直接融资的利弊范文

关键词：中外上市公司会计舞弊动机差异

一、引言

一些上市公司为了本企业能够获得更多的利益，而经常运用一些违法手段进行操纵利润，这导致了会计舞弊丑闻经常在证券市场中出现。这些舞弊事件严重影响了证券市场的正常运行，也对经济发展产生了一些负面影响。所以相关部门要努力采取各种措施完善证券市场管理机制，力争彻底解决上市公司会计舞弊问题。

二、会计舞弊的含义

会计舞弊是指上市公司中的从事会计业务的工作者通过违法手段，在会计操作工作中违背真实性、合理性以及规范性的原则进行业务核算，以获取不正当的经济利益。这种舞弊行为会给公司造成严重的经济损失，也会给国家造成严重的损失。会计舞弊行为通常表现为多计公司存货价值，任意递延或漏列公司负债情况，削减公司销售成本、虚增公司销售收入，多计固定资产等。

三、我国上市公司会计舞弊的动机因素

3.1融资动机

目前情况，一些公司发行新的股票上市并不是一件容易的事，而募集资金对公司发展至关重要。资金可以说是企业发展延续的基石，而相关部门有所规定，公司发行上市必须严格遵守一些法律法规。所以一些上市公司为获取公司发展的资金，而出现会计舞弊的现象，这些公司通过不正当的手段，在证券市场上取得大量的资金。在很多企业、很多人看来，中外上市公司发行股票的目的是圈钱，这就使得上市公司股权融资总的来说处于较为有利的位置；但是，上市公司股票的发行以及上市资格绝对不是一家企业或者公司随便的就可以获得的。依据相关的规定，上市股票以及发行股票的上市公司必须要在近三年内保持连续盈利，这也就使得很多上市公司为了确保本公司的股票顺利的上市以及发行，甚至在上市公司没有任何业绩的情况下就会运用会计舞弊手段确保上市公司三年内连续盈利，久而久之，暴露融资动机。

3.2政治利益动机

一些上市公司的高层人员为了使自己政绩卓著，为了获得更高的地位，从而进行会计舞弊的活动。因为通过会计舞弊可以使公司的业绩在表面上看起来很好，可以让外部认为其将公司管理经营的非常成功，可以让其有较大的升迁机会；一些企业管理者有时候也会利用企业在出现严重问题的时机，利用会计舞弊而改变公司利润报表，使公司的业绩瞬间转好，呈现一种虚假的公司形象，而为自己的升迁制造条件。而如果在正常的情况下，为了升迁，只能是经过成功的管理以及经营才能取得；但是，相对来说，上市公司的经营或多或少总会有些起伏，甚至在有的时候还会深陷于财务或者经营危机之中。当然，这种适当的起伏和危机会对上市公司的形象有一定的影响。所以，当上市公司出现业绩危机时，公司管理人员为晋升或者荣誉从而运用会计舞弊行为调整利润，转变上市公司形象。

3.3免被处理或被退市的动机

我国的相关法律规定，上市公司的亏损情况一旦达到某种程度，就会被相关部门进行处理，这样可能会使一些上市公司被叫暂停上市或不能上市。我国在对上市公司的管理中，实施“ST”特别处理制度，和股票发行额度“标准控制”，这对上市公司造成了很大的影响。所以，一些上市公司就通过会计舞弊等非法手段，向有关行政管理单位提供虚假的公司财务信息以掩盖其亏损的情况。

3.4操纵市场股价的动机

众所周知，由于股票在上市以后，后续市场的交易量以及交易价格会直接或间接的对上市公司的再次融资能力有一定的影响，所以大多数上市公司为了避免后续市场的影响，顺利的在股票市场再次进行融资，他们就会或多或少的有提高股票交易价格的动机，进而可以间接的操纵市场股价。在一定程度上，上市公司股价的高低完全是由上市公司的财务情况所决定的，他们之所以要操纵市场股价，主要的是为了保持股价稳定或者是让股价在一定范围内合理的浮动，更重要的是抓住了股民的心理，用虚假的财务信息进行大量的炒作，随之而来的就是上市公司的股价一路走高。中外上市公司的股票价格的浮动很有可能是有目的的使股价出现短暂性的下跌，让更多的股民以廉价购买股票，然后上市公司就可以获得更多的控制权，等到时机成熟再做抛售。

