财务风险制度范文篇1

【关键词】医院;会计核算;风险控制;财务

一、医院财务风险控制的客观必然性

所谓财务风险,是指医院财务活动中由于各种不确定因素的影响,使医院财务收益与预期收益发生偏离,从而产生蒙受损失的机会和可能。医院财务活动的组织和管理过程中的某一方面和某一个环节出现问题,都可能出现财务风险,导致偿债能力降低。

在以市场经济为导向的转换企业经营机制的改革中,出现了传统计划经济体制下不可能出现的新情况、新问题。医院内部之间经济关系的复杂化、筹资渠道的市场化、利益分配的多元化等等,必然对医院的财会工作提出了新的要求和任务,其中最根本的是社会主义市场经济体制的建立以及医院建立自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展目标对财会工作的客观要求。医院如何防范财务风险,已日益成为提高医院服务效益和经济效益的重要内容。

二、从会计核算角度分析财务风险产生的原因

随着经济的进步和环境的不断改变,医院会计核算信息的真实可靠性、有用性、会计核算的谨慎性、会计信息披露的全面性与重要性要求不断加强。但事实上,现行医院会计核算制度还存在问题。笔者认为,从会计核算角度分析当前医院的财务风险,可以发现财务风险主要来自以下几个方面:

(一)固定资产核算方面

1.固定资产核算未设置“累计折旧”科目,无法对资产的新旧程度进行准确把握,不能真实反映医院的实际净资产。2.没有及时对入账的固定资产计提折旧。如,部分医疗器械公司为进行促销,往往让医院先使用其设备,再签订合同,约定在设备使用期内分期付款或使用一段时间后再付款。因此,从开始使用设备到最终付款期间,由于合同不能及时报财务转作固定资产而计提折旧,因而增加了受益科室的收入,却未增加相应的成本,造成受益科室盈利虚高,不能反映真实情况。3.医院会计制度未规定对固定资产提取减值准备,也不能按重置价值调整账面价值,这使固定资产账面价值与市场重置价值发生严重背离。特别是医疗电子设备,由于其技术含量高、更新快,客观上存在着因市价大幅度下跌而产生无形损耗或因未来经济效益创造能力降低而发生固定资产减值的可能。如果对已发生的固定资产减值损失不加确认,必将导致固定资产账面价值与实际价值相背离,这不符合会计核算的谨慎性原则。

(二)接受投资核算方面

1.内部投资。目前,不少医院在进行固定资产购置和更新时,缺乏投资项目的效益分析评价,可行性分析流于形式,缺乏科学的依据和方法,导致盲目购置、更新固定资产或投资项目工期长、资金回收慢、投资效果差,造成资金浪费。2.外部筹资。目前医疗机构的筹资渠道已趋向多元化,但由于医院会计制度下未设置接受投资的会计核算科目,也未对该类业务的会计处理作出相应规定,以致医院在收到投资时所作的会计处理不一致;在按协议分派投资所得时,不是作收入冲减,就是作支出增加。这样的会计处理混淆了投资与债权的不同性质,混淆了医院资本金与投资人权益的数量界限,人为调节了营业收支,违反了分派红利不得税前列支的规定,不但可能使医院的会计信息丧失可比性,还将直接导致医院会计信息失真。

(三)成本核算不准确

管理费用分摊不合理,管理费用所包括的范围较广,除医院管理部门费用外,还包括为医疗、药剂、管理等部门服务的辅助部门费用及借款利息费用等。管理费用的大小直接影响医疗服务成本、药品销售成本和制剂产品成本,最终将影响到收支节余和净资产。而现行医院会计制度简单地将管理费用按人员比例在医疗成本与药品成本中进行分摊,并不能准确地反映医疗成本和药品成本。

