个人心理素质报告范文

【摘要】以2011年的A股上市主板市场公司为样本，从公司治理角度研究财务重述与内部控制的关系。研究表明，财务报告重述与内部控制质量呈现负相关关系，不同类型的财务报告与内部控制质量的关系没有明显的差别。同时内部控制的重点在控制活动更容易抑制异常财务报告重述。

【关键词】财务重述；内部控制；关系

一、引言

财务报告是上市公司对外披露信息的主要途径，外部信息使用者也主要是从财务报告中得到上市公司的相关信息，这同时是监管部门对上市公司监管的主要方面。财务报告重述意味着前期信息披露的不真实、不完整，主要是向投资者传递上市公司财务报表前期差错的程度、原因、影响以及更正情况，是要提供更为准确、完善的信息给投资者。由于财务重述行为表明公司以前年度的财务报告存在差错，近年来这一现象也开始受到学术界的广泛关注。

上市公司之所以发生重述，主要的原因还是公司内部治理不当，导致一系列问题。从我国现行的内部控制制度来看，我国上市公司的内部控制主要从两个角度建立：一是按照五部委颁布的《内部控制指导规范》，从内部控制的五个方面对上市公司的内部控制进行建立；二是在原有公司治理制度的基础上对内部控制制度进行修改。我国虽然颁布了条例要求上市公司对内部控制进行自我评价，但是大多数的公司披露的信息都是笼统概况，没有实质意义的。而财务重述制度在我国早就存在，在2006年财政部颁布的会计准则中“会计政策、会计估计变更和差错更正”准则对财务报告重述做出了较多的规定，要求使用追溯重述法对前期差错进行更正。

拟从财务重述行为发生的视角，分析2011年我国上市公司财务重述与内部控制的关系。选取2011年我国主板的上市公司作为研究对象。通过查阅巨潮资讯网、上海和深圳交易所网站以及国泰安数据库，获取上市公司的年度报告，然后通过查询关键词“会计差错”、“差错更正”、“更正及补充”等，得到进行财务重述的样本公司。

二、文献综述

1.有关财务报告重述的文献

（1）财务报告重述的经济后果

Susan等（2004）通过研究在1995至1999年间发生重述的492家美国公司，在这些样本中，核心重述的公司有较高的频率故意的错误欺诈和随后的破产或退市。核心重述即主要是虚假陈述收入、核心盈利的一个组成部分[1]。Brad等（2011）发现，在重述前，经理人净买入股票对财务重述的市场负反应不明显，但是经理人净卖出股票则对财务重述的市场负反应明显。研究结果是增量与内幕交易和企业股权交易的一般回报模式，并保持在重述发生后控制的其他因素对市场的反应[2]。上市公司财务重述行为会给证券市场等带来一定的负面影响。毛志宏、荣华（2010）通过实证研究得出的结论，发生财务重述行为的上市公司股价在重述报告公布后呈现下跌趋势，同时对股票交易量也会产生显著影响[3]。王萍、尚应霞（2010）对财务报告重述对股价和对投资者信心的影响进行了研究，发现涉及利润鞥核心会计指标的财务报告重述会导致公司的股价下跌，从而市场反应为负；而不涉及会计指标的财务报告重述不会导致公司股价下跌，其市场反应不明显[4]。

（2）财务报告重述的原因

我国学者对财务重述的原因主要是从两个方面进行研究：一方面是财务重述的影响因素，是从外部方面进行研究；另一方面是财务重述的动因。我国的资本市场日益成熟，上市公司财务重述事件也日益增多，其影响因素的研究主要有，孟南等（2012）对财务重述影响因素的国内外研究做了比较，盈余夸大的财务重述是管理层进行盈余管理的一种手段，盈余管理的发生诱发了财务重述；股权结构越集中，越容易发生财务重述；规模小的公司中容易发生财务重述[5]。以上观点中国内外学者的达成了一致，但是由于我国财务重述制度的特殊性，我们与国外在公司治理方面还存在着一定差距，因此我们除了有以上的一致观点外还有自身特点。马晨等（2012）对财务重述影响因素进行研究。研究结果表明：自由现金流充足、成长较快、监事会规模较大、经“四大”会计师事务所审计、被出具标准审计意见的公司发生财务重述的概率较低；而审计事务所变更则容易导致公司发生财务重述[6]。