结束语

综上所述，总的来说形成中外上市公司会计舞弊动机的差异是多种多样的，上市公司对会计舞弊行为的防范应该要有很强的针对性；即使不能面面俱到，也不能遗漏微小环节。中外上市公司只有从源头上消灭会计舞弊行为，才能真正的稳定中外资本市场、证劵市场以及会计市场。

参考文献：

[1]姜毅.对上市公司会计舞弊的理论分析[J].财会月刊.2002（12）

[2]许存兴；张芙蓉；王大江.上市公司股权结构与财务舞弊识别关系实证分析[J].金融与经济.2009（11）

直接融资的利弊范文篇2

三角理论是目前公认度最高的舞弊理论，该理论认为舞弊的产生是由压力、机会和自我合理化三要素组成的。这三者也是美国最新的反舞弊准则(SASNO．99)提醒注册会计师应该关注的舞弊产生的重要条件。

一、压力因素

压力是舞弊的行为动机，舞弊的压力可能是经营或财务上的困境以及对资本的急切需求。

（一）经济方面的动机。经济方面的动机是舞弊行为产生的最主要的因素，笔者采用经济学中的博弈论进行分析。

1．建立博弈模型

前提条件：a.假设有甲、乙两个公司，战略有两种即真实和舞弊；b.两个公司互相不知道对方的战略；c.虽存在监管机构，但监管机构不能查出所有舞弊的公司，假设监管当局查出的概率为Q；d.舞弊时只要不被查出，就不存在成本。

模型的建立：博弈模型包括博弈方的行为和博弈方的收益。a.博弈方的行为。在本文的模型中，博弈方可以有不同的选择，博弈方甲、乙可以真实信息，也可以虚假信息。将真实信息的行为称为“真实”，将虚假信息的行为称为“舞弊”。b.博弈方的收益。这里所指的收益是指各博弈方采取行动之后的额外收益或损失，不包括预料中的正常收益或损失。假设博弈方甲的行动是“舞弊”，博弈方乙的行动是“真实”。那么甲公司通过虚假信息将获得正收益(R1)，而乙公司由于真实信息没有收益(0)。但如果监管当局将介入，并进行调查，一旦查出将处以金额为C的罚款。由于监管当局查出的概率为Q，所以甲公司虚假信息时的预期收益为[-Q(C+R1)+R1(1-Q))。假设两个公司同时选择“真实”，则他们获得的收益都是(0，0)。具体的博弈结果如表1所示。显然，无论对方的行为选择是怎样的，甲公司就收益最大化考虑，都会选择“舞弊”。同理，乙公司的行为选择也会是“舞弊”。从而，博弈的纳什均衡结果为IV。

表1舞弊博弈分析矩阵

根据上述博弈的结论，笔者认为上市公司是否舞弊取决于舞弊成本C和被追究率Q。

2．舞弊成本(C)和被追究率(Q)分析

舞弊成本，包括直接成本(处罚、声誉扫地)和机会成本(原有薪酬的损失)。

在我国主要是指直接成本，就是舞弊被揭露的可能性以及揭露出来以后，舞弊主体所要面对的惩罚力度。一般而言，我国的舞弊成本是很低的。a．财务舞弊被揭露的概率低。据上海财经大学的一项调查显示，总计有88％的调查者认为多数上市公司存在舞弊现象，而因违规被证监会查处的上市公司却不到10％。b．舞弊事后处罚过轻，违规成本非常低廉。监管部门主要依靠行政处罚手段来打击舞弊行为，对直接责任人追究刑事责任的，少之又少，民事赔偿也是很少。因此，舞弊被发现了，所付出的代价也是很小的，与舞弊的成本相比，舞弊所带来的收益可能呈几何级数放大。如，银广厦通过虚构7.45亿元利润，创造“中国第一蓝筹股”神话，其停牌时流通市值比1998年末增加了至少70亿元。现行法律制度未对公司管理当局提供虚假会计信息的法律责任加以任何规定，诱人的经济利益自然就足以使造假成风。另外，证监会对上市公司的处罚主要是罚款和要求撤换公司主要管理人员，缺乏实质性的惩处意义。例如，一家违规上市公司在上市过程中支付的总费用为1496万元，其中支付给某信托投资公司800万元，某企业托管公司100万元。东窗事发后，证监会对这两家机构的处罚金额仅为200万元和50万元，只占各自非法收入的25％和50％。

