现金流管理范文篇1

[关键词]现金流廿管理假设性质内容运用

现金流量管理是企业为达到价值最大化这一目标，通过预测、决策、计划、控制、报告和分析等手段对企业不同时期的现金流入流出时间和数量进行的一种全面的、系统的管理活动。作者认为，系统的现金流量管理理论体系应该包括现金流量管理基本理论、现金流量管理应用理论、特殊行业或特殊业务现金流量管理理论三大部分内容，其中现金流量管理基本理论是现金流量管理理论体系的子系统之一，是整个现金流量管理理论体系的基础。这一子系统应研究现金流量管理目标、现金流量管理原则、现金流量管理假设、现金流量管理环境等内容，本文拟对现金流量管理假设进行探讨。

一、现金流量管理假设及其应具有的性质

根据《韦氏国际词典》的解释，假设有两方面解释：（1）提出一个认为是理所当然或不言自明的命题；（2）基本的前提或假定。上述第一种解释是指假设是一种经过人类长期反复实验，不需再加以证明的命题。上述第二种解释是指假设是人们进行实践活动或者进行理论研究时，根据特定环境和已有知识经过思考后提出的，具有一定事实根据的假定或设想。这两种解释是有差别的，第一种解释适合于自然科学的研究，第二种解释适合于社会科学的研究。因此，我们主张按照第二种解释来理解和界定现金流量管理假设。根据第二种解释，并结合现金流量管理的特点，我们可以把现金流量管理假设界定为：现金流量管理假设是人们在进行现金流量管理理论研究和现金流量管理活动时，面对末经确切认识或无法正面论证的经济事物或现象，根据已有知识，经过思考后提出的，具有一定事实依据的假定或设想，是进一步研究现金流量管理理论和进行现金流量管理活动的基础之一。

科学的研究必须有科学的假设，因而我们有必要先审视一下现金流量管理假设应具备的性质。根据逻辑学家和哲学家著作中论述的假设性质并结合现金流量管理的特点，我们认为现金流量管理假设应具有以下几类性质：

1.现金流量管理假设是进行现金流量管理理论研究和现金流量管理实践不可或缺的。事实上，假设对任何学科的建立和发展都是必不可少的，它是建立和发展任何学科理论结构的基础，因为任何一间学科的研究多半要从一些未经论证的假设开始，否则，论证就会永无止境，进入一个死循环。回顾历史，我们就会发现，任何一个严肃认真的经典作家在创立和发展自己的学说时，都要从建立假设开始，然后才有可能按照逻辑关系展开自己的理论。例如，马克思在《资本论》这部巨著中阐述社会再生产理论时就使用了社会产品按价值出售和社会总产品都可以顺利实现这两项假设。再比如，科学家在进行科学研究时，总是首先假定宇宙秩序，假定不变法则的存在，‘假定万物周而复始的运动规律。不如此，科学家的一切知识都会变得毫无意义，任何科学研究也都将难以顺利进行。进言之，如果我们能以合理的假设作为推理论证的重要基础之一（假设并不是推理的唯一基础，如目标也是一个重要的推理基础），运用符合逻辑的推导过程和推导法则进行推理，就有可能得到满意的理论框架（是可能，而不是必然，因为很可能有某些结论是无法通过逻辑推理得出的）。就这一点而言，假设的存在有其客观必然性。因为没有起点，我们就无法进行科学的推理或思维，无法做出相应的结论，这一道理对现金流量管理也同样适用。

2.现金流量管理假设是不能直接自我检验的。不管我们是否满意，是否接受这一事实，现金流量管理假设都是不能直接自我检验的。首先，因为现金流量管理假设是作为基础而存在的，在其下层应该没有任何东西可以依托，并用来检验假设。其次，如果现金流量管理假设可以被直接验证，那么证明其合理性的证据一定要比这些假设更加基础（如果用以假设为依据证明的东西来证明假设的合理性，则进入了循环论证的境地），如此莫不如将这些证据直接作为假设，而将被证明的所谓假设称为推论或其他什么东西。所以，我们说现金流量管理假设是不能直接自我检验的。那么，我们又如何说明一项现金流量管理假设是否正确或是否合理呢？作者认为，可以由这一假设所支持的推论的合理性来判断其合理性，如果某项假设所支持的推论不合理，则这项假设肯定不正确。当然，我们不能由假设所支持的推论的合理性作为检验一项假设是否正确的唯一标准，但却可以在某种程度上以此为依据进行判断就象会计在试算平衡时由借贷方发生额是否相等判断账务处理是否有错误一样。