2.内部控制有关文献

美国颁布的《萨班斯法案》进一步规范了公司内部控制，提高公司披露的准确性和可靠性，从而保护投资者利益。法案的颁布也引起了学术界的关注，许多学者针对SOX法案进行研究。Rainy等（2008）对SOX中内部控制质量和审计费用进行研究，针对萨班斯法案第404和第302条的规定对于之前研究内部控制质量和审计费用的研究进行了扩展。发现无论是明显的重大缺陷还是不同性质的问题造成的内部控制缺陷，公司的审计定价都是随着内部控制的问题的严重程度变化的[7]。之后，Hollis等（2008）对SOX的内部控制缺陷对公司的权益成本和投资者风险的影响进行研究。通过使用SOX颁布之前的未经审核的披露和SOX之后的审核披露，发现内部控制存在缺陷的公司有着明显较高的特殊风险和权益成本风险。最后结论是不论是跨期的变化还是同期不同公司得出的结论是一样的，内部控制报告影响投资者的风险评估和公司的权益成本[8]。

三、研究设计

1.研究假设

上市公司财务报告重述报告是为了更加真实可靠的披露信息，使报告使用者能从报告中得到有用信息，但是财务报告的重述也会使使用者对上市公司产生不信任，减少财务报告重述会增加外部投资者、监管部门对上市公司的评价。但财务报告发生重述的关键因素是上市公司本身，也就是上市公司内部对财务报告在披露前的整理，甚至是在公司进行日常会计处理、业务处理时的控制，也就是内部控制的有效实施。从而提出假设：

H1：财务报告重述与内部控制负相关

我们把财务报告重述按照重述的内容进行分类，分为会计指标类、公司治理类、不确定风险类、经营活动类。我们认为内部控制质量与财务报告重述呈现负相关关系，但是具体与哪类的财务报告重述的负相关关系更加明显并没有具体的研究，通过具体的查看财务重述报告发现会计指标类和公司治理类财务报告重述更多。会计指标类的财务报告重述是对年报中主要的会计指标、会计数据进行的重述，这类重述明显与财务报告内部控制更相关；而公司治理类财务报告重述是对公司董事会、监事会和高级管理人员以及公司治理结构的重述，这类重述则与内部控制关系更密切。因此，提出假设：

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关键词：上市公司；财务报告；质量

财务报告是为报告使用者提供的能够反映企业在一定时期的财务状况和经营成果等财务信息的总和。其目的是透明的、具有足够的信息含量的、能很快地被理解的会计信息为信息使用者阅读，以便财务报表使用者据以做出理性的经济决策。然而全球资本市场屡屡暴露财务报告质量的问题，损害了证券市场投资者的利益，打击了公众对财务报告质量的信心，如何提高财务报告质量，已经成为世界各国在推进经济健康发展过程中予以解决的重大问题。

一、上市公司财务报告质量的界定

财务报告的质量应如何界定？判断一个财务报告的质量，从财务报告目标的视角看，应看它是否达到了财务报告的目标，即是否提供了决策有用的信息；从内部控制目标看，就是要看它通过企业董事会、经理阶层和其他员工的实践，是否达到了有效的公司运营、可靠的会计信息等目标。因为会计信息集中反映在财务报告这个载体，会计信息质量要求就是财务报告质量要求：可靠性、相关性、清晰性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。归根结底取决于财务报告是否遵循了规范的操作程序、能否满足使用者的需要等。

《关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向》中对“高质量财务报告”的界定是这样表述的：“高质量财务报告指的是向（企业）外部投资人、债权人以及其他经济资源分配决策者提供决策有用信息的财务报告。因此高质量财务报告的质量要求主要体现在：一是信息内容的质量，因为财务报告的决策有用性是依赖于信息内容的真实性和可靠性，这是高质量财务报告最基本的要求。二是信息表述的质量，只有充分而公允的信息披露才能使决策者做出有效裁决，这是使信息内容质量得以充分实现的保障。总的来说，高质量的财务报表可以清晰地标明企业的运营能力、发展能力、获利能力和偿债能力；全面地对企业经营状况、财务状况进行揭示和披露，从而使投资者能对企业真实经济效益的优劣做出准确评价与判断。

