增值的固定资产范文

一、销售已使用过的固定资产增值税的核算

根据《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(下文简称《通知》)的规定,自2009年1月1日起,纳税人销售自己使用过的固定资产,如果是2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;如果销售的固定资产原价中含有增值税,则按照4%征收率减半征收增值税。针对这两种不同情况,举例说明如下:

[例1]企业于2009年7月10日转让5月购入的生产用固定资产,原值1000000元,已提折旧50000元,该固定资产公允价值(计税价格)900000元,实际收款1053000元。

分析:首先,判断是否满足销售自己使用过的固定资产”条件。在通知中指出,已使用过的固定资产,是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。本例题中所销售的固定资产已提折旧50000元,满足该条件。第二,判断固定资产原价中是否含税”。由于该固定资产购于2009年5月,此时对固定资产的进项税额已实行全面和全行业抵扣,因此该固定资产原价中不含固定资产增值税。满足这两个条件,按照通知规定,应按照适用税率征收增值税。因此这笔业务的会计处理如下:

①借:固定资产清理950000

累计折旧50000

贷:固定资产1000000

②借:银行存款1053000

贷:固定资产清理900000

应交税费──应交增值税(销项税额)153000

③借:营业外支出50000

贷:固定资产清理50000

[例2]企业于2009年1月10日转让2008年5月购入的生产用固定资产,销售所得价款900000元。该固定资产原值1170000元,已提折旧50000元,购进时所含增值税170000元已全部计入固定资产成本。

分析:本固定资产已经计提折旧,满足销售已使用过的固定资产”这一条件。但由于该固定资产购于2008年,题意中明确表明固定资产所含增值税170000元已全部计入固定资产成本,因此应按照4%征收率减半征收增值税。业务处理如下:

①借:固定资产清理1120000

累计折旧50000

贷:固定资产1170000

②借:银行存款900000

贷:固定资产清理900000

③借:固定资产清理18000

贷:应交税费──应交增值税(销项税额)18000

④借:营业外支出238000

贷:固定资产清理238000

如果不考虑其他相关业务,例1中,企业应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额=153000-170000=-17000(元),即尚未抵扣的固定资产增值税额为17000元。例2中,企业应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额=18000-0=18000(元),即企业应交纳增值税额为18000元。也就是说业务2比业务1现金多流出35000元。例1中,处置固定资产损失为50000元,而例2中为238000元,差额是188000元。该项差额是由两方面构成的:一方面是计入成本的增值税额170000元;另一方面是由企业承担的按照售价的2%计缴的增值税。因此在当前国际金融危机下实施新条例,对于提高我国企业竞争力和抗风险能力具有十分重要的作用。

二、视同销售的固定资产增值税的核算

2008年12月15日财政部、国家税务总局第50号令增值税实施细则第四条列出了单位或者个体工商户的8种视同销售货物的行为,如将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户等。视同销售的固定资产,能够确定销售额的,按公允价值计算销项税额;对已使用过的固定资产无法确定销售额的,通知中规定以固定资产净值为销售额。若视同销售的固定资产原价中包括了增值税进项税额,视同销售时按照公允价直接计收销项税额,并计算出应抵扣使用过的固定资产进项税额。如果视同销售的固定资产原价中不包括增值税进项税额,视同销售时按照公允价直接计收销项税额,扣减当期的进项税额计算出应纳税额。

[例3]企业于2009年7月10日以5月份购入的生产用固定资产向其他企业投资,原值1000000元,已提折旧50000元,该固定资产公允价值(计税价格)900000元,该固定资产所含增值税170000元已全部计入固定资产进项税额。

①借:固定资产清理950000

累计折旧50000

贷:固定资产1000000

②借:长期股权投资1053000

贷:固定资产清理900000

应交税费──应交增值税(销项税额)153000

转贴于

③借:营业外支出50000

贷:固定资产清理50000

[例4]企业于2009年1月10日以2008年5月购入的生产用固定资产向其他企业投资,原值1170000元,已提折旧50000元,该固定资产公允价值(计税价格)900000元,该固定资产所含增值税170000元已全部计入固定资产成本。

①借:固定资产清理1120000

累计折旧50000

贷:固定资产1170000

②在这里计入固定资产清理的净值112万元,是包含增加固定资产时所含的增值税进项税额,而且累计折旧也是按照含税价计提的,因而计算应抵扣使用过固定资产进项税额,首先应把净值112万元换算成不含税价,即9577(=112÷117)万元,应抵扣使用过固定资产进项税额=固定资产净值×适用税率=9577×17%=1628(万元)。也就是对累计折旧部分不实施追溯调整,只是计算当前不含税净值能抵扣的增值税进项税额。

