估价格转让的，原国家给予的10%优惠部分在2002年改制时是暂缓征收个人所得税，现在自然人股东将股份转让时需计征个人所得税。类似的文件依据有《国家税务总局关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征收个人所得税问题的通知》（国税发[2000]60号）第二条规定，允许集体所有制企业在改制为股份合作制企业时可以将有关资产量化给职工个人：对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。由上述规定确定，自然人股东转让改制时获得的股份，应按转让的收入额，减除职工个人取得该股份时实际支付的费用支出（即原评估价的90%）和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计算代扣代缴个人所得税。

由上述国有企业改制后自然人股东转让股权所引起的争议，具体从税收方面浅谈自然人所持股权转让行为。

《中华人民共和国个人所得税法》第六条第五款规定：“财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。”第三条规定：“财产转让所得适用比例税率，税率为20％。”2008年2月18日《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》第二次修订中第八条第九款明确规定：“财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。”根据上述《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》以及《中华人民共和国税收征收管理法》等法律法规的有关规定，自然人股东直接转让其所持有股份有限公司、有限责任公司及其他企业(（统称企业）的股权所得（不含所持上市公司间接股权转让即股票转让），属于“财产转让所得”应税项目，应当以股权转让价减除股权计税成本和转让过程中的相关税费后的余额为应纳税所得额，按照20％的税率计征、申报、缴纳个人所得税。股权转让应纳税所得额=股权转让价-股权计税成本-与股权转让相关的印花税等税费。

一、股权转让价及股权转让过程中的特殊情况

（一）股权转让价

自然人股东股权转让价是自然人股东就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额，以其实际成交价为股权转让价，从中不得扣除任何项目。股权转让对价为实物的，应当按照取得凭证上所注明的价格计算,但凭证上所注明的价格明显偏低或者无凭证的，由主管地方税务机关参照当地的市场价格核定。

如果个人转让股权价格公允，与股权投资成本和合理费用之和持平，不缴纳个人所得税。若股权转让价不公允，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定，“纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额”。

自然人股东申报的股权转让价格有下列情形之一，属明显偏低又无正当理由的，主管地方税务机关应当依法核定征收个人所得税：

1．股权转让价低于初始投资成本或取得该股权所支付的价款的；

2．股权转让价低于同一投资企业其他股东同时或大约同时相同或类似条件下股权转让价的；

3．股权转让收益率低于同期银行存款利率的；

4．股权转让所得低于最近一期股利分配所得的；

5．股权转让时投资企业留存收益为正数，股权转让价中没有包含该自然人股东所应享有的份额的，或转让价低于自然人股东应享有的所投资企业所有者权益份额的；

6．主管地方税务机关依法认定无正当理由的，正当理由是指自然人股东所投资企业最近三年连续亏损，或盈利能力持续下降，或迫于自身偿债等财务方面的压力而转让股权等理由；

7．自然人股东与受让人签订无偿转让股权协议，无偿转让股权不包括发生在直系亲属间的转让，主管地方税务机关会深入分析其无偿转让的合理性与可能性，分析其无偿转让股权是否符合理性经济行为及实际情况，调查自然人股东与受让人的关系，分析其无偿转让的动因，并要求自然人股东提供经过法定公证机关公证的无偿转让股权协议。

（二）股权转让过程中的特殊情况

1．股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入。根据国税函[2006]866号文件规定，违约金收入属于因股权转让而产生的收入，转让方个人取得的该违约金应并入股权转让所得，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。税款由取得违约金收入所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。如果股权没有转让成功，取得的违约金收入不用缴纳个人所得税。

2．股权转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，那么对前次转让行为征收的个人所得税款如何处理。据国家税务总局《关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]130号）明确规定：“一、根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）及其实施条例和《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）的有关规定，股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。”

3．股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，不缴纳个人所得税。

二、股权计税成本

股权计税成本是指自然人股东投资入股时向企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让价金额。

自然人股东部分转让所持有股权的，转让股权的计税成本按转让比例确定。

转让部分股权的计税成本=全部股权的计税成本×转让比例。

三、与股权转让相关的印花税等税费

非上市公司不以股票形式发生的企业股权转让行为，属于财产所有权转让行为，应按照产权转移书据缴纳印花税。《印花税暂行条例》第一条规定，“在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税”。《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155号）第十条进一步明确，“财产所有权转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据”。印花税税目税率表第十一项规定，“产权转移书据应按所载金额的万分之五贴花”。所以，自然人股东转让股权还要按股权转移书据所载金额的万分之五缴纳印花税。