需要说明的是，现金流量管理假设不能直接自我检验并不意味着这些假设可以不以事实为依据。相反，这些假设必须以事实为依据。只有如此；以这些假设为基础建立起来的现金流量管理理论大厦才不会倾斜或倒塌。同样，也只有如此，实践中的现金流量管理政策才有可能是合理的。

3.现金流量管理假设的确立并非是一成不变的，它也会面临更新的挑战。前已述及，现金流量管理假设应以事实为依据，但这并不意味着已经建立起来的假设就可以不受时空的限制而成为绝对真理。

事实上，所有学科的假设都是这样，此时此地看来正确的假设在彼时彼地并非一定正确，甚至有可能是十分荒谬的。这一现象并不奇怪：因为事物本身就是运动的和发展的，人们对事物的认识也是一个循序渐进的过程。随着认识水平的提高，人们应该不断修正原有的假设，有时甚至是原来的假设，建立一个完全相反的假设，而这正是一间学科理论知识发展的动力。因此，从某种意义上讲，一个学科的发展史就是该学科的假设更新史。随着旧事物的消亡和新事物的诞生，客观世界处于不断的发展变化之中，每个学科必须实事求是地摒弃那些己经不再合理、不再正确的假设，重塑本学科的基础，促进理论和实务的发展。现金流量管理这门学科的假设同样不能违反这一规律。

可见，现金流量管理假设是研究现金流量管理理论和进行现金流量管理活动的基础，它不可缺少，但不能自身直接加以证明，同时应随着事物的发展而发展。

二、建立现金流廿管理假设时应注意的问题

根据苏珊纳克·兰杰（susannek.langer）对假设的实质所做的简洁易懂的阐释，我们认为建立现金流量管理假设时应注意以下几个问题：

1.现金流量管理假设应从属于现金流量管理理论体系，也就是说，现金流量管理假设应为整个现金流量管理理论体系服务，它不应该与这一理论体系的其他部分有任何冲突。

2.现金流量管理假设应该是有意义的。如果一项或几项现金流量管理假设除其表现的事实之外没有任何意义，同时也不会对现金流量管理理论体系的建立和现金流量管理活动有任何影响，则不应将这一项或几项假设作为现金流量管理假设。现金流量管理假设应该是进一步研究现金流量管理理论和进行现金流量管理实践的前提，因此，某一项或几项假设对现金流量管理理论体系的建立和现金流量管理实践是否有意义就应成为判断这些假设是否适当的标准之一。假如我们同时有两个假设可供选择，且只能选择其中的一个，则哪一个假设更有意义就应成为选择的决定因素。

3.现金流量管理假设之间应该互相一致，而不应该相互矛盾。这是一个相当重要的问题。从逻辑上讲，同一事物在相同条件下亦此亦彼是不可能的。因而两个相互矛盾的假设不可能同时具有合理性，永远不能纳人同一体系。

4.现金流量管理假设之间应该相互独立。假如某一项或几项假设可以从其他假设中推理出来，那它就是一项推论，是一个必然的事实（如果我们承认我们所做的假设正确的话），而不应成为一项新的假设。

可见，现金流量管理假设体系只应具有一个层次，而不应具有多个层次，如基本假设、衍生假设等。

三、现金流廿管理假设的内容

根据以上分析，现金流量管理假设应包括以下几个：

1.现金流量管理主体假设。指现金流量管理活动应该限制在经济利益相对独立、并且具有一定现金流量管理自的主体之内，这一假设也可以简称为主体假设。主体假设明确了现金流量管理活动的空间范围，将一个主体的管理行为区别于另一主体的管理行为。