借:应交税费——应交增值税(进项税额)162800

贷:固定资产清理162800

③借:长期股权投资1053000

贷:固定资产清理900000

应交税费──应交增值税(销项税额)153000

④借:营业外支出57200

贷:固定资产清理57200

三、固定资产进项税额转出的核算

在增值税实施条例的第十条列示了5个项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的情况,如非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品等。在通知中指出,纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条(一)至(三)项所列情形的,应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。同时指出,固定资产净值是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

[例5]2009年1月5日某企业购进1台不需安装的设备,在增值税专用发票上注明价款20000元,增值税额为3400元。2009年12月31日盘点时该设备盘亏。该设备预计使用4年,预计净残值500元,使用直线法计提折旧。

该项设备盘亏属于购进货物发生的非正常损失,而且该固定资产的进项税额已抵扣,发生非正常损失不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。会计处理如下:

计算已提的固定资产折旧=(20000-500)÷4÷12×11=446875(元);

①固定资产净值=20000-446875=1553125(元)。

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率=1553125×17%=2640(元)。

借:待处理财产损溢1817125

累计折旧446875

贷:固定资产20000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)2640

增值的固定资产范文篇2

内容摘要：正确进行增值税的会计处理不仅对于企业固定资产计价有重大影响，对于企业的税前利润、现金流量等也产生影响。文章主要依据《增值税实施细则》有关指导，对于企业的固定资产取得、处置、改变用途等方面，按新税法要求做出统一的会计处理，并提出建议。

关键词：消费型增值税固定资产抵扣范围

自2009年1月1日起确定在全国范围内实施新修订后的增值税条例后，我国将固定资产进项税额纳入抵扣范围，同时降低了增值税征收率，延长了纳税申报期限。这次增值税改革最大的变化是将原来生产型增值税改为消费型增值税。生产型增值税，即企业购进的固定资产等应税项目所含的增值税是不允许抵扣的，而改为消费型增值税后，一般纳税人企业购进应税项目所含的增值税可以抵扣。这里的可以抵扣的增值税应税项目按照《增值税实施细则》第二十一条规定，指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。依据该条规定，至少需要从两个方面理解允许抵扣进项税的固定资产范围：一是取得或使用固定资产的企业类型。二是允许抵扣固定资产的种类。

在会计处理上，按照企业取得固定资产的来源不同，账务处理不同。其主要内容是：企业取得固定资产时支付的增值税税款，属于可抵扣范围的不再计入固定资产成本，而是确认为进项税额，允许从当期产品销售过程中收取的销项税额中抵扣。

取得固定资产的会计处理

（一）外购固定资产

外购的固定资产包括不动产和动产两类。新条例实施细则第二十一条规定，自2009年1月1日后一般纳税人取得的固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，按合法取得增值税扣税凭证（增值税专用发票、海关进增值税专用缴款书和运输费用结算单据）在发票开具之日起，90日内经税务部门认证后从销项税额中抵扣，不动产和用于非增值税应税项目的固定资产不属于抵扣范围。一般纳税人会计处理如下：

1.外购生产经营管理用固定资产（属于扣税范围的动产）：

借：固定资产

应交税费―应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

2.外购不动产：

借：固定资产

贷：银行存款

小规模纳税人购入生产经营管理用固定资产，以及新增固定资产属于纳税人自用应征消费税的汽车、摩托车、游艇，即使取得增值税专用发票也不得抵扣增值税额。不抵扣增值税，全部计入到固定资产成本中。会计分录：

借：固定资产（成本=购买价+相关税费（包括增值税）+其他可直接归属的费）

贷：银行存款

（二）自行建造固定资产

购入工程物资。工程物资的增值税要区分两种情形：

建造建筑物的工程物资（用于不动产，非增值税应税项目），增值税不能抵扣，计入工程物资成本；建造生产经营管理用机器设备的工程物资，增值税可以抵扣，不计入物资成本。

自行建造固定资产时如果需要外购工程所需物资，则外购工程物资用于建造可抵扣增值税的动产时，按规定外购的工程物资缴纳的增值税可以抵扣。会计处理：

借：工程物资（价+相关税（除增值税）+相关费）

应交税费―应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

如果工程物资用于不动产等的建造，则增值税应计入工程物资成本。

建造工程领用企业自产产品的会计处理：用于可以抵扣增值税的生产经营用及其他与生产经营有关的设备等动产安装工程等时，作视同销售处理，同时因为用于建设工程的产品的权属关系没有改变，所以不确认收入，按成本结转。会计处理：

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费―应交增值税（销项税额）

在建工程领用原材料。是企业自己使用原材料，权属关系没发生改变，不视为销售，不确认销售收入，直接转销原材料的账面价值，原材料包含的增值税是否转出，区别情况处理。

如果购进材料用于可以抵扣增值税的生产经营用机器设备等安装工程（动产），材料的进项税额不用转出。因为机器设备和存货的增值税处理原则相同，就相当于把原材料用于生产产品，无需把增值税转出。会计处理：领用材料：

