管理会计的四要素范文

不论在企业还是行政事业单位，财务管理人员都起着举足轻重的作用，其综合素质的高低直接影响着这些单位组织有关财务活动、处理财务各种关系成效的好坏。不同人士对于财务管理人员这一概念的理解有一定的差别。笔者所指的财务管理人员，主要是指企业、行政事业单位中不仅能反映过去、会算“死账”，而且更能预测前景、参与决策、规划未来、控制与评价财务活动、会算“活账”的中高级管理型人才。

通过对财务管理人员综合素质的客观、合理评价，可以帮助有关领导开展人才招聘、选拔、培训和绩效考评，进行其他有关的考核和工作安排、岗位调整。而任何单一的指标评价都只是片面的和零星的，必须采用适当的标准和方法，对其进行相互关联的综合性分析。

一、财务管理人员综合素质的评价指标

笔者以为，对财务管理人员综合素质的分析评价，至少应具备以下几个要素：一是指标要素齐全适当；二是主辅指标功能匹配；三是满足多方面的需求。具体来说，可将其评判指标分解为德、能、勤、绩等四个方面。

（一）在“德”方面

主要包括政治思想、遵纪守法、职业道德等方面的内容。遵纪守法又可进一步细分为国家法律法规和单位财务制度；而职业道德方面又可进一步细分为敬业精神、服务意识和廉洁自律等。具体到工作上，就是要掌握《会计法》、《企业会计制度》和《经济合同法》等一系列财政、金融、税收的法律制度，对国际惯例有所了解。要爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、办事公道、坚持准则、强化服务、态度严谨、提高技能、服从领导。

（二）在“能”方面

包括任职资格、业务水平、心理素质等内容。而任职资格又可细分为学历、职称、技能证书；业务水平方面可细分为政策理论水平、专业技能、组织协调能力、工作效率及质量、学习能力和创新能力等。要求通过对财会专业理论的研究，制定好本单位的财务管理制度、规则和会计岗位职责等；综合运用财务会计信息进行财务分析，为管理决策层提供预测、意见和建议；具备各种会计核算的工作经验及与财会相关的银行、财政、税务、审计、工商、物价等部门沟通与协调的能力。

（三）在“勤”方面

主要指工作态度、勤奋敬业精神、劳动纪律的情况。应热爱本职工作，工作态度好，遵守有关工作纪律。

（四）在“绩”方面

主要指工作实绩，包括工作数量、工作质量、工作效率和奖惩情况等。能圆满地、创造性地完成岗位工作任务及领导交办的其他工作，在会计核算、会计监督、预算管理以及参加继续教育和其他有关财会工作方面表现突出，善于协调好单位内部及与外单位各方面的关系。

在这四者中，“绩”是成果、效率、效益的统一体，是财务管理人员对社会的贡献，是“德、能、勤、绩”的集中体现和综合结果，是评价、衡量的最佳角度；“德”是“绩”的保证；“能”是“绩”的基础；“勤”是“绩”的条件。

二、评判的依据与原理

（一）评判的特点

根据上述评价指标的建立（详见下页表1）可知，财务管理人员综合素质的评判指标分解为“德、能、勤、绩”等一级指标，而“德”又可分解为遵纪守法、职业道德等二级指标，“能”可分解为任职资格、业务水平等二级指标……其中“遵纪守法”又可进一步分解为国家法律法规、单位财务制度等三级指标……同理，“勤”与“绩”的二级指标下亦可进一步细分为若干三级指标（因篇幅所限，本文略）。

在该评价体系中，对单一独立指标的评价而言，不同行业、不同单位以及同一单位不同时期的评价标准不尽相同，不同人士的评价标准也不相同。换言之，各因素及其单一评价、综合评价都是相对而言的，其本身没有精确定义的判别准则，它们具有“亦此亦彼”的模糊性。而综合评判法正是研究这种模糊现象的较为恰当的定量方法，尤其当决定财务管理人员综合素质的因素具有复杂性和多层次性，直接、真实地反映处于不同层次的诸多因素在整个体系中的地位有一定的难度时，所以，笔者提出应采用多级模型的模糊评价法对财务管理人员的综合素质予以评判。

（二）评判的原理、方法

首先，请上级部门、本部门、服务部门的领导或其他有关人士分别对各层面上的各因素赋予相应的权重，对最次一级的因素进行单因素评价，分为“优、良、中、差”四个等级，在此基础上作第一级评判；然后，再由远到近，逐级进行评判，得出最终评判结果。