(四)信息系统内控不到位

会计电算化的普及极大地提高了会计的工作效率和质量,并杜绝了业务流程中人为因素的干扰。医院实行会计电算化以后,对原始数据收集、整理、审核等项工作,均由计算机自动完成,会计人员只需做些辅助性操作。而许多医院不适应这种新环境的变化,对计算机会计信息系统的岗位分工、系统操作、会计档案管理和数据保密等方面缺乏有针对性的安全制度和措施,这为犯罪分子盗窃经济情报,通过修改程序,篡改、破坏磁盘数据而使会计数据失实,从而达到侵吞医院钱财的目的提供了可乘之机。

三、通过建立和完善与之相适应的会计核算管理机制,加强对医院财务风险的控制

具体来讲,可以从以下几个方面着手:

(一)开展成本控制分析,实行预算控制

实行成本控制是改善医院经营管理,提高医院竞争能力的关键环节。应树立成本效益观念,重视财务分析工作;要正确评价医院成本控制目标的执行效果,提高医院和职工讲求经济效益的积极性;要揭示医疗成本升降的原因,及时查明影响成本高低的各种因素及其原因,寻求进一步降低医疗成本的途径和方法,进一步提高医院的成本管理水平;既要重视事中、事后分析,也要重视事前预测分析。同时,分析应注意有效性,而且要及时、有效地落实分析结果。

应当加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理,明确预算项目,建立预算标准,规定预算的编制、审定、下达和执行程序,及时分析和控制预算差异,采取改进措施,确保预算的执行,严格控制无预算的资金支出,以此保障资金支出有预算可依,避免盲目投资。但也要避免过繁、过细。如果医院预算对极琐碎的支出也做细微的规定,就会使各职能部门缺乏应有的自由,不可避免地会影响医院经营管理的效率。因此,一方面要使预算更好地体现医院的整体目标规划;另一方面应适当掌握预算控制的度,使预算具有一定的灵活性。

(二)对固定资产及时入账并计提折旧

医院会计核算是否准确将影响到医院的固定资产、负债及收支节余。因此,在购入设备时,医院采购部门应及时将合同及相关手续通报会计部门,由会计部门及时入账并对相关设备计提折旧,以反映医院真实的财务状况。同时,对已发生的固定资产减值损失也应及时加以确认。

(三)加强成本控制,审计医院的成本

成本核算的目的是控制支出,节能降耗,降低服务运营成本。成本控制可通过制定定额成本或标准成本以及成本权重,对材料消耗、水电消耗、公务费消耗等实现事前控制,对服务质量、单位成本费用等进行量化考核,从而实现成本的全过程控制。医院的管理费用要按制度规定合理摊入医疗成本和药品成本。要依据有关规定严格控制费用支出,严禁乱摊费用、扩大成本。实行成本控制是改善医院经营管理、提高医院竞争能力的关键环节。

同时,应加强对医院成本的审计核查,主要审查医院成本核算是否坚持了历史成本原则、可比性原则、一致性原则、权责发生制原则、分别核算原则。历史成本原则要求审查医院成本是否为医院实际发生的经济资源消耗,只有建立在实际发生基础上的费用,才能保证会计核算与会计信息真实可靠;可比性原则要求医院会计核算必须符合国家的统一规定,提供相互可比的会计核算资料;一致性原则要求医院进行成本核算采用的会计程序和会计处理方法前后各期必须一致,不能随意更改会计核算方法;权责发生制原则要求收入、费用的确认应以收入和费用的实际发生作为确认计量标准;分别核算原则要求审查医疗成本和药品成本是否分别设置了相关账户,是否进行了分别核算。只有严格区分医疗成本和药品成本支出的界限,才能正确计算医院当期损益,正确反映医院医疗服务和药品销售过程中的实际耗费水平。

(四)健全会计核算管理机制,建立量化的财务风险评估指标

冰冻三尺,非一日之寒。财务危机由产生到恶化,并非瞬间所致,通常都经历了一个渐进积累转化的过程。因此通过观察这些财务指标的变化,可以对医院的财务危机发挥监测、预警作用。目前主要采用总资产收益率、所有者权益收益率、资产负债率、流动比率、资金安全边际率、速动比率、应收款周转率等7项指标来进行检测。其中前三项指标属于财产效益状况,而后四项属于资金运营指标。