借：在建工程

贷：原材料

购进材料用于不允许抵扣增值税的不动产在建工程，则材料进项税额不得抵扣，要转出进项税额。会计处理：

借：在建工程

贷：原材料

应交税费―应交增值税（进项税额转出）

工程完工后剩余的工程物资入库转做原材料。区分两种情况：

一是购入时增值税作为进项税额抵扣的工程物资入库，会计处理：

借：原材料

贷：工程物资

二是如果购入工程物资时，将增值税进项税计入了工程物资成本，则：

借：原材料

应交税费―应交增值税（进项税额）

贷：工程物资

（三）接受捐赠的固定资产

接受捐赠的固定资产，属于可以抵扣范围的生产经营用机器、设备等，按照取得的扣税凭证，

借：固定资产

应交税费―应交增值税（进项税额）

贷：营业外收入

（四）非货币性资产交换

企业换出固定资产区别不动产和可以抵扣增值税的动产。可以

抵扣增值税的动产换出时类似于存货处理，视同销售，按计税价格确认销项税额。会计处理：

首先，固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户。

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值损失

贷：固定资产

然后，换入的资产按公允价值入账。

借：库存商品等（换入资产的入账价值）

应交税费―应交增值税（进项税额）（换入资产的进项税额）

贷：固定资产清理

应交税费―应交增值税（销项税额）（属于可抵扣范围的固定资产的销项税额）

应交税费―应交营业税（不动产的营业税）

（五）债务重组

不动产的会计处理与生产型增值税法下一致，我们在这里省略，主要针对属于可抵扣范围的动产固定资产进行会计处理。

债务人的会计处理：

首先，把抵偿债务的固定资产转销，

借：固定资产清理

固定资产减值准备

累计折旧

贷：固定资产

其次，把抵偿出去的固定资产视同销售，同时把债务账面余额转销，会计处理：

借：应付账款（账面余额）

营业外支出―处置固定资产损失（账面价值大于公允价值的差额）

贷：固定资产清理营业外收入―债务重组利得（倒挤）

应交税费―应交增值税（销项税额）（固定资产的销项税额）

营业外收入―处置固定资产利得（账面价值小于公允价值）

债权人的会计处理：

借：固定资产（按公允价值）

应交税费―应交增值税（进项税额）（固定资产的增值税）

坏账准备

营业外支出―债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款

资产减值损失（贷方差额）

处置固定资产的会计处理

（一）固定资产出售

对于企业已使用过的固定资产属于可抵扣增值税的动产在出售时，应区别以下三种情况缴纳增值税：一是企业已使用过的2009年1月1日以后购进或自制的固定资产，按照适用的税率征收增值税；二是2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；三是2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。会计处理：

借：固定资产清理

固定资产减值准备

累计折旧

贷：固定资产

取得出售价款入账：

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费―应交增值税（销项税额）

（二）属于可抵扣增值税的固定资产（动产）报废、毁损的处理

固定资产因为管理不善造成非正常损失，应按固定资产净值计算不得抵扣税额贷记“应交税费―应交增值税（进项税额转出）”。

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

应交税费―应交增值税（进项税额转出）

（三）当固定资产盘亏时原已抵扣的进项税额应转出

查明原因前，分录为：

借：待处理财产损溢―待处理固定资产损溢

累计折旧

贷：固定资产

应交税费―应交增值税（进项税额转出）

（四）增值税转型后固定资产改变用途的会计处理

企业生产经营用机器、设备等固定资产若改变用途，用于非应税、免税、集体福利或者个人消费，按固定资产净值（即折余价值）的17%计算出不得抵扣税额，

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

应交税费―应交增值税（进项税额转出）

同时：借：固定资产

贷：固定资产清理

需要注意的问题及建议

综上，在实务操作过程中，必须以符合规定的扣税凭证为依据。需要注意的是，取得增值税专用发票是进行抵扣的必要条件，但并非充分条件。若新增固定资产属于不得抵扣范围，如非生产经营用，则应将价税合并全部计入固定资产价值；若企业属于小规模纳税人，即使取得增值税专用发票，也不允许抵扣，而应计入固定资产价值。

对于企业在按新增值税法对新增固定资产进行会计处理时，提出几点建议：

对于新办企业及现为小规模纳税人的企业来说，现在应及时向国税机关申请为增值税一般纳税人。

企业应进行纳税筹划，扩大销售，适当减少存货购进，使当期销项税额增加，尽量使购进固定资产的进项税尽早抵扣，实现企业利润最大化目标。

企业应积极进行设备更新和技术升级，改革传统的制造业产业，转向高新技术产业。小规模纳税人应抓住这个时机，扩大经营规模，加快商品的生产与销售，完善财务制度，加快产业升级步伐，提高我国企业竞争力和抗风险能力。