现金流量管理主体应具备两个基本特点：（1）必须具有独立的经济利益；（2）必须有独立的现金流量管理自，可以自主管理主体内的现金流量。同时，主体假设有三层具体的涵义：（1）主体假设决定了管理主体可以管理的经济活动，即凡是管理主体有权管理，并且与其有利害关系、最终会影响管理主体经济利益的、与现金流入和流出有关的经济活动都要由管理主体来管理；（2）主体假设决定了管理主体进行现金流量管理时的立场，即为追求自身利益的最大化服务。例如一笔应收账款的偿还业务，对于付款方而言是现金流出，对于收款方而言是现金流入。在对付款方的其他方面（如资金成本、信誉）没有负面影响（或经权衡认为负面影响小于可能带来的效益）的情况下，付款方一定会争取少付款或晚付款，以便最大限度地利用这笔资金。同样，如果对收款方而言没有负面影响（或经权衡认为负面影响小于可能带来的效益），收款方也一定会争取早收款或多收款。这就要求现金流量管理主体在管理现金流量时，要有明确的立场，一切经济业务都要从自身利益出发来进行处理；（3）主体假设决定了管理主体在进行现金流量管理时要严格区分不同利益主体之间的利益界限。

另外需要说明的是，我们对现金流量管理主体的理解有广义与狭义之分。狭义的管理主体是指有相对独立的经济利益，并且具有不定现金流量管理自的企业集团控股公司或不受其他主体控制的一般企业。广义的管理主体除包括狭义的管理主体之外，还包括受狭义的管理主体控制，但具有相对独立的经济利益，并且具有一定的现金流量管理自的经济主体，这种经济主体可以大到集团公司内部的子公司或公司内部的某一职能部门，也可以小到某一个人。

这样就会产生两个问题：（1）在理论研究和管理活动中，我们究竟取哪一种理解？是广义的理解，还是狭义的理解？（2）如果受狭义的管理主体控制的广义管理主体之间或者广义管理主体与狭义管理主体之间出现利益矛盾时，我们该如何处理了对于第一个问题，作者认为应视理论研究和管理的对象而定，如果我们进行研究或管理的对象是整个集团或整个企业，则应取狭义的理解；反之，如果我们进行研究或管理活动的对象是狭义管理主体之下的广义管理主体，则应取广义的理解。对于第二个问题，我们认为，如果受狭义的管理主体控制的广义管理主体之间，或广义管理主体与狭义管理主体之间的利益出现矛盾时，应由狭义的管理主体进行协调，其原则是广义的管理主体的利益要服从狭义管理主体的利益。当然，为了避免广义的管理主体有“情绪”或“意见”，进而损害狭义的管理主体的利益，狭义的管理主体最好能给予受其控制的广义管理主体以某种形式的补偿。

在以下的论述中，除非特别提及广义管理主体或狭义管理主体，一般仅指狭义管理主体。

2.持续经营假设。指在可以预见的将来，除非有相反的证据，现金流量管理主体可以持续经营下去。相反的证据是指可以证明管理主体的经营活动即将终止的证据，如按合同规定企业即将解散，或已经不能清偿到期债务，即将破产等。

这一假设有两层含义：（1）管理主体在可以预见的将来不会破产或清算；（2）管理主体可以执行其预计的经营活动，包括各项合同、各种既定的经济活动等，同时又无法确定其终止时间。

这一假设是为了解决市场经济条件下，由于不同管理主体之间存在竞争，使其经营活动面临风险或者不确定性而提出的。从现实情况来看，没有一个现金流量管理主体能够“长生不死”，永远存在下去，但除少数现金流量管理主体愿意在完成既定目标或既定经营任务时终止外，大多数管理主体都希望自己生存下去，并在此基础上不断发展，因而我们有必要假定现金流量管理主体在可以预见的将来，不会清算，不会破产，而是持续经营下去。

这一假设对现金流量管理主体的管理活动会产生重要的影响，因为持续经营和非持续经营情况下，管理主体应选择不同的管理政策，例如面临被收购的风险时是否选择反收购策略。

3.管理分期假设。按照持续经营假设，一个现金流量管理主体的经济活动应该是无限期进行下去，永远不会终止的，但这会给现金流量管理带来另外一些问题：在管理主体的经营活动偏离最初设定的目标时，我们如何或何时才能发现？一旦发现，我们应该如何处理？在分析和考核管理主体的管理业绩时，是否应该等到管理主体最终停止经营？如果不能，我们又该何时分析和考核？……显然，我们不可能等到管理主体最终停止经营才进行这些工作，这既是持续经营假设的一个逻辑结果（因为按照持续经营假设，企业永远不会停止经营，那么我们就永远不能进行这些工作），又是现实管理的需要。