（二）经营方面的动机。经营方面的动机是舞弊产生的主要因素。

1.增加每股盈余，使公司的业绩看起来更具有吸引力，以便增发或配股，鼓励投资者。如，郑百文为稳定和吸引投资者，不惜利用关联方交易，把巨额亏损造成表面的赢利。

2.公司为获取融资，而创造符合融资协议的规定或达到较好的融资条件。企业因庞大的投资计划而急需大量的资金，为获得较高的信用评级，就在减少负债上进行舞弊。

3.公司管理当局为实现上级下达的目标和任务并获得绩效奖金，面临完成财务计划的压力。有些公司的发展关系到当地政府，迫于压力不得不造假。

4.公司面临着市场占有率的持续下降及收益的突然减少，为掩盖正面临的财务困难而舞弊。

5.公司管理当局面临来自资本市场的压力。如股价下跌，公司面临退市或被收购的风险等。当公司面临“摘牌”的关头，往往会铤而走险，进行财务舞弊。

6.公司出于筹集资金及纳税方面的考虑。在企业资金短缺、急于获取贷款时，为了应付金融机构的考察，一些财务状况不好的公司不得不编制一份“象样”一点的会计报告。公司为了达到少纳税的目的，也会通过会计报告作文章，调整会计利润，从而调整应纳税所得额。

二、机会因素

机会是企业进行舞弊而又掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机。

（一）信息不对称。经营管理者实施舞弊的主要形式是欺骗，但并不是所有的人都会舞弊，也不是所有的时间和场合都会进行舞弊，只有在信息不对称的情况下，这种动机才有可能行为化。信息不对称的现象非常普遍，几乎存在于所有社会经济领域，在委托关系中表现更为明显。信息不对称是指契约的一方比另一方具有信息优势，即掌握着更多的私人信息。信息不对称的直接后果，是产生逆向选择和道德风险问题。前者是指人在签约前故意隐瞒部分信息或利用委托人不知情作出有利于自己的契约；后者是指人在确保自己效用最大化的前提下损害委托人利益的行为，属于人对委托人事后隐瞒行动的信息不对称问题。信息不对称的存在，为舞弊者提供了舞弊机会。

（二）疏松的内部控制。完善的内部控制制度对公司，尤其是那些规模庞大、结构复杂的公司意义重大。如果管理当局垄断权力，董事会或董事会(成员)缺乏独立性：缺乏审计委员会的有效监督；对重要控制缺乏适当的监控；未能对重大内部缺陷及时采取改正措施，都有可能留下了舞弊发生的隐患。由于公司内部控制匮乏而遭受舞弊损失的情况，在现实生活中不胜枚举。

（三）外在监督不力。外在监督包括政府监督和社会监督。政府监督，主要指政府各职能部门对会计工作的监督。我国财政、审计、税务、证券监督等部门依据有关法律、法规的规定，负责对有关单位的会计资料实施监督检查，进行宏观调控。但目前监管部门对舞弊公司的监管方式主要还是救火式，处罚比较滞后，处罚的力度不够，行政处罚多于经济处罚，致使许多企业敢于多次铤而走险以获取经济利益。以湖北立华会计师事务所为例，其协同造假的5家上市公司(康赛集团、活力28、幸福实业、湖北兴化、兴发集团)并非是在同一时间出现违规行为，却屡屡得逞，并且事务所可以顺利通过证券执业许可证年审。虽然注册会计师法和刑法对注册会计师造假有处罚规定，但是至今还没有一家会计师事务所因参与造假或重大失职，向受损失的投资者作出民事赔偿。

（四）法制不完善。我国现行的法律、法规的不完善给舞弊者带来可乘之机。

1.法律责任的规定不明确。新《会计法》虽然在法律责任方面有了很大的改进，但真要对照实施起来，会计法律责任界定方面仍然存在着较大的操作难度。《会计法》第四十二条规定，对“未按照规定填制、取得原始凭证或填制、取得原始凭证不符合规定”的行为，应对有关人员及有关单位依法给予行政处罚。在实际工作中，和原始凭证填制、取得有关的内容很多。单就凭证金额不实而言，其数额有大有小，如果不分金额大小，不论造成的后果大小，都按照一个规定处罚，未免有些不公平，也难以把握尺度，难以操作实施。