其他指标如业务自给率、债务基金比率、存货周转率等,都是建立医院财务预警制度可以选用的指标。不仅要对医院总体的财务状况建立指标分析,各个科室也可以建立相应的指标系数,由此配套而形成财务指标体系。这样,无论哪个指标出了问题而报警,就可以立刻判断财务风险出现的源泉,及时进行财务治理。应逐步将这些财务指标纳入绩效管理计划,作为考核标准,使工作人员意识到此类财务管理并不仅仅是财务人员的工作,医院每个工作人员都可能对这些财务指标的变化负有责任,从而把财务管理变成综合考量、防范风险于未然的手段。

(五)健全行之有效的风险防范机制

在建立量化的财务风险评估指标的同时,要辅以一套有效的风险防范机制。具体来说,1.要成立财务处风险防范小组。风险防范小组成员一般由财务审核、账务处理、票据管理和门急诊、出入院处组长等各个岗位的人员组成。2.风险防范小组要引入流程再造的管理理念,对目前习以为常的财务流程进行梳理,找出重点风险环节和风险控制点,针对性地制定规章制度和操作细则,并确保制度的落实和执行。对医院来说,主要的风险控制点包括财务退费、业务款收缴、病人欠款管理、住院医药费减免等环节,据此需要制定的相关的规章制度和操作细则,如《业务收入解缴制度》、《财务收费退费管理制度及操作细则》、《住院病人费用核改操作规范》等。与此同时,还需要设立与之配套的日常审核和定期抽查相结合的监督机制,以确保各项制度的落实,在实践中构建一套完善的风险防范机制。

总之,现代医院的财务核算管理应当从过去仅有收入、支出管理转变为资本运用的管理;从被动的风险处理到主动的财务风险防范;定期评估全院的各类风险和总体风险水平,提出风险管理建议;始终把有效控制风险放在重要位置,每一项规章制度的制定和业务运营都要以有效识别、计量、监测和有效控制风险为主线,建立和完善风险防范机制。如此,才能满足医院现代化财务管理的需要。

【主要参考文献】

[1]朱文元.完善财务内控制度的必要性及措施[j].四川会计,2005,(7).

[2]刘静,李竹梅.内部控制环境的探讨[j].会计研究,2005,(2).

[3]伍大春.谈建立医院财务风险监测预警管理指标体系[j].中国卫生经济,2002.

[4]王晓琴.浅议医院财务风险与预防[j].当代医学,2007,(12).

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公司依照国家有关政策、法规和中国一航的具体要求，先后制定了《投资管理办法》、《贷款担保管理办法》、《货币资金管理办法》等40多项基本制度和具体会计核算管理办法，作为公司内控制度和财务管理及会计核算的依据，同时关注国家新会计准则的实施，依据《中国航空工业第一集团公司企事业单位财务会计管理制度》的有关规定，结合企业的实际情况对基本制度和具体会计核算管理办法进行不断修订完善。去年又制定下发了《经济合同财务管理办法》。使广大会计人员在财务工作中做到了有法可依，有章可循，正确履行核算滥督和控制职能。

二、加强资金管理。有效防范资金风险

公司自组建以来。在由集权到分权的变革过程中。财务资金管理方面有过不少教训，如财权分割，资金分散，财务失控，资产流失。以及多头开户、私设小金库、随意转移收入、资金账外循环等。因此，公司及时采取措施，加强资金集中管理，并着重抓好以下几个方面的工作：

1、重新修改《货币资金管理办法》。该办法详细规定了公司实行货币资金业务岗位责任制，根据部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

同时规定公司财务部门负责管理货币资金，其他部门一律不能保留现金或设立银行账户。不能保存各种有价证券和票据。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。严禁未经授权的单位或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。将银行预留印鉴分开管理，即出纳保管财务专用章。财会室主任保管预留私人印鉴，以达到互相制约、监督的目的。