我们无可选择，只能将管理主体持续不断的经营活动人为地分为一个个或者相等，或者不等的时间间隔，以满足管理的需要。

这一假设对于现金流量管理主体的影响是不难理解的，例如它可以使管理主体对现金流量的控制成为可能，也可以为管理主体分期对其业绩进行分析和考核，据以及时了解实际管理情况和可能存在的问题提供理论基础。

在实际划分管理期间时，要同时考虑外部的有形法规（如《企业会计准则》）以及无形规范（如约定俗成的惯例），并结合企业管理需要而定，其长度可以短至几天、几小时、几分钟甚至更短，也可以长至几年甚至几十年。

4.时间价值假设。指现金流量管理主体在管理现金流量时，假定资金应该按照时间的推移不断增加价值，也就是说假定不同时点的现金流量有着不同的价值。

资金时间价值的实质应该是资金在周转使用过程中形成的增值。在市场经济条件下，任何现金流量管理主体在正常经营过程中都不能缺少资金，当资金的所有者将资金的使用权让渡给资金使用者时，必然要按让渡时间的长短取得一定的报酬，即利息收入。而资金使用者也必然要将资金周转使用过程中新创造的价值的一部分按时间的长短支付给资金所有者，从而形成资金的使用成本，即支付利息或股利。这部分利息或股利就是资金时间价值的最直接表现形式。

资金时间价值假设对现金流量管理主体的管理活动会产生十分巨大的影响。例如，时间价值的存在，决定了管理主体在进行长期投资决策时，采取净现值法和内含报酬率法进行评价要比回收期法科学。再比如，现金流量管理主体在进行应收账款管理时，采用集中银行、锁箱系统等手段加速现金收入的一个原因也是考虑到资金具有时间价值。

5.理性管理假设。指现金流量管理主体在进行现金流量管理时的管理行为是理性的，是为了实现管理主体的管理目标进行管理的。

这一假设有四层含义：（1）管理主体的管理行为是有目的的，是为了实现管理主体的管理目标而进行管理的；（2）管理主体在面临多种选择时（如从多个投资方案中选择出一个方案），一定会选择对管理主体最有利的方案；（3）当管理主体发现不利于其实现目标的行为时，它会积极采取措施进行纠正，最大限度地消除这种行为造成的不利影响；（4）管理主体能够总结以往管理工作中的经验和教训，不断学习新的理论，更新其知识结构，采用更合理的方法，逐步完善其管理活动。

6.信息不对称假设。指现金流量管理主体与外界拥有不同的信息，这种不同可分为两种情况：（1）现金流量管理主体比外界拥有更多的信息（如企业当前经营情况和未来经营前景）；（2）现金流量管理主体比外界拥有较少的信息（如某一客户的信用状况）。第一种情况意味着现金流量管理主体可以通过自己的管理行为向外界传播信息，以达到某种目的。第二种情况则要求现金流量管理主体通过信息交流或其他方式取得自己需要但还没有的信息，最大可能地达到信息对称，避免在经营管理中遭受损失。

在现实生活中，有许多信息不对称的例子，例如市场中的买方和卖方、教师和学生、医生和病人等，在研究现金流量管理理论和进行现金流量管理活动时，我们也有必要假定管理主体同外界拥有不同的信息。否则，管理主体的某些管理政策或管理行为（如采用稳定增长的股利政策还是固定股利支付率政策）就没有了理论依据。

需要说明的是，信息不对称假设并非假设所有的信息都是不对称的（事实上，这也不现实），只是假定外界很可能不具有管理主体拥有的一项或几项信息和/或管理主体不拥有外界拥有的一项或几项信息。

7.管理有效性假设。指现金流量管理主体的管理行为会对管理主体的现金流量产生重大影响（虽然并不一定完全可以控制），进而给管理主体带来一定的利益。

这一假设的意义十分明显，因为如果现金流量管理主体的管理行为对管理主体的现金流量没有影响或者仅有很小的影响，则管理主体的一切管理行为都将是徒劳无功的。同时，管理主体的管理行为也不能称为理性的，因为管理主体要管理现金流量，必然要耗费一定的时间、精力和金钱。而只有非理性的人才会做只有成本没有收益的事。这时，现金流量管理主体的一切管理行为都将失去理论基础。