假设因素集为u＝{u1，u2，…，un}，评判集为v＝{v1，v2，…，vm}。对单个因素ui进行评判，即可得到v上的模糊集{ri1，ri2，…，rim}，并由此组成评判矩阵

式中：i＝1，2，…，n；rij∈[0，1]；∑rij＝1（j=1，2，…，m）

又设各因素的权重为a＝（a1，a2，…，an），式中：ai≥0；∑ai=1

则评判结果为b＝a·r＝（b1，b2，…，bm），式中：bj＝∨（ai∧rij）

根据有关定理，在实际计算中，可采用实数的加乘运算来代替上式中的“∨、∧（取大、取小）”运算，其结果仍是模糊集，且运算结果更为精细。即采用以下公式计算：bj＝∑ai·rij（i=1，2，…，n）

将此结果看成是对其上一层次（图中左边层次）中各因素（指标）的单因素评判，同时，给这些因素也赋予相应的权重，则可进行第二级综合评判。即

c＝a′·r′＝a′·[b1，b2，…，bk]－1，式中：k表示其上一层次中因素（指标）的个数。

同理，可继续进行第三级或更多级的综合评判，最终得出对某财务管理人员综合素质的评判结果。

三、评判法的实例

为了更清楚地说明这一方法的应用，现举例如下：

（一）评判准备

设评判集为v＝{优，良，中，差}，邀请适当比例的上级部门、本部门、服务部门的领导、同事或其他有关人士对某一财务管理人员综合素质进行评判。首先，由评估人士对一、二、三级指标分别赋予了相应的带有普遍性的权重a；然后，由这些人士从各自的角度出发，对最次一级指标分别进行评判，得出各评判等级下对应的模糊集r（比重）。经过整理，各级指标的权重以及单因素的评判结果如表1。

（二）评判计算

1.第一级评判

根据表1的数据，对二级指标中的“遵纪守法”进行评判，得

同理，可得“职业道德”等指标的评判结果。归纳如表2：

2.第二级评判

根据表2结果，将b1、b2看成是对“遵纪守法”、“职业道德”两个指标的单因素评判，则可对“德”进行综合评判。结果为：

（三）评判结论

该结果表明，这类评估人员对该财务管理人员综合素质的评判结论为：“优”占31.16％，“良”占47.78％，“中”占19.56％，“差”占1.5％。根据最大隶属原则，最后的结论为：“好”。

四、评判法的有关说明

在实际评估中，有关指标下也可包含更丰富的指标，或进一步细分为第三级、第四级或更多级指标。应该说，指

管理会计的四要素范文篇2

【关键词】中小企业财务管理失效影响因素

一、中小企业财务管理失效的表征

（一）中小企业往往重生产与销售，忽视财务管理

由于缺乏专业管理人才，中小型企业往往重生产与销售，轻理财与内部管理。特别是在经济景气时期，中小企业面对大量可选择的市场机会，更容易忽视财务管理。一旦经济景气状况发生变化，市场竞争激烈，中小企业忽视财务管理所导致的后果就会充分暴露。因为，经济不景气时期中小企业一方面会受存货积压和应收账款膨胀的困扰，另一方面却有会面临筹措短期资金的困难。

（二）会计核算工作能力薄弱

受到组织成本、生产规模和人才资源等方面的限制，中小企业的财务管理机构非常简单，专业性很不强，内部控制较弱。中小企业的会计核算工作力量薄弱，会计制度通常不能健全。由于对优秀财务管理人员的吸引力不大，财会人员业务素质欠佳，导致最高决策者难于进行正确认识财务管理和财务分析的作用，忽略生产、管理与效益的关系。

（三）缺乏内部控制制度，随意性较大

与大型企业相比，中小企业管理水平和与此相关的资金周转率较低，中小型企业往往缺乏严密的资金使用计划、与库存管理和交易结算等方面缺乏必要的内部控制制度，随意性较大。加之中小型企业由于规模有限，结构单一，不具备大型企业那种内部资金调度的能力。另外，会计核算质量不高，经营历史不长，财务资料不够充分；财务报表未经审计，会计核算易受不健康因素的干扰。