四、股权转让个人所得税的纳税义务人、扣缴义务人

根据《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定，“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”。因此，自然人股东转让股权以转让人为纳税人，以受让人为扣缴义务人，受让人可以是自然人也可以是法人，由受让人负责代扣代缴个人所得税，并向主管地方税务机关解缴税款。受让人没有扣缴税款或无法扣缴税款的，由纳税人自行到主管地方税务机关申报缴纳个人所得税。

自然人股东转让股权应当自完成股权转让的次月七日内到主管地方税务机关申报、缴纳股权转让个人所得税。扣缴义务人扣缴的税款应当在次月七日内向主管地方税务机关申报缴纳。

自然人股东和自然人扣缴义务人应当到其股权转让所在地、户籍所在地或经常居住地主管地方税务机关申报纳税。法人扣缴义务人应当到其机构所在地主管地方税务机关解缴所扣缴的税款。

五、股权转让者和受让者需承担相应的税收法律责任

《中华人民共和国税收征管法》第三十条规定：“扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。”

纳税人未按照规定期限交纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

股权转让税收篇6

作者简介：博士，中南财经政法大学副教授，中国财税法学教育研究会理事。

在注册会计师考试中，长期股权投资会与税法处理的差异一直是学习的重点和难点，本文沿寻长期股权投资从产生到消亡的过程，分为初始投资，持有期间，处置期间三个环节讲述其存在的差异。

在企业的会计处理和纳税实践中，财务会计是按照会计准则、会计制度核算有关会计要素，以真实完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量；而税法则以课税为目的，按照税收法规来确认相应要素，以保障国家和纳税人的利益。因此，按照会计准则、会计制度计算的利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间往往存在着差异。其中，对于股权投资项目，会计上的确认、计量与按税法(其中，主要的是《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》国税发[2000]第118号以下简称《通知》)中所认定的应纳税所得额之间的差异，通常为财务人员所忽略，为了正确地计算企业股权投资项目的应纳税所得额，有必要注意以下一些问题。

一、非货币性资产股权投资的差异

会计制度规定，以非货币性资产进行长期股权投资，按非货币易原则确定，即按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为初始投资成本。若涉及补价的，按以下规定确定换入长期股权投资的初始投资成本：(1)收到补价的，按换出资产账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本；(2)支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资成本。

而税法规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。如果投出的资产转让所得数额较大，在一个纳税年度确认为实现的应纳税所得额确实有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生及随后不超过5个纳税年度内平均摊销到各年度的应纳税所得额中。

由此可见，会计上对企业以非货币资产进行长期股权投资的处理是以非货币资产的账面价值加上交易发生时的相关税费作为长期股权投资的初始投资成本(如涉及补价，还应按规定考虑补价因素)，不确认非货币资产的转让所得或损失；而纳税时要分成两笔业务处理：第一笔是以公允价值销售非货币资产业务，即将非货币资产的公允价值作为非货币资产的转让收入，将非货币资产的公允价值与其账面价值及已提的减值准备之和的差额，确认为非货币资产的转让所得并入投资交易发生当期的应纳税所得额或在随后不超过5个纳税年度内平均摊销到各年度的应纳税所得额中，第二笔是投资业务，即以非货币性资产的公允价值加上相关税费并考虑补价因素，作为此投资的计税成本。

二、长期股权投资持有收益的差异

(一)股权投资持有收益的范围

企业会计制度规定，投资企业在持有股权投资期间，根据实际情况既可以确认投资收益，也可以确认投资损失，均在“投资收益”科目中反映。但在税法中，只承认股权投资持有期间的投资收益，即股权投资所得(也就是大家比较熟悉的股息收入，具体是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分得的股息、红利性质的投资收益)，不承认股权投资期间的投资损失。

(二)关于股利的处理差异

1．股票股利是指企业用增发的股票代替现金分派给股东的股利。会计制度规定，企业持有股票期间所获得的股票股利，不作账务处理，但应在备查账簿中登记所增加的股份。按照现行税法的要求，投资方从被投资方取得股票股利，要按股票票面价值确定投资所得。可见，从税法的角度看，股票股利与现金股利一样，同属于投资持有期间的收益(简称持有收益)，应于被投资企业分配股票股利时调增应纳税所得额。