8.现金资源稀缺假设。指现金流量管理主体所管理的现金资源是稀缺的，并非取之不尽，用之不竭。现金资源稀缺假设并不是说现金这种资源不可再生（事实上，现金流入管理主体的过程就是现金资源再生的一种表现），也不是指现金这种资源可以耗尽。同时，它也与现金绝对数额的大小无关。这一假设仅是为了指出这样一个事实：在给定的时期内，与现金的需要量相比，其供给量可能是相对不足的。现金资源稀缺性是我们研究现金流量管理理论和进行现金流量管理活动的原因之一，因为如果现金这种资源取之不尽，用之不竭，我们就没有必要对其进行管理，也就不存在规划其流入流出时间和数量等问题了。

9.不确定性假设。指现金流量管理主体面临的内部和外部环境并非完全肯定，总有一些管理主体无法预知或无法肯定的事情。

不确定性可分为两种情况：主观不确定性和客观不确定性。主观不确定性指管理主体由于缺乏有关信息而不能对事物的状态做出确定的判断，而这种信息却是他人可以拥有的。例如，与某一特定企业有过信用往来的企业要比与其没有过信用往来的企业更了解该特定企业的信用状况（假定其他信息一致）。客观不确定性是指事物状态的客观属性本身具有不确定性。例如，在新产品研制成功并投放市场之前，市场是否接受企业的新产品是具有不确定性的。对此，我们只能根据已有的知识结合我们对消费者消费偏好的了解做出判断，进而进行估计。但无论如何，我们都不可能确切的说新产品的销售量将是多少，这一切只有事后才可能知道。

与主观不确定性相关的信息常常具有不对称性，也就是我们前面所提到的信息不对称。为了避免假设之间互相重叠，我们将这里所指的不确定性限定为客观上的不确定性，而不包括主观上的不确定性。

不确定性假设是我们进行现金流量风险管理的基础之一。

四、现金流量管理假设的运用

综上，我们根据现金流量管理假设应具有的性质结合现金流量管理的特点提出了九项现金流量管理假设，它们之间有的相互关联，有的相互无关，构成了较为完整的现金流量管理假设体系，应该成为我们研究现金流量管理理论和进行现金流量管理活动的基础之一。在具体应用这些假设时，应注意两点：

1.上述假设只是我们根据现实情况做出的一般的合乎理性的判断。我们不否认在某种情况下可能会出现违背其中某一项或某几项假设的情况，我们也不可能给出这些假设的完整、确切的证明，否则我们所给出的假设就不能称为假设，而应称为推论或者其他什么了。

现金流管理范文篇2

[关键词]现金流；财务流动性；流动资产；管理；指标分析

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.18.003

[中图分类号]F275.1[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2015）18-000-01

1现金流概述

现金是企业经营的重要资源，它对企业犹如血液对生命体一样重要，离开了现金，企业的经营活动将会停滞。企业财务运作归根到底就是现金运作，财务管理从根本上说是围绕着现金流进行管理的。

现金流是指企业在一定会计期间按照收付实现制，通过一定经济活动（包括经营活动、投资活动、筹资活动）而产生的现金流入、现金流出及其差量情况的总称。现金流自始自终贯穿于企业的每个环节之中，充足的现金流对于企业来说非常重要。它能促进企业健康发展，有助于企业实现价值最大化。良好的现金流管理是企业经营稳定上升的坚实基础。

2多方面发现现金流

2.1加快应收账款的回收

通过加快应收账款的回收，加快现金流流转。修改客户的付款条件，快速收回应收账款。在评估每个客户的盈利性指标时，关键标准就是该客户的采购量及其订单的利润率，同时还必须考虑其财务实力。

应付账款的安排处理必须跟应收账款的事务同时考虑，尽量把付款时间延后至供应商能接受的最后期限。在不造成任何双方压力的情况下，尽可能与供应商重新商议付款条件。另外，尽量与能够提供同等产品，且付款条件更加宽松的供应商合作。还可以让供应商就付款条件、价格和交货时间进行竞标。