二、影响中小企业财务管理失效的因素分析

（一）支持要素

支持要素主要是指各级政府的政策扶持、国家法律支持、资金支持。1.缺乏政策和法律支持。多年来，我国政府在政策体系上主要是重点扶持大企业，特别是国有企业或上市公司，对中小企业没有形成系统的中小企业扶持政策体系。另外，我国至今没有一部专门的中小企业扶持法，有关中小企业的法律规定散见于一些法律规范中，且主要侧重于政府对企业的管理，很少有对中小企业弱者地位保护的规定。2.融资、税收、土地使用优惠政策倾向于大型企业。大企业在融资、税收、土地使用有政策优惠，同等条件下，大型企业可以比中小企业优先得到贷款。相反，中小企业融资困难，中小企业的总数和工业总产值都占全国的绝大多数，但贷款规模却占全国信贷总额很小的份额。中小企业的税费较多，重复收费和收税的随意性较大，一些政府部门把中小企业作为摊派各种费用的对象。

（二）企业内部管理要素

企业内部要素主要包括企业管理机制、人才要素、对财务管理的重视程度等。1.整体管理水平有待提升。中小企业的整体管理水平不高，会计管理不是孤立的，它必须与其他管理部门进行配合和协调，有较科学严密的管理制度，才会提高企业的会计管理水平。2.缺乏专业管理人才。中小企业受其规模之限，管理分工较粗，管理人员专业化程度较低。特别是中小企业大部分是家族经营，很难吸引人才，所以中小企业经营者往往就是企业主自己，即使不这样，聘请的职业经理也很难达到与大型企业经历相当的水准。3.对会计工作的重视程度不够，使得中小企业会计管理制度混乱。

（三）财务内部组织要素

财务内部组织要素包括会计管理制度的制定及执行情况、会计组织机构的设置、会计人员的管理等因素。1.会计管理制度不健全。中小企业虽然设有会计管理制度，但因为所有权与经营权高度统一，企业领导者集权现象严重，致使会计管理职责不分，越权行事，会计执行的随意性较大。2.会计机构设置不规范，分工职责不明确。大中企业机构设置比较科学、规范，人员的分工职责明确，普遍地实行总会计师下的财务会计处，确立了财务会计在企业管理中的重要地位。中小企业因为大多是家族式的管理组织形式，会计组织通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄。由于受规模、财力、人力的限制，中小企业会计机构中的岗位设置容易产生交叉重叠现象，影响会计人员职能的发挥，特别是不利于企业的内部控制。中小企业由于吸引优秀人员比较困难，同时又由于人员流动频繁，普遍存在会计工作不规范的问题，会计人员受领导干涉较多，工作热情不高等问题。因而，中小企业的财会人员的素质和待遇都有待提升。

（四）会计核算、监控要素

会计核算、监控要素包括会计确认、记录、报告、监控等要素。1.会计核算不规范。相比于大企业，中小企业的会计核算不规范，特别是小型企业诸如乡镇企业和私营企业会计核算的主观随意性较大。2.内部会计监控不力。大型企业内部监控机构、人员配备比较齐全，诸如设置了内审部门，设有财务总监，执行总会计师制度，会计人员之间相互牵制。但中小型企业则不尽然，中小型企业内控机构不健全，认为没有必要。另外，中小企业人员精简，一个人兼任几种工作，分工不明确，导致其自我监控能力差，这与中小型企业的性质和组织形式有直接关系。

三、结语

相比于大型企业，中小企业的财务管理明显处于劣势，其失效的影响因子主要包括四大类，即支持要素、企业内部管理要素、财务内部组织要素、会计核算和监控要素。环境要素对其他几个要素起着决定作用，该要素位于财务管理的起点地位；企业内部管理要素是财务管理的重要保障；财务内部组织要素是财务管理运行的组织保证；会计核算体系要素位于整个财务管理的核心地位；会计监控要素是会计正常运行的保证。

参考文献：

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风险管理是银行管理的一个永恒的主题，业务管理是银行的初级管理形式，而风险控制是银行高级管理的核心内容。在银行的各种风险管理活动中，内部控制是一种最重要的行为。根据美国COSO委员会20世纪90年代提出的内部控制整体框架概念：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的、为营运的效率、效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。具体包括五个要素：环境控制、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。

同样，对于我国商业银行而言，内部控制也是一种最重要的风险管理活动，其根据目的在于风险控制，因而在我国银行管理中具有至关重要的地位。中国人民银行在2002年4月公布的《商业银行内部控制指引（征求意见稿）》指出：内部控制是金融机构的一种自律行为，是金融机构为完成既定的经营目标而制定和实施的涵盖各项业务活动、涉及内部各级机构、各职能部门及其工作人员的一系列具有控制职能的方法、措施和程序的总称。《指引》认为，商业银行内部控制的目标包括三个层次：第一层次是防范经营风险；第二层次是保证资产的安全、会计记录的完整真实和经营环节的规范；第三层次是为实现经营目标和经营效益提供合理保证。