2.民事赔偿尚未建立。从琼民源到红光实业，从郑百文到银广厦、东方电子、岳阳恒立等，中国企业中的违规、造假者是前赴后继。但从处罚的方式来看，受到的多是行政处罚和刑事处罚，很少受到民事赔偿处罚，与成熟市场经济国家成鲜明对比，这是由于现行法规的不足所造成的。例如，在《会计法》、《公司法》中都没有涉及民事责任赔偿问题。在《证券法》中，只是描述舞弊的责任人应承担赔偿民事责任，如何赔偿民事责任，也是几乎没有涉及，这就给我国司法判决带来了不确定性。行政处罚体现国家权威，但效果不理想；罚款处罚，由于罚款的金额远远小于舞弊所带来的收益，同样起不到威慑的作用。例如，2001年9月北京、上海、无锡三地200多名股东亿安科技、银广厦，均因我国没有相关的法律而被法院驳回。

3.现行相关法律之间对于法律责任的表述存在一定程度的冲突。我国现行的公司法、会计法、刑法、证券法都对舞弊行为作了法律责任的规定，但现行法规对法律责任的处罚不是太轻就是处罚条款不明确，且存在一定的冲突，在处理的过程中很难把握。如表2所示：

表2上市公司及管理当局因财务报告舞弊应承担的法律责任

三、自我合理化(借口)

舞弊者必须找到某个理由，使舞弊行为与其本人的道德观念相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。

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关键词：法务会计企业财务舞弊

一、在企业内部财务舞弊方面实施法务会计的必要性

（一）定义

法务会计是对法务会计实践的理性认知，是法务会计职业的规律性总结，是关于法务会计环境、法务会计的定性、定职、定位和定向、法务会计的任务类别及方法、法务会计主体及其特征、法务会计客体及其内容、法务会计的依据等各组成部分及其相互问内在关系的知识体系。法务会计是法务会计专业设置与发展的前提条件，是法务会计实践得以系统总结、凝练、提升和延展的结晶。

（二）法务会计的基本流程

法务会计的服务对象广泛，既可以是政府机构（如司法部门和监管部门），也可以是公司和个人。法务会计是接受当事人的委托而执行业务，工作要求是按时、按质完成委托业务。

从总体上，应当遵循下面的工作流程：

1.明确需求。

2.签订契约。

制订计划。

调查分析。

（三）上市公司舞弊的手法

1.伪造凭证

2.多计应收账款

3.导致应收账款净变现价值虚增

4.多计资产

5.漏列负债

6.虚增销售收入

7.虚减销售成本

8.隐瞒重要事项的揭露

9.虚增投资收益

（四）对于法务会计与财务舞弊关系的认定

法务会计就是研究和解决法律中的会计问题，它是将会计、审计知识与调查技术相结合，对经济案件或纠纷中的财会事实进行计算、检验、分析、认定，将证据规则与之相结合并给法庭提供相关证据，其主要内容是调查会计与诉讼支持。

1.法务会计正是控制财务舞弊的中坚力量。对于企业以及整个社会来说，舞弊是一个非常严重的问题。财务会计报告直接反映企业的财务状况及经营成果，但财务舞弊却频频发生，给经济生活带来了恶劣影响。所谓财务舞弊，一般是指企业管理当局出于某种利益驱动故意行为造成的，包括欺诈和蓄意掩盖。从中虚报了企业的财务状况和经营成果，给企业经济造成巨大的损失。

对于企业内部财务舞弊加大处罚力度，最主要的还是完善公众监督机制，也就是说损失者利用法律手段向有关责任人进行索赔。如何发现舞弊，损失者赔偿数目如何确定以及法律诉讼支持对于缺乏相关技能的社会公众来说是一个难题，而法务会计恰恰具备相关技能。法务会计的舞弊审计就是对舞弊是一种专项的、有针对性的控制。

2.法务会计是确认财务舞弊的有力武器。在发现舞弊线索、怀疑舞弊存在时，法务会计师才介入以证实舞弊是否存在。特别是在注册会计师执行审计业务过程中出现过失或舞弊的情况下，遭受损失的投资者可以借助法务会计师精湛的专业知识、丰富的经验和高超的举证技巧有效的保护自身权益