2、加强财务收支审批制度。财务各级领导按规定对收、付款凭证事前签字审核。财务收支严格按照公司章程、董事会决议和公司相关制度规定进行审批。对所有的资金支出按照公司的年度、季度、月份资金计划执行。并规定了资金审批权限，审批人根据其职责、权限和相应程序对支付款项进行“联签”审批。

3、加强内部稽核制度。会计工作稽核采取专职复核与相互复核相结合，领导审核与室主任复核相结合的方法进行。库存现金实行每月3次定期稽核。银行存款日记账每月与银行对账单核对，并及时编制银行存款余额调节表。

4、实行财务主管委派制。加强对基层财务工作的管理和监督。公司向有经营和会计核算业务的单位、部门直接委派财务负责人和财务主管。被委派的财务人员对本单位的经济指标、财务会计和成本管理等工作负责，并组织实施与检查考核；对该单位执行国家有关经济法规、制度、政策和内部经济核算制度等相关制度进行检查监督，并汇总分析财务计划、财务预算的执行情况；对违反国家经济法律法规及企业财务制度和可能在经济上造成重大损失和浪费等行为进行制止和纠正。

5、加强专项资金的管理。将公司基建处（国家基本建设资金）、供应处（材料采购资金）、总务处（职工住房集资款）的各项专用资金统一上收到公司财务部集中管理，对国家基本建设项目单独进行核算，做到专款专用。下发了《关于进一步加强资金管理的通知》，清理了非法人单位在银行开设的账户。将公司部分子公司、医院、中小学、幼儿园、培训中心等单位的资金结算全部集中在公司结算中心进行。严格了资金管理制度。规范了资金使用及审批程序。

7、把好货币资金支付审批程序。公司任何部门和个人用款时，必须提交书面付款凭证，并注明用款用途、金额、支付方式等内容。财务人员严格审查货币资金支付是否按照公司的规定程序进行审批。除小额个人因公预借款等事项外：金额较大的款项支付需同时附上有效的经济合同或与此相关的证明文件，方可办理资金的支付手续。

8、加强采购合同和比价采购管理。采购合同、对外加工合同等均按规定程序审批，5万元以上经济合同须经公司法律部门审查、合同签署人须经董事长授权后方可签署合同。在物资采购方面。实行比价采购，财务部门在支付货款时须由采购人员提供有关审批单方可付款。此外，按照《集团公司重大财务经济事项报告制度》规定，实施重大事项上报制度，以减少风险并提高企业抵御风险的能力。

9、加大检查监管力度。根据国家有关规定和中国一航的有关要求，公司加强清理“小金库”工作，组织财务部、纪委监察处、审计室、人力资源部等部门联合对公司所属单位、子公司进行抽查，近几年联合检查组对公司内分厂所、事业部、后勤单位的货币资金管理及二次分配资金进行了全面重点检查，对发现的问题要求立即整改。

三、强化对外担保管理。降低或有负债风险

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关键词：非上市；制造业；财务风险；内部控制

制造业是所有与制造有关的企业的总称，它囊括了国民生活的方方面面，是国民经济的支柱产业，它不仅创造价值，还为国防和科技的进步与发展提供先进的技术和装备。因此对于整个国家来说，制造业的地位非常重要，可以说影响到整个经济的发展。随着经济全球化的发展，企业面临的市场环境日趋复杂，面对的财务风险日益积累，若企业不能认识到企业的财务风险并采取应对措施，就会引发财务危机，严重的会导致破产。我国学者对制造业财务风险的研究大多是针对上市公司的，但是大部分制造企业并未上市，因此对非上市制造业财务风险的研究就有重要的现实意义了。