2.2库存管理做到位

库存“周转”得越快，积压资金就越少，资金成本就越低。且在压缩库存空间的同时，可减少相应的水电费和管理费用。

2.3设施成本

现有的设施、厂房或办公楼、仓库、设备以及其他资本资产可能大大超出企业的真实需要。要详细分析，合理规划，明确指出企业有哪些用不到的、可以出售的过剩资产或设备，提高资本资产的使用效率。另外，应避免豪华装修。

2.4沟通成本

在邮寄、快递、电话、传真和其他沟通方式上浪费的钱，同样会加重企业成本负担。

2.5出差成本

在出差前应认真计划，节约出差成本。此外，企业还可开展网络会议或视频会议等替代出差，以节约费用。

2.6广告支出

研究现有广告的有效性会发现，低成本策略也可以扩大产品知名度。邮寄产品目录费用较高，可用有品位的电子推销邮件取代。

2.7预先收费

提升企业品牌效益，提高客户的满意度和忠诚度，说服客户接受预付款的服务方式。

2.8减少员工成本

在工资和福利等利益分配上，企业要平等对待所有员工。减少员工成本可从以下几方面考虑：减少加班时间，去掉分红，把全职岗位转化成永久性的兼职岗位，已知的短期项目外包给专业人士，或聘请专业人士来做这些项目。此外，还可以采用降薪的方式减少员工成本，但此种方法对员工影响较大，应慎重考虑。

2.9慎重选择专业服务

在选择律师等方面的专业服务时，可采用招标方式。充分准备文件资料，将服务费压到最低。事先对需要对方提供的服务范围、可能花费的时间等进行严密估计，选出同等条件下价格最低的供应商。

2.10集中采购

集中采购是与市场经济体制相适应的采购管理模式，能有效降低采购成本，体现了买方市场主导下买方与卖方利益的均衡化，使采购管理逐步实现社会化。

3强化现金流量管理的几点措施

3.1提高财务流动性

财务流动性是指企业支付到期账单的能力。所谓“现金为王”，提高财务流动性有助于企业现金流管理。分析企业的管理费用，尽量缩减开支。管理费用比直接材料和直接人工费更好削减，且能对企业赢利迅速产生效果。另外，如果企业贮存有不再具有生产力的资产，应及时处理。

3.2改善现金流

经常检测并调控好现金流，保证企业现金流健康、顺畅运行。不管企业卖出了多少产品，如果收不回来钱，那么企业就将出局，因此，一定要经常检测并控制好企业现金流。

3.3管理流动资本

随着市场经济的不断发展，企业间的竞争日趋激烈，随时面临着被市场淘汰的危险。现金是现代企业财务管理的核心内容，必须强化现金流量管理，实现管理的跨越式发展，提高企业的核心竞争力，使其在市场竞争中立于不败之地。

现金流管理范文篇3

关键词：公立医院现金流量内涵及分类管理作用管理方法

为了适应社会主义市场经济发展的需求，提高会计信息的质量和水平，财政部、卫生部2011年新修订的《医院会计制度》将现金流量表纳入医院会计报表体系，新的《医院会计制度》于2012年1月正式实施。医院作为经营活动最活跃且有其自身的特殊性的事业单位编制现金流量表是社会发展的必然趋势。下面本人就医院现金流量管理谈点粗浅看法。

一、医院现金流量的内涵和分类

（一）医院现金流量的概念：现金流量表是反映企业会计在一定时期内经营活动、投资活动与筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。可见，社会主义市场经济条件下的医疗机构已经具备了现金流量表中经营、投资、筹资对医院现金产生影响的三大要素。现金流量是企事业财务状况中最本质的现象，现金流量中的“现金”概念，是广义的现金，不仅包括医院的库存现金，而且还包括可以随时用于支付的银行存款、零余额账户用款额度、其他货币资金、外汇以及易于转化成现金的现金等价物，如国库券等。从资金来源上，医院现金流量表中的资金包括财政授权支付资金、财政直接支付资金、科教项目资金和自筹资金等。而作为企业单位来说，现金流量表中的资金仅包括自筹资金，这是事业单位和企业单位不同之处。现金流量是以上述现金及现金等价物为基础计量的一定时期内医院现金流入、现金流出及其总量、差量情况的总称。