二、上市公司财务舞弊动机分析

（一）企业舞弊产生的内部因素

1.企业财务状况的压力

由于企业所处行业不景气、财务决策不合理等等造成经营业绩欠佳，从而面临退市、管理层业绩考核的压力，这些不利的经营环境和财务状况往往迫使管理层铤而走险。

2.融资压力

资金与企业，犹如血液与人体，赚钱的公司为扩充设备，需要更多的资金；亏本的公司为了营运周转，更需要资金。资金不足，可能导致周转不灵，因而倒闭。企业为了达到借款或增加资本的目的，可能虚报其财务报表，以便说服资金提供者，做出决策。

3.高层、大股东为自身利益占用资金

贪是各种舞弊中最直接最根本的动因。在企业中上至管理层，下至普通员工都有可能发生。当然层次越高，舞弊设计越精心，发现就越困难。

但是，有动机不一定就会发生舞弊，动机是会计舞弊发生的诱因，而机会是会计舞弊发生的必备要素。对会计舞弊而言，会计舞弊的发生通常与管理层凌驾于内部控制之上有关，或者内部控制不健全或根本就没有。能够逾越内部控制或逃避内部控制的监督，为会计舞弊者提供了机会；同时，外部监督机制的缺乏或无力，为会计舞弊者进行利益权衡提供了机会。当能够逃避惩罚或所受到的惩罚能得到补偿时，会计舞弊就很有可能发生。由此可知，当动机、机会和利益三者具备时，会计舞弊就必定会发生。法务会计对会计舞弊行为的调查同时是以此理论为基础的。

（二）分析研究舞弊产生的环境因素

一方面，鉴于舞弊行为的故意和舞弊形式的多种多样，如果法务会计师还像财务报表审计那样，仅仅通过查找舞弊遗留的痕迹来发现舞弊，显然是远远不够的，那么查找舞弊产生的根源则成为我们识别舞弊的一条新的思路。正如前文案例分析所述，法务会计师应着重从财务状况的压力、融资压力、高层等为自身利益占用资金等等方面的动机来发现舞弊的根源。另一方面，舞弊的产生与环境有很大关系，当环境形成了舞弊所需的各种条件之后，不被发现的诱惑使企业舞弊的冲动会变得强烈起来。审计人员应重点分析研究舞弊产生的环境因素，而非舞弊产生的表面结果。美国Coopers&Lybrand会计师事务所，总结出29面红旗，当出现这些红旗时，就需要格外关注管理当局是否存在财务欺诈的可能，其中涉及财务指标的有：

1.现金短缺、负的现金流量、营运资金及信用短缺，影响营运周转；

2.融资能力（包括借款及增资）减低，营业扩充的资金来源只能依赖盈余；

3.成本增长超过收入或遭受低价进口品的竞争；

4.现有借款合约对流动比率、额外借款及偿还时间的规定缺乏弹性；

5.存货大量增加超过销售所需，尤其是高科技产业的产品过时的严重风险

6.盈余品质逐渐恶化。

三、在企业财务舞弊方面实施法务会计的措施

舞弊给公司造成的严重后果：一旦舞弊被揭发之后，一是有的公司宣告破产或者被政府接管；二是一部分公司出售其大部分资产，与另一公司合并或吸收新的股东；三是有的公司被或向股东（债权人）支付赔偿达成和解。舞弊会牵涉会计师事务所甚至更换了注册会计师，对会计师事务所产生了信任危机。这些给舞弊相关参与者带来严重后果，给会计界乃至整个社会带来诚信危机。公司高级人员会被，或被证监会处以罚款；有些高级人员被迫停职或辞职，甚至会被判刑入狱；投资者和债权人蒙受巨大经济损失。

六、法务会计控制财务舞弊的特点和优势分析

（一）针对性强

法务会计师的介入是基于对抱怨、质疑、疑问、谣言所做出的反应，当声称存在舞弊或已经发现舞弊发生时，委托人要求法务会计师收集证据或作为专家证人出庭作证。因此，舞弊审计是专门为发现和查证财务舞弊而进行的活动。在实施舞弊审计时，法务会计师要特别注意寻找与具体的违法行为有关的证据，确定舞弊的具体细节，并确定舞弊行为带来的损失和影响。