一、企业财务风险简介

（一）企业财务风险

财务风险是指企业由于融资方式不合理、资本结构不合理、资产管理不善以及投资不当等因素而使得公司丧失偿债能力，进一步会使投资者预期收益下降的风险。财务风险存在于企业经营活动的各个方面，对企业的财务风险进行研究具有非常重要的现实意义。根据不同的定义，财务风险有两种不同的分类：狭义的财务风险与广义的财务风险。

狭义的财务风险是指企业用货币资金偿还企业到期债务而引起的不确定性。这种观点认为财务风险与企业的经营模式有关，如果企业不采用负债经营，即仅仅依靠投资人的资金投入进行经营，则企业就不存在财务风险。这种说法还对债务融资风险进行了补充，认为财务风险也包括由于企业财务活动中各种不确定因素的存在而造成企业的实际收益与预期收益不一致，因而造成使企业蒙受损失。

广义的财务风险认为企业的财务风险是企业面临的所有能用货币来衡量的风险，是企业经营风险的集中体现。在经济全球化的今天，企业在经营活动中所面对的各种风险，或多或少都会对企业现在或将来的利益产生危害，各种损失都可以通过某种方式折算成经济类的损失。

本文所指的财务风险主要是狭义的财务风险，同时会兼顾到广义的财务风险。

（二）我国非上市制造企业财务风险成因

在我国，引发企业财务风险的因素有很多，并且彼此之间有很大的差异性，例如国家经济政策引起的财务风险、企业内部控制不完善造成的财务风险等，这些因素都会引发企业的财务风险，且存在于企业经营的各个方面。在我国非上市制造企业中，根据风险来源的不同，企业财务风险的成因可以分为内因和外因。

1.财务风险产生的外因

在市场竞争中，企业作为一个独立的经济主体，必须与市场中的其他企业、组织打交道，而不可能独立的存在，这样就不可避免的要面对各式各样的外界因素，这就会引发企业的财务风险。引发财务风险的外部因素主要有国家的经济政策、法律环境、文化环境、市场环境等，这些因素发生变化都会影响到企业正常的生产经营活动。而这些因素变化莫测，有利的变化会给企业带来收益、不利的变化会使企业蒙受损失甚至破产。这些因素当中，国家政策的变化对企业财务风险的影响较大，往往会给企业带来较大的财务风险。

2.财务风险产生的内因

企业的资本结构揭示了企业资本中股权资本与负债资本的比例关系，企业的资本结构不合理，就会导致企业财务风险的产生。我国非上市制造业中，资本结构不合理的现象比较严重，像高股权融资、低股利政策等，这些政策违背了风险报酬原理，没有考虑到企业资本成本的问题，因此不利于企业目标的实现。

企业财务风险内因的另一个方面是缺乏完善的财务管理制度。完善的财务管理制度应当包括会计内部监督、存货盘库、投资核算、材料验收等。很多企业虽然设立了内部控制制度，但是却缺乏监督机制。内控制度制定的再完善，得不到大家的重视，就形同虚设。还有一些企业制定了内部控制制度后，没有跟随社会的发展对内控制度进行改进，内控制度反而会阻碍企业的发展。

这些规章制度不健全现象的存在，必然会造成执行困难，进而引发企业的财务风险。

二、企业内控制度简介

随着科学技术的发展，经济全球化进程的加快，科学的管理制度对企业的发展愈加重要。内控制度的建设是企业加强内部管理的重要手段和方法，是企业自身健康发展的必要条件。

（一）企业内部控制制度

内部控制是指企业在经济活动中建立的相互制约的职责分工制度和业务组织形式，它的目的在于保护资产的安全完整、保证经营活动的正常安全进行、保证企业会计资料的真实可靠、提高企业的经济效益。COSO内部控制框架是美国内部控制框架的标准，该框架认为，企业的内部控制系统由五个要素组成：内控环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。

这五个要素之间的关系我们可以理解为，内控环境是企业发展的基础，企业为了实现财务目标必须进行风险评估，有了评估结果则要采取适当的控制活动（控制活动），同时还要确保相关的信息及时的在企业中进行传递（信息与沟通），为了保证整个内控活动的正常进行还必须对内控过程进行监督（内部监督）。