（二）医院现金流量的分类：根据现阶段医疗机构的实际情况及新医院会计制度，医院一定时期产生的现金流量可分为业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。在业务活动产生的现金流量中按医院资金的4个来源途径分别单列出来，形成开展医疗服务活动收到的现金、财政基本支出补助收到的现金、财政非资本性项目补助收到的现金、从事科教项目活动收到的除财政补助以外的现金。

二、编制现金流量表在医院管理中的作用

（一）现金流量表可以弥补现行医院会计报表在经营管理中的不足

1、2012年以前的《医院会计制度》规定的医院对外报送的会计报表是《资产负债表》、《收入支出总表》、《基本数字表》，它们从不同侧面反映了医院财务状况和经营情况。但随着社会主义市场经济的飞速发展，医疗卫生体制改革的深入和市场竞争机制的引入，对医院会计信息质量的要求越来越高，单凭现有的资产负债表、医疗收支总表、基本数字表已不能适应医院经济管理的需要，不能全面、真实地反映医院的经济业务情况，影响医院及上级主管部门的决策。

2、医院现有的资产负债表只能反映医院某一时期资产、负债总额和净资产的数额，据此判断资本保值增值情况，而收支总表反映了医院收入、支出及盈利状况；基本数字表则是反映一段时期内医院人员、工作量和其他医疗考核指标完成情况。随着各种改革措施力度的加强和整个社会经济的发展，医院经济业务会出现一部分没有实现的收入和支出计入医院收支节余，其中医保费用超标不予结算、医保违规拒付、病人欠费、合约单位欠费、本该列入支出、成本的当期末能计入、投资失败等可能造成的呆账，这样不能体现会计谨慎性原则。

（二）现金流量表有助于评价医院支付能力、偿债能力和资金周转能力。

1、通过编制现金流量表，可以全面了解医院的经营、投资、筹资活动的现金流量，有助于分析医院收入、支出情况，分析医院现金流转效率和效果，对于医院偿还债务，投资等方面准确和可靠的决策，提供很大的帮助，保证资金周转顺畅。

2、现金流量表有助于预测医院未来的现金流量，预测医院未来的发展。通过现金流量表反映的医院通过过去一定时期的现金流量，可以了解医院现金流入、流出是否合理，由此判断财务状况的好坏；可以了解现金流动原因，揭示医院现金流量的变化趋势，有助于分析医院节余的质量；有助于分析影响现金流量的因素，从而预测医院未来现金流量，为医院组织现金调配、合理使用现金提供决策信息。

（三）编制现金流量表有助于分析医院收益质量和影响现金净流量的因素，从而加强医院资金管理。

医院通过编制现金流量表，可以全面掌握医院整个经营活动的现金流量，将经营活动产生的现金流量与收支节余相比较，可以从现金流量的角度认识医院收支节余的质量，通过现金流量的分析，可以加强医保政策执行力度，避免不必要的医保拒付。可以加强应收账款、病人欠费的管理加速现金回收，加强药品和医用材料的管理，控制现金支出，减少现金流出。随着医疗体制的改革和医疗市场竞争日趋激烈，投融资逐步增加，现金本身获利能力低下，只能产生少量利息收入，相反由于过高的现金存量会造成医院损失机会成本的可能，合理的现金流量是既能满足需求，又不过多积囤资金，因此加强投融资的管理，引进先进的、高效益的医疗诊断、治疗设备，开展新技术，即提高了医疗诊治水平，又为医院带来效益。

三、影响医院现金流量的因素及增加现金流量的途径

（一）影响医院现金流量的因素：主要有医院经营情况、投融资活动、基金变动情况、外来款项变动情况、库存变动情况。

1、医院经营情况对现金流量的影响：虽然医院会计政策选用及会计处理方法的影响往往使医院实际现金流量与会计账面利润产生重大差异，如职工年终奖金的发放，在专用基金的福利基金中开支，就不影响收支结余，而在人员经费中开支，就使收支结余减少。但从长远来看，医院经营情况仍然是医院现金流量管理的决定因素，在不考虑其他方面因素的影响，节余增加使现金增加，反正亏损使现金减少。