相反，质量低的财务报告主要表现在：（1）财务信息不真实、不公允。例如一些公司出于某种目的，操作会计信息，甚至捏造会计账表，虚构利润；还有一些新上市公司为了提高股价，筹集资本，没有客观地提供预期利润，致使其利润预测数与实际利润差距过大；很多公司仅用当前的加权净资产收益率与上年的净资产收益率进行比较，以粉饰业绩；另外，在信息披露中，定性披露多，定量披露少，绝对值披露多，相对比例披露少，这些都在不同程度上降低了披露信息的可理解性。（2）上市公司与会计事务所因利益勾结，相互串谋舞弊，购买审计意见的现象时有发生，使得被审计的财务报告缺乏监督，导致质量低下。（3）会计信息严重不完整，逐步缺乏相关性。

二、影响上市公司财务报告质量的因素

财务报告不是一个单维度的概念，是经过多主体，多流程生产的多因素结果：会计规范制定者制定并颁布标准―财务报告主体记录交易并编制财务报告―会计事务所审计财务报告―分析信用评级机构分析财务报告―财务报告使用者使用财务报告。在这个过程中，影响财务报告质量的因素有以下几方面。

1、企业内部相关人员的行为是影响财务报告可靠性的源头。美国证券交易委员会针对会计披露舞弊案件的“会计审计执行通告”表明：绝大多数财务报表舞弊行为都有高管参与，其中高达83%的首席执行官和首席财务官参与了财务报表舞弊。在我国，近年来爆发的重大财务报表质量问题也无不与管理层的授意、参与、指示相关联。

2、高质量的会计准则，才能生成高质量的财务报告。诚然，由于会计准则的有限理性、局限性和环境的复杂性，即使准则制定者是站在公众利益的立场制定会计准则，最先进的会计准则也会存在准则界定的利益边界与人们正当利益边界不一致而留下的模糊区域，无法发现所有的舞弊行为。

3、公司治理的完善程度直接制约着财务报告的质量。一方面，上市公司的股权结构不合理，当管理层或机构所占股权减少时会增加成本，同时增加了经理人操控盈利数字的可能性，同时股权集中度也与财务报告质量负相关。另一方面董事会被内部人控制，监事会失效，内部董事和灰色董事人员的比例与财务报告质量负相关。

4、财务报告质量依赖于财务报告编制系统。目前备受推崇的可扩展商业报告语言XBRL（extensibleBusinessReportingLanguage）的网络财务报告模式和传统财务报告相比，XBRL赋予的数据确切的元数据能帮助快速、精确地搜索信息；采用XBRL格式来存储或传递财务数据还能大大减少了重复输入资料的次数，降低了重新输入错误的风险，并且，XBRL具有向下挖掘功能，这使其具备了良好的动态分析功能，但最为最前沿的的电子财务报告方式由于研究时间较短，还存在着不少缺陷和安全问题。

三、提高上市公司财务报告质量的建议

1、完善公司内部治理。完善公司治理保证财务报告质量应大力开展开展公司治理制度建设、治理行为和治理文化研究。一优化上市公司股权结构，增加管理层人员或机构所占股权，同时降低国有股比重，提高流通股比重，避免股权过度集中。二提高独立董事的比例，且不能由控股股东或企业控制人制定独立董事候选人，提高董事会的独立性；三设立审计委员会并控制审计委员会中内部控制人的数量，通过审计委员会持续检查公司的财务信息披露和财务内部控制。

2、会计准则制定的优化建议。从财务报告产生的过程看，制定并会计准则是起点，会计准则作为业务处理的标准，应具备科学性、指导性、先进性和可操作性，以编制的财务报告是否能满足使用者的需求为制定原则。会计准则的完善是一个长期的过程，制定者在科学的理论基础下应广泛听取财务报告参与者与使用者的意见并不断完善会计准则。

3、提高会计人员的道德素质。一方面加强对会计人员的职业道德和诚信教育，避免“道德风险”，同时定期对会计人员进行后续培训，增强其会计专业知识，在记录经济交易时合理的运用职业判断。另一方面建立会计人员的信用评级机制，建立会计人员诚信记录的大数据，并及时向公众公示。建立一支专业素质高、道德规范强的会计人员队伍，才能从根本上保证财务报告的质量。（作者单位：福建中烟工业有限责任公司）