（二）风险管理框架

2004年10月，COSO了企业风险管理整体框架（ERM），该框架是对COSO内部控制框架的补充，主要增加了对企业风险管理的部分。该框架对COSO内部控制框架中的控制环境细化为内部环境、目标设定、事件识别，增加了风险反馈这一对风险识别的应对措施。这对于企业进行风险管理起到了很好的推动作用。

内部控制可以促进企业向企业目标的方向发展，并会排除其中的干扰因素，帮助企业应对不断变化的经济环境。内部控制能促进企业经营的效率性，降低企业资产的损失，并能确保财务信息的可靠性。因此，通过企业内控制度的建立方范企业财务风险，是最佳的方案。

三、我国非上市制造业财务风险与内控管理现状

1.我国非上市制造业财务风险现状

对我国非上市制造业财务风险的研究要依据财务风险的成因,财务风险可分为功能性财务风险和操作性财务风险。

(一)功能性财务风险

功能性财务风险主要是因为公司组织机构、职能设置不合理等造成的财务风险。在我国非上市制造业中，因其行业特点决定，一个母公司往往拥有很多不同的子公司，像产品生产公司、产品销售公司，其中产品生产公司又可能因生产不同的产品又有细的划分，最终使企业的组织结构非常复杂，从而引发一系列的财务风险，其具体表现是:

1.多层次的法人治理结构

在存在多层次法人治理结构的非上市制造企业中,作为独立法人的子公司为了自身的利益,会利用各种各样的手段与母公司抗衡,从而造成母子公司之间的利益冲突,从而引发集团公司整体的财务风险。

2.松散的财务控制

我国非上市制造企业集团中，母公司往往对子公司的财务缺乏有效的控制,子公司自己拥有很大的经营自,可以自主筹资、自主投资、分配利润等，因而出现了为了内部人利益而截留利润、过度举债等，从而影响了整个公司的利益。

3.没有统一的财务制度

对于企业集团来说,很多情况下，母子公司之间没有建立有效的财务信息系统,子公司的资金活动母公司无法了解子到,因而就制定不出正确的战略决策。并且，大部分子公司拥有独立的产、销、供线路，很多部门的功能与母公司以及其他子公司的功能重合，造成企业内部竞争，浪费企业资源，也会使子公司脱离母公司的控制，进而形成财务风险。

(二)操作性财务风险

操作性财务风险是指企业在财务管理过程中，为实现财务目标遭受损失的可能性,包括筹资风险、投资风险、汇率风险等。在非上市制造业中的表现如下所述：

1.筹资风险。制造业的生产经营活动需要大量的资金投入，并且其回收资金速度慢，这必然要求制造企业对外筹资。对非上市制造企业来说，其未上市，因而不能通过发行股票进行大规模的筹资，而只能向银行进行借贷，这就使企业背负了到期偿还本金与利息的负担，一旦企业经营不善，就会面临破产清算的危机。

2.投资风险。制造业进行某个项目投资，往往需要投入比其他行业多得多的资金，而非上市制造业往往是中小企业，这就要求他们进行投资时需要经过谨慎的评估与思量，一旦投资出现风险，就会使企业蒙受巨大的损失甚至破产。

3.汇率风险。企业在市场中要受到环境因素的影响，汇率的变动便是其中之一。对于非上市制造业而言，在一个项目中投入大量资金，但是这些资金又无法很快的收回，一旦出现汇率的变动，损失使再所难免的。

操作性财务风险可以通过财务指标的变化反应出来，因此我们可以通过对财务数据的分析而进行防范。

四、如何加强非上市制造业的内部控制防范财务风险

企业必须提高警惕，及时发现企业的财务问题，防范财务风险。这就要求企业的全体员工，无论是公司的所有者、经营者还是基层的员工,都要参与其中。并且，还要综合考虑企业的战略、公司的文化等等。现代企业内控理论涵盖了财务风险管理的所有环节,在企业中全面实施内部控制有助于企业进行财务风险防范。笔者认为,在非上市制造业中，可以按照COSO控制框架和ERM框架的要求,从这几个方面防范财务风险：