参考文献：

1.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部和国家税务总局令第50号）[S].2008

增值的固定资产范文

【关键词】高校；固定资产；保值增值

一、高校固定资产管理现状分析

首先是资源浪费，高校固定资产和企业的固定资产有明显的区别，高校固定资产一般来源于国家财政拨款，所以不直接产生经济效益，使用过程中也不需要进行成本核算。现阶段，因为很多高校都进行二级财务核算，这就造成了高校内部各个院系盲目的购置固定资产，不结合自己的实际需求，购置一些使用价值不高但非常昂贵的固定资产，造成资源的浪费；其次是账实不符的问题，固定资产的数据处于不断变化之中，其存放地点、使用人等项目随时都可能变化，因此必须及时更新。但因为大多数高校不重视固定资产的盘存清查，资产数据无法第一时间更新，同时固定资产管理部门和高校财务部门之间沟通存在障碍，并未定期核对账务，从而产生了很多“糊涂账”；最后是管理问题，大多数高校依旧使用的单机管理软件，这些管理软件在多级分散管理模式下已经明显的暴露出自身的局限性，固定资产管理方式的落后，管理软件的不稳定等因素都导致了高校固定资产无法很好的保值增值。

二、新时期高校固定资产的管理途径

1.做好采购验收

高校固定资产的管理部门应该深入开展可行性研究与调查分析，避免出现重复购置盲目购置的问题，避免购置一些价值不高、无法保值的固定资产。高校方面应该建立固定资产集中采购与招标管理领导小组，对固定资产招标、采购的整个流程实施全方位的监管，确保采购资产的质量，避免资金的浪费，保证固定资产质量与采购资金之间的平衡。另外还应做好验收管理，确保采购回的固定资产符合质量标准，坚决防止暗箱操作或腐败问题的发生。

2.完善核算方法

其一应该引入权责发生制，固定资产一直以来都是高校重要的资源，因此我们必须对固定资产从采购、使用、报废整个流程进行科学的确认、计量，因此我们在对固定资产的核算过程中应引入权责发生制；其二是高校固定资产计提折旧，我们知道固定资产无论使用与否，其都会随着时间的推移而发生损耗，自身价值也会逐渐降低，为了客观的反映这种情况我们必须对固定资产计提折旧。这样一来不但能够建立与高校资金循环相符合的补偿机制，同时还可以实现高校固定资产的价值管理与形态管理相统一。随着社会主义市场经济的发展和我国高等教育事业的发展，作为市场经济中的重要组成部分，高校也应该进行投入与产出的计算，计提固定资产折旧能够按照固定资产的不同种类来考虑有形损耗与无形损耗，从而帮助我们选择正确的核算方法。

3.加强计划管理

一方面是实施经费预算指标控制，高校固定资产的预算编制工作必须要站在全局的高度，结合高校自身发展目标以及固定资产的存量情况，科学的制定购置预算，做好固定资产使用效益的可行性分析，确保实现统一管理，避免固定资产闲置而导致资源的浪费；另一方面是要做好固定资产统筹管理调度，合理使用目前已有的固定资产资源，不断提升固定资产的综合利用率。要努力打破高校内各院系、各部门、各专业的限制，结合不同学科专业的具体教学教研任务，将相近的实验室做好分类、重组，建成跨专业、跨学科的综合实验室，最终实现资源贡献，也别是对于一些比较贵重的实验教学设备以及实验室，应该尽可能减少其空闲时间，让其使用价值充分发挥出来。

4.盘活存量资产

要切实转变现阶段高校固定资产由各个部门所分散占用的局面，集中统一进行安排，避免固定资产的空置率，充分发挥出高校固定资产的价值，不断优化各院系各部门的资源配置，从而实现全校固定资产的共享，确保固定资产的保值增值。

另一方面要坚持做好日常清查。为了确保高校固定资产的真实性，应该定期对所有的固定资产展开清查工作，每一年要至少进行一次全面的盘点，重点清查固定资产帐表、账物是否相符，账目是否规范。同时还要做好固定资产审计监督工作，高校固定资产属于国有资产的一部分，固定资产的安全和完整直接影响着其自身价值的发挥，关系到高校的发展。所以只有同时做好固定资产的审计工作才能保证其保值增值。

三、结语

总而言之，固定资产在高校发展过程中占据了非常重要的位置，我们对固定资产管理的研究应该和高校的改革同步进行，尽快的寻找出一套科学有效的固定资产管理方法，构建全方位的监督机制，确保高校固定资产管理朝着规范化的方向发展，这样才能保证高校管理目标的实现。

参考文献：