2．现金股利的处理差异

(1)对现金股利的会计处理方法

对长期投资持有期间所获得的现金股利或利息，则根据投资企业对被投资企业是否拥有控制权、共同控制权或重大影响的权利应分别使用成本法和权益法。成本法下，投资企业根据被投资企业宣告分派的利润或现金股利确认为当期投资收益，但确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过该数额的部分，冲减投资成本。

权益法下，投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损额确认为当期投资损益，并调整长期股权投资账面价值，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按应享有的部分冲减长期股权投资账面价值。

(2)对现金股利的税法处理方法

依据《通知》规定，不论企业会计上对长期股权投资采取成本法还是权益法，只要被投资企业实际做利润分配处理(包括以盈余公积和累计未分配利润的分配)，投资方企业就应确认投资所得的实现。被投资企业分配给投资方企业的全部货币性资产和非货币性资产(包括被投资企业为投资方企业支付的与本身经营无关的任何费用)，应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额。若被投资企业对投资方的分配支付额，超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，冲减投资成本；超过投资成本部分，视为投资企业的股权转让所得。

另外，根据《企业所得税扣除办法》及《通知》中规定，被投资方企业会计上作利润分配处理时，凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资方企业适用的所得税税率的，除国家税法规定的定期减税、免税优惠外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。如果投资方投资于两个以上的企业，并且这两个企业的所得税税率不同，当投资方企业存在尚可在税前弥补的亏损时，该企业可以选用对自己有利的方式计算补缴税款。即先用低税率的分回利润弥补亏损，再由较高税率的分回利润弥补亏损，最后用高税率计算应补缴的税额。

三、长期股权投资处置收益的差异

(一)关于股权投资差额的差异

会计制度规定，采用权益法核算长期股权投资时，投资企业初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额确认为股权投资

差额，即股权投资差额=初始投资成本一投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例，其中：初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，按一定的期限平均摊销，计入“投资收益”；初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，计入“资本公积一股权投资准备”。

税法规定纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产收入中扣除，据以计算财产转让所得或损失。股权投资差额的借方余额，在计算应纳税所得额时不允许扣除。公司在持有投资期间，按期摊销的股权投资差额的借方数额，即为纳税调整数额，按所采用的所得税会计处理方法不同分别处理。

从以上的规定可以看出，股权投资差额的会计处理和纳税处理的不同主要体现在股权投资差额的借方差额上。会计上是按一定的期限平均摊销，作为投资损失冲减会计利润；而纳税申报时则要在当期会计利润的基础上加上当期股权投资差额的摊销数额，计算当期的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

(二)关于长期股权投资期末准备的差异

根据会计制度和会计准则规定，企业应当在期末股权投资发生减值时候，计提长期投资减值准备，同时确认为当期投资损失，计入当期损益。但是依据现行税法规定，企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，长期投资减值准备不得在税前扣除。也就是说，税法既不认可已经提取的准备金，也不允许在未实际处置该项投资时，按照中价的跌幅确认投资损失，而应该将其作为纳税调整项目，相应增加企业的应纳税所得额。

(三)关于股权投资处置损益的差异

企业长期股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置长期股权投资的收入减除投资成本后的余额。会计上将长期股权投资的转让所得和投资持有期间取得的收益一样，作为“投资收益”确认，转让损失全额在会计利润中扣除。计算投资转让所得或损失的成本不是投资的初始成本，而是投资转让交易日的账面价值，即以所取得的转让收入扣除有关费用、投资的账面余额及已计提的“长期投资减值准备”、未摊销完的“股权投资差额”的余额部分作为“投资收益”计入会计利润。

税法对股权转让所得或损失的处理方法如下：

1．股权转让所得：税法规定要区分一般的股权买卖和企业进行清算或转让全资子公司以及持股95％以上的企业两种情况分别处理：在一般的股权买卖中，股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得；而企业进行清算或转让全资子公司以及持股95％以上的企业时，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。不仅如此，被清算或被转让企业按过去已冲销并调增应纳税所得的坏账准备等各项资产减值准备的数额，投资方也可按享有的权益份额确认为股息性所得，不作为投资转让所得确认。