参考文献：

[1]郑宇荣.会计信息化下的如何提高财务报告质量[J].现代商业，2009，24

[2]喻在兴.企业财务报告质量影响因素的分析[J].中国新技术新产品，2010，09

[3]郭文丽.会计稳健性：财务报告质量保证机制[J].会计师，2010，03

[4]李飞.我国上市公司财务报告质量问题研究[J].财政监督，2009，04

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一、主要收获

1．更新理念，提升道德精神与人生智慧

第一场报告是由上海电视大学教授、中央台“百家讲坛”主讲人、孔子研究专家鲍鹏山为我们带来的《孔子的教育》专题讲座。半天的精彩演讲，不仅没有给人一点枯燥、困乏的感觉，而且讲得深入浅出，通俗易懂。鲍教授主要以孔子为例，纵论古今，讲述了技术、知识和价值这三者与人的关系。他认为，技术是人借以谋生的基础，知识使人了解世界，从而让自己处在这个世界有安全感。而价值则决定着是一个什么样的人。

他着重讲述了价值问题，指出一个社会的大多数人的价值观决定着这个社会是不是一个公民社会。他对“四十而不惑”有一个很好的解释，说孔子到四十岁已有了明确价值观和以此为基础的判断力，而此“不惑”，并不是说他什么都懂了，没有不知道的。

他还认为，教育的标准不仅是教授孩子知识，更重要的是“温故而知新”，也就意味着老师最可贵的是判断力和价值观。

长达两个多小时的讲座，鲍教授用直白、犀利的语言，全面真实地还原儒家学派创始人孔子的气质与精神，让我们与会人员体会到其中蕴含的道德精神与人生智慧。

2．明确方向，注重特色发展与文化育人

第二场报告是由教育部国家督学、《人民教育》杂志总编傅国亮为我们带来的《特色发展文化育人》精彩报告。重点阐述了“方向比努力更重要”，具体论述了“特色发展是今后教育发展的一个方向。均衡发展到一定程度上可以走特色发展，文化育人。”、“推进素质教育是教育改革发展战略主题。素质教育基本内涵给学生影响他一生的素质，终生受益的素质，即思想素质和思维素质。”、“每一所学校都是潜在的特色学校”、“特色是文化，主旨是文化育人”等等。

3．同行交流，有心动更要行动

每位发言者都精心准备，报告精彩、生动。赴新西兰、北京和海门学习团队分别介绍了外面世界的精彩以及各自学习感受、感悟；竹山中学立足“探索走班教学新模式”，介绍了他们的成功经验；陆郎中学围绕“强化师德师风建设，树立教师良好形象”，介绍了他们的具体做法；东山外校高三年级组坚信“总有一种力量在催人奋进”，高考成绩自然喜人；还有去乡镇幼儿园支教归来的报告，让我们与会人员真正领略了“支教让青春绽放光彩”等等。通过同行交流，让我们领略各家教育教学工作实、效果佳，让我们心动之余，更要行动。

4．领导报告，催人奋进

朱局长的专题报告《江宁教育“十二五”发展展望》，抓住了两个五年规划交替时机，首先对“十一五”江宁教育发展进行了回顾，全面总结了五年来江宁教育发展取得的成绩和基本经验；接着在客观分析教育改革和发展所面临的机遇与挑战的基础上，重点对未来五年江宁教育的发展进行了规划设计，提出了“十二五”江宁教育的发展定位与愿景，即以“省内领先、国内有名、国际有影响”作为发展总定位和实现“让江宁教育成为江宁的品牌，让江宁人以江宁教育为豪！”的总目标；最后就实现这些愿景，提出了“教育优质化、教育品牌化、教育国际化、教育信息化以及教师名优化”“五化”实施策略。

局长的每次报告都让人耳目一新、备受鼓舞。尤其是每次报告中的一条条具有指导性、操作性的建议和举措，让我们与会人员感觉有动力也有压力，有方向更有信心。

二、几点启示

1．学校发展依靠什么