因此，内部控制在本质上是我国商业银行在经营管理活动中，为保证管理有效、保障资产安全完整、保证会计资料准确、真实，为实现其经营目标，以及鼓励遵守既定的管理政策而采取的所有相应的手段和方法。内部控制有效地降低了银行风险发生的概率，减缓了银行风险的损失，提高了银行风险管理的效率，对我国商业银行的风险控制具有全面的促进功能。

二、模型推演

（一）基础理论分析对于国有商业银行而言，内部控制是一个复杂的系统，包括很多控制要素，并且各控制要素的地位和作用也随着控制环境的变化而改变。同样，风险控制能力也是一个复杂的系统，包括对各种风险的控制能力，并且风险控制的方向也随着银行经营环境的变化而调整。由于内部控制与风险控制之间存在着天然的因果效应，因此，内部控制的各个要素在微观传导路径上必然对风险控制能力的各个要素存在着一定的激励作用。

国有商业银行内部控制体系可分为四个要素：内部控制设计、内部控制执行、内部控制反馈和内部控制环境（张同健，2008）。内部控制设计是指国有商业银行对内部控制机制的构建，内部控制执行是指国有商业银行对内部控制机制的实施，内部控制反馈是指国有商业银行根据内部控制执行的经验对内部控制设计进行的修正和优化，而内部控制环境是指国有商业银行内部控制平台的建设和改造。

根据国际银行业的实践经验，商业银行所面临的风险主要信用风险、市场风险和操作风险三类，同时还有流动性风险等其它次要风险。商业银行的风险管理基本上是针对三类主要风险的防范和控制。信用风险是指信贷资金安全系数的不确定性，表现为企业或个人由于各种原因，不原意或无力偿还银行贷款本息，致使银行贷款无法收回，形成呆账损失的可能性。市场风险是指由于金融市场各要素变化的不确定性而给银行资产带来损失的可能性，在日常运作中主要由汇率、国际游资冲击、国家宏观金融政策的调整等因素所引致。操作风险是由于不正确的内部操作流程、人员、系统或外部事件所导致的直接损失或间接损失的风险，该定义包括法律风险，但不包括策略风险和声誉风险。

我国商业银行的风险控制能力体系可分为四个要素：操作风险控制能力、信用风险控制能力、市场风险控制能力和综合风险控制能力。其中，综合风险控制能力是指对两种或两种以上的风险具有控制功能的综合管理能力（张同健，2008）。

（二）研究假设提出设内部控制设计要素为ξ1、内部控制执行要素为ξ2、内部控制反馈要素为ξ3、内部控制环境要素为ξ4，同时设操作风险控制能力为η1、信用风险控制能力为η2、市场风险控制能力为η3、综合风险控制能力为η4，则根据基础理论分析的内容，得研究假设如表1所示：

（三）测度体系分解内部控制设计要素（ξ1）可分为四个测度指标：（X1）内部控制的设计符合职责分离的原则；（X2）内部控制设计中存在健全的激励政策；（X3）独立的审计制度；（X4）管理层和业务层均有明确的内控措施。内部控制执行要素（ξ2）可分为四个测度指标：（X5）每个机构、部门、岗位均有明确的职责；（X6）内审部门具有高度的权威性；（X7）风险管理的职能部门具有高度的独立性；（X8）存在完备的应急制度。内部控制反馈要素（ξ3）可分为四个测度指标：（X9）存在完善的信息反馈机制；（X10）存在有效的定期审查制度；（X11）内部控制中存在的问题能够得到及时的修正；（X12）内部控制的方向与潜在风险的演化方向相一致。内部控制环境要素（ξ4）可分为四个测度指标：（X13）完善的内部控制文化建设机制；（X14）完善的信息系统；（X15）组织结构的适应性；（X16）完善的董事会监控制度（张同健，2008）。