（二）方法独特

法务会计的舞弊审计必须执行对舞弊暴露分析的方法，即“必须比罪犯更聪明”。使用这种方法有助于编制审计计划，关注舞弊的一般线索和征兆，突出那些易受袭击的资产。法务会计师经常按照行为动机理论进行换位思考，以了解系统控制链的薄弱环节和舞弊者可能采取的行为，从而估计舞弊发生的可能性，明确查证舞弊的重点。

（三）服务范围广泛

违法是指特定的法律主体由于主观上的过错所实施或导致的、具有一定社会危害性、依法应当追究责任的行为。财务舞弊是以欺骗手段侵占资产或诱使他人放弃其产权或合法权利的行为，是一种故意欺骗他人的行为。因此财务舞弊行为大都属于违法行为，只是由于造成危害程度的轻重和社会影响范围的大小有别，在法律上有些财务舞弊必须，有些舞弊免予。随着舞弊案件的增多和人们维权意识的增强，涉及财务舞弊的经济纠纷、经济案件日益增多。法务会计师接受管理部门、律师或者私人委托，利用自己在法律和会计方面的专业知识调查取证，解释财务信息，提出专家性意见作为法律鉴定或用于法庭作证，从而帮助公司、私人自我维权和律师代表委托人维权。

（四）渠道众多

由于舞弊的发生有多种线索和征兆，利益受损者对舞弊更为敏感和关注，法务会计的舞弊审计为公司有关利益各方提供了一个发现和解决舞弊问题的渠道。从目前证券市场财务舞弊案件的发现始末中，我们能够看到在造假案件揭露前实际上已经有相当多的人员和部门对造假公司的业绩都怀有疑问。但是，由于社会缺乏专门调查财务舞弊的机构，由于缺乏为利益相关者搜寻可靠证据的服务，骗子的把戏才一再得逞，直至最后居然由新闻媒介来曝光才得以制止。等到舞弊已经造成巨大损失时才来惩治，等到一个企业烂掉了再去查，这对投资者而言是非常不公正的。如果设置了提供财务舞弊查证的法务会计服务，利益相关者质疑公司财务事项时，就可以委托法务会计师调查以确定舞弊是否真的存在，这样可以在一定程度上及早发现舞弊，控制住舞弊所造成的危害。反之，如果舞弊之风没有在萌芽状态被扼杀，就会迅速蔓延，给组织整体带来严重影响。

（五）服务导向特殊

法务会计师为支持法律事项而准备、收集和调查会计信息。法务会计师在展开财务舞弊的调查时，并不清楚该舞弊的数额和性质是否财务舞弊控制的遗漏与补充已达到必须的条件，也许经查证并不是舞弊或免予，这时舞弊审计仅起一种专业鉴定的作用。当证实舞弊情节严重时，法务会计师可能就要作为专家证人出庭作证。《刑事诉讼法》第三十六条规定“证人证言必须在法庭上经过公诉人.被害人和被告人、辩护人双方讯问、质证，听取各方证人的证言并经过查实以后，才能作为定案的根据”。《民事诉讼法》第六十六条规定，证据的相关性和可靠性要受当事人质证。质证就是对证人证言进一步提出问题，要求证人作进一步的陈述，以解除疑义，并确认证明作用的诉讼活动。由于法务会计师舞弊审计报告有可能作为证言受到法庭的质证，为了保证其报告不在交互检查时受到怀疑，价值被贬低，法务会计师会自觉提升自己的执业质量。

由于我国目前以鉴定人为主，少量专家证人的法务会计实践，范围较小，制度不完善，法务会计的诉讼支持作用受到一定的限制。因此，有必要对我国的法务会计制度进行改进或完善。法务会计对财务舞弊的审计为有关利益各方提供了一个发现和解决问题的渠道，这一会计新领域值得在我国深入研究和推广应用，就我国目前的发展状况而言，运用法务会计仍需要克服许多困难，做相当多的工作。我们深信，在未来只要会计学者加深在法务会计方面的研究、实践中积极探索，只要我们认真总结及汲取法务会计发展过程中的经验、教训，法务会计便一定能成为一门系统、完善且有指导性、实用性的科学，也一定能在未来的经济发展中发挥越来越重要的作用。

参考文献：

[1]阎长乐.上市公司的财务舞弊分析，2004.4

[2]李燕.财务舞弊的若干特征分析，2006.3