(一)内控环境

内部控制环境指的是企业进行内部控制的环境氛围，这种氛围对内部控制制度的建立和实施有重要的影响。主要包括:

1.全员参与。首先,内控制度的建立与实行需要管理层的认可与支持。只有这样，内控制度才能够建立并得到有效的实施,而且还会预防母子公司经营目标不一致所产生的财务风险。其次,企业要有良好的企业文化与经营理念，这样，企业的员工才能在良好的氛围中进行自我约束,在企业中就会形成一种和谐、积极向上的氛围,从而降低操作失误、经济犯罪的可能性，有效的防范企业的财务风险。

2.员工的素质与能力。在日常的经营管理中,某个员工因一时大意或者是有意为之，就会使企业蒙受巨大的损失，甚至造成整个企业的破产。所以，员工的素质与能力对整个企业至关重要。尤其，在非上市制造业中，大多数企业不重视员工的素质，会使整个企业的能力水平降低，进而会引发企业的财务风险。所以企业在进行人员选用时，必须经过挑选、培训，务必充分了解每位员工的素质与能力。

3.企业的组织结构。企业的组织结构是指企业进行经营管理而进行的各种职能权限的划分。在非上市制造业中，企业不是仅仅只有一个公司，往往包括各种子公司，像单为生产的制造公司、销售公司等。各个子公司、部门都有不同的职能，有不同的组织方式。这样，公司必须建立统一的收支结算中心，统一的财务制度，这样才能保证企业的财务信息相互可比。

4.内部审计制度。内部审计不仅对企业内部控制的状况进行评价，并且对内部控制的执行进行监督，为完善内部控制制度提出建议。

5.职责分离制度。要杜绝违法犯罪行为，防范范财务风险，企业必须严格制定公司的规章制度，建立明确的责任追究制度。在内部控制中，必须确保企业经济业务中的授权、经办、审核、记录、保管相互分离。其次，对重大事项的处理，应由相互牵制的人员共同处理，不能出现专行独断的现象。

（二）风险评估

风险评估不仅包括风险识别，还包括风险评价。企业在经营过程中要对各种因素进行分析，包括内部因素和外部因素。只有企业对其所处的内外部环境进行分析，企业才能了解到自己所处的行业状况及自身状况，这样企业才能够很好的为自己定位，制定出适合自己的发展策略，从而避开企业的财务风险，这样内部控制很好的防范了企业的财务风险。

（三）风险控制

风险控制是指公司识别到的风险后，为实现公司的目标而采取的措施。控制措施是内部控制的主要内容，在实际经营活动中，控制措施有很多种，其中最主要的是业绩评价、信息沟通和监督。

1.业绩评价。业绩评价是指将企业的实际业绩与以前年度业绩或者同行业其他企业的业绩进行比较，从而得出企业的经营效果。这种评价活动对提高企业的经营效果非常有效。

2.信息沟通。信息对企业的经营来说至关重要，公司必须及时的为员工提供有效地内外部信息，员工才能正确的执行自己的职责，从而保证企业的经营活动正常的进行。这里的外部信息指的是法律法规、市场份额、客户的投诉及建议等，内部信息则包括管理层的决策、财务会计信息等。

3.监督。为保证企业内控的质量,需要及时的对内部控制运行及改进进行综合评价评价,监督的主题是公司的内部审计部门，由他们定期或不定期的对内控制度的执行情况进行检查与评价，评价的方法包括内部审计部门与公司内部人员交流、内部审计部门与公司外部人员交流。（重庆市重庆瑞丰包装制品有限公司；重庆；400000）

参考文献：

［1］周小燕.我国医药制造业上市公司内部控制研究――基于风险管理角度［J］.惠州学院学报.2010,8.