操作风险控制要素（η1）可分为四个测度指标：（Y1）管理层自律意识逐渐增强；（Y2）操作风险的识别能力逐渐改善；（Y3）操作风险数据库建设逐渐规范；（Y4）专业操作风险管理人员的素质逐渐提高。信用风险控制要素（η2）可分为四个测度指标：（Y5）审贷程序逐渐健全；（Y6）客户信用调查制度逐渐完善；（Y7）贷款评估机制逐渐完善；（Y8）贷款稽核机制逐渐合理。市场风险控制要素（η3）可分为四个测度指标：（Y9）合理的资本充足率的维持；（Y10）市场预测能力的提高；（Y11）VAR技术的改进；（Y12）宏观经济趋势的识别与判断。综合风险控制要素（η4）可分为四个测度指标：（Y13）风险信息披露的公开性逐渐显著；（Y14）风险计量能力逐渐提高；（Y15）风险监督机制愈加完善；（Y16）信息系统的功能逐渐增强（张同健，2008）。

（四）研究模型的确立根据研究假设与测度体系的内容，确立本文的研究模型如图1所示：

三、模型检验

（一）技术思路本研究已建立起包括4个内生潜变量（ξ1至ξ4）、16个内生指标（X1至X16）、4个外生潜变量（η1至η4）、16个外生指标（Y1至Y16）、16条因果路径系数、6条相关路径系数的结构方程模型。因此，拟采用结构方程模型的全模型检验方法实施本研究的假设检验。

结构方程模型（StructuralEquationModeling），简称SEM，是统计方法中一个新的发展领域，是基于变量的协方差矩阵来分析变量之间关系的一种统计方法，所以也称为协方差结构分析。结构方程模型的优点是：同时处理多个因变量；容许自变量和因变量含测量误差；同时估计因子结构和因子关系；容许更大的弹性，即可以考虑高级因子，或者处理一个指标从属于多个因子；估计整个模型的拟合程度。

结构方程分析主要是一种证实行技术，而不是一种探索性技术。尽管结构方程模型分析中也涉及到一些探索性的因素，但研究人员主要通过应用结构方程模型来确定一个特定模型是否合理，而不是将其用来寻找和发现一种合适的模型。能否证明模型的合理性与现实性，就已经可以达到模型检验的预期目标。

（二）数据收集本研究采用七点量表制对32个观察指标进行行业调查，在全国范围内的四大国有商业银行独立核算单位中选择样本300份，调查对象全部为各单位的高层管理人员与业务骨干。这些样本分布于京、津、沪、陕、豫、渝、皖、甘、新、滇、川、粤、苏、浙、湘、蒙等16个省市自治区，可以认定在地域上能够有效地代表我国商业银行总体的分布情况；其中中国工商银行80份、中国建设银行80份、中国农业银行70份、中国银行70份，可以认定在结构上能够代表我国商业银行的总体分布情况。通过电子问卷、邮寄问卷、电话采访、面谈等形式，向300家调查对象寻求数据支持。本次调查共收回有效样本数据282份，有效回收率约为94%，满足调查研究中样本回收率不低于20%的要求。

（三）实证检验本研究采用LISREL8.7进行全模型检验，得外源变量对内生变量的效应矩阵（г）如表2所示（阴影部分为缺乏显著性的路径系数）：

同时得拟合指数列表如表3（修正后）：

所以，模型拟合效果较好，无需继续进行模型修正（其它相关验证结果在此略去）。

四、研究结论

第一，根据拟合指数列表可知，模型的拟合效果较好。因此，国有商业银行的内部控制在管理实践上对操作风险控制存在着一定程度的促进功能，直接增强了国有商业银行的全面风险控制能力。

第二，从效应矩阵列表可知，内部控制反馈要素对风险控制能力的提高存在着显著的促进功能。因此，在现阶段国有商业银行内部控制管理过程中，相对于其他内部控制要素而言，内部控制反馈具有突出的管理优势。

第三，从效应矩阵列表可知，内部控制行为对操作风险控制能力的提高缺乏显著的促进功能，即内部控制行为目前没有在操作风险控制过程中产生实质性的促进作用，这也是我国国有商业银行操作风险管理过程中呈现的严重缺陷。

第四，综合而言，国有商业银行的内部控制战略在取得一定成绩的同时，也存在着较大的功能拓展空间。国有商业银行应进一步挖掘内部控制的潜力，提高内部控制的管理效率，从而最大限度地降低国有商业银行的运营风险。

参考文献：

［1］张同健、张成虎：《国有商业银行内部控制与操作风险控制研究》，《山西财经大学学报》2008年第6期。

［2］张同健、胡亚会：《基于数据调查的国有银行内部控制测评模型经验分析》，《中国管理信息化》2008年第19期。

［3］张同健：《国有商业银行内部控制测度体系的构建》，《统计与决策》2008年第11期。