2、投融资活动对现金流量的影响：投融资活动的最终目的都是为了增加医院盈利，为了增加医院现金流量，投融资项目决策依据是该项目的净现金流量现值大于零。投资活动对现金流量的影响与融资活动相反，用现金投资使现金减少，投资收回和投资收益使现金增加；融资使现金增加，还本付息使现金减少。

3、基金变动情况对现金流量的影响：医院会计属基金会计，部分现金收支不涉及收支项目；而直接计入基金项目，如支付医疗风险保险时直接减少专用基金等，这类基金变动应相应调整现金流量。

4、外来款项变动对现金流量的影响：外来项目余额的增减变动影响现金流量。如预收医疗款余额增加，收回应收医疗款等都使当期现金增加，而应收款余额增加、应付款余额减少，使当期先现金减少。

5、库存物资变动对现金流量的影响：库存物资变动对本期付现费用有影响，不考虑其他因素的影响，库存变动与现金余额呈反方向变动，如药品库存增加，则当期现金流减少，反之，当期现金流增加。

(二)增加现金流量的途径：现金净流量是一定会计期间现金流入与现金流出的差额。不断增加医院现金净流量对医院正常经营、持续发展十分重要。结合上述影响现金流量的几个因素，增加医院现金净流量的途径主要有：

1、搞好医院医疗管理，借助卫生部“医疗质量万里行”和“三好一满意”活动的契机，提高医疗质量和医疗总量，不断增加业务收入。

2、搞好医院成本核算的管理，提高全员成本意识和素质，并将成本管理从重监督管理向重激励管理转变，充分调动员工成本管理的积极性，开发员工成本管理能力，使成本管理主体由成本管理专设机构向全员成本管理拓展，共同挖掘降低成本的无限潜力，逐渐形成以财务人员与财务部门为中心的自上而下、多层次、多部门成本控制网络体系。从而减少医院经营费用。

3、强化应收账款管理，加大回收力度。对医疗应收款，要按月定期向各医保中心、各合约往来单位结账，避免拖欠。病人欠费要加强管理和催收工作，确定无法收回的自费病人医疗欠费，按有关审批程度批准核销。凡因清理不及时所造成的呆账、坏账损失，要追究当事人的个人责任，并查明原因，分别情况，报经有关领导批准后适当进行处理。

4、合理利用商业信用，适度负债经营。争取政策支持，增加现金的流入。

5、加强库存管理，加速库存物资资金的周转，对非急用物质采取零库存的管理方法，节约占压资金。

6、充分利用闲置资金对外投资，争取获取投资收益，增加现金流量。

总之加强现金流量管理可缩短现金循环周期、平衡现金流入与流出、畅通现金流通渠道，最终增加现金净流量。

四、做好医院现金流量管理方法

（一）做好现金流量规划。

应根据医院业务收支计划，上级核定的财政拨款数、设备购置计划、基建维修计划、往年药品、物资等库存占用资金情况，往来款项预计变动情况、投融资计划来做现金流量的规划。现金流量规划应以现金流入为重点，以科学控制现金流出为原则，以增加医院现金净流量为最终目的。

现金规划应落实到现金预算中，建立完善的月度、季度滚动现金流量预算，从医疗、药品、行政后勤等方面建立全面、完善的现金流量预算体系。

（二）强化现金流量的控制

1.严格执行现金流量预算，预算外的现金流出应按重要性由相应的医院管理层特别审批，并落实现金流入。以现金流入定现金流出，对支付给职工的绩效工资、药品采购款、设备采买等资金，应以医院经济运行情况、经济效益情况和药品收入情况为依据。

2.对大额、异常现金流入、流出进行重点控制，确保不影响现金预算的平衡。

3.加强现金日常控制，建立现金流量日报表制度，从力求现金流量同步、加速现金收取和延缓现金支出三方面来加强现金日常管理。

（三）准确进行现金流量分析。现金流量分析指对现金流量信息加以重视、分析比较，通过了解医院从前的现金流量变动情况，推断医院未来现金流动情况，为决策服务。

总之，医院现金流量管理是医院工作中一项很重要的工作。从事这项工作的同志思想上必须高度重视，并根据社会主义市场经济的发展规律，采取扎实有效的措施确保医院现金流量管理工作的落实。

参考文献：