应收账款财务制度篇1

关键词：新事业单位会计准则；零余额账户用款额度；会计核算

中图分类号：F230文献识别码：A文章编号：1001-828X（2016）007-000-01

随着事业单位体制改革的不断推进，对事业单位的预算和财务管理提出了更高的要求，旧的事业单位体制已经难以满足新形势下事业单位的改革发展需要。财政部在充分考虑我国事业单位实际情况的基础上，对《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》进行了修订，并从2013年1月1日起实施。新增加的国库集中收付制度下使用的“零余额账户用款额度”科目的核算也变得尤为重要。

一、零余额账户用款额度的核算科目

根据修订后的《事业单位会计制度》，设置“零余额账户用款额度”科目对实行国库集中支付或财政授权支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划进行核算。在该科目下可按功能分类科目明细核算，若单位功能类科目单一的，可不进行明细核算。

零余额账户不是实存资金账户，只是一个过渡的待结算账户，但是事业单位的零余额账户用款额度具有与人民币存款相同的支付结算功能，可办理汇兑、转账、委托收款和提现等支付结算业务。

二、零余额账户用款额度的基本核算

（一）事业单位收到零余额账户银行盖章的财政“授权支付额度到账通知书”，根据授权通知书上所列的金额，“零余额账户用款额度”科目借方增加，“财政补助收入――财政授权支付”等科目贷方增加；预算单位开具支付令从单位零余额账户中支用用款额度时，根据用途不同，借记有关科目，减少“零余额账户用款额度”；预算单位从单位零余额账户提取现金时，“库存现金”借方增加，“零余额账户用款额度”贷方减少。

（二）事业单位已购货物发生退回，相应支付的国库授权额度也退回的，应根据款项支付的时间不同分别进行处理。若是以前年度支付的款项发生退回的，按照退回金额，增加“零余额账户用款额度”，减少“财政补助结转”等科目。若发生退回的款项是本年度支付的款项，按照退回金额，增加“零余额账户用款额度”，减少相关科目。

（三）期末注销额度的处理，每年年末事业单位应依据银行提供的“财政授权支付注销额度到账通知单”作相关账务处理，增加“财政应返还额度”，减少“零余额账户用款额度”；如果本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，应该根据还没有下达的用款额度，增加“财政应返还额度”，增加“财政补助收入”；次年年初依据银行提供的“财政授权支付额度恢复到账通知书”作相关账务处理，与注销时做相反的会计分录，增加“零余额账户用款额度”，减少“财政应返还额度”；如果事业单位收到财政部门批复的上一年年末没有下达的零余额账户用款额度，账务处理与恢复额度的处理相同。

例：某事业单位实行国库集中支付制度，其有关业务如下。

（1）年终该单位当年财政直接支付业务中，某项目实际支出数比财政下达的预算指标数少使用30000元，会计分录为：

借：财政应返还额度――财政直接支付30000

贷：财政补助收入30000

（2）年终该单位当年财政授权支付业务中，单位的零余额账户银行收到零余额账户用款额度为10000000元，当年度单位实际使用的财政授权支付的支出数为9980000元。零余额账户用款额度中尚未使用额度20000元，根据银行提供的“财政授权支付注销额度到账通知单”注销零余额账户额度，会计分录为：

借：财政应返还额度――财政直接支付20000

贷：零余额账户用款额度20000

（3）年度终了，该单位某项目财政授权支付用款额度为1000000元，单位零余额账户银行收到零余额用款额度999000元，财政授权支付预算指标数有1000元尚未收到。根据未下达的用款额度，会计分录为：

借：财政应返还额度――财政授权支付1000

贷：财政补助收入――项目支出1000

（4）次年初，该事业单位收到财政授权支付方式下的银行提供的“财政授权支付额度恢复到账通知书”，恢复额度上年注销的额度20000元，收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度10000元，会计分录为：

借：零余额账户用款余额30000

贷：财政应返还额度――财政授权支付30000

三、结束语

新的《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》在继承了原制度合理内容的基础上实现了很大的突破和创新，既体现了财政预算管理的要求，又兼顾事业单位财务管理的需要。在新制度和准则实施环境下，我们财务人员要不断的学习与之相关的会计法律法规，同时还要深入了解改革的背景，为我们理解和学习新制度打下基础，逐步掌握新制度下事业单位各项经济业务的账务处理。

参考文献：

[1]财政部.事业单位会计制度[S].财会[2012]22号，2012-12-19.

应收账款财务制度篇2

关键词：应收账款；质押贷款；风险评估；非财务指标

现在应收账款用于质押贷款业务已经在我国商业银行推广开来了，以后开展这项业务的商业银行会越来越多了，申请应收账款质押贷款的企业也会越来越多的。但是这项业务在中国尚不成熟，还是存在很大风险的。因此需要对其进行风险评估，在风险评估中，财务指标和我们评估信用风险的财务指标差不多，但是非财务指标差别较大，值得我们去研究。

应收账款质押贷款业务涉及三方：借款方(也称应收账款方，即我们通常所指的销货方，同时也是申请应收账款质押贷款业务的企业)、贷款方(即商业银行)、应付账款方(即我们通常所指的购货方，应付销货方应收账款款项)。

一、应收账款质押贷款风险评估中非财务指标体系第一层次的建立

在参考国内一些学者关于信用风险非财务指标体系和我国一些大型企业应收账款回收管理政策以及结合我国目前应收账款质押贷款宏观情况的基础上，加以自己的创新，得出了这样一套非财务指标体系。在这里，特别指出，这一套非财务指标只供商业银行参考，每个商业银行可以根据自身的具体情况制定非财务指标体系。

应收账款质押贷款风险评估中非财务指标体系主要涉及以下三方面：

1应付账款方情况，主要包括其声誉／知名度、经营稳定性、对贷款企业依存度、发展趋势。

2收款企业采取的收账政策和方法，主要包括赊销制度和政策的完善度、应收账款管理责任制及奖惩机制、对客户资信资料的掌握程度、催帐及收账的手段、应收账款的监控流程和力度。

3我国商业银行应收账款质押贷款业务信用环境，主要包括信用评级推广力度、信用透明度、信用控制力度。

以上三方面因素影响应收账款的回收情况。而回收的应收账款直接用于归还银行借款。

二、应收账款质押贷款风险评估中非财务指标体系第二层次的建立

1确定两个层次指标的权重，在这里运用层次分析法，采取专家打分的方法确定指标权重。限于篇幅，过程省略。结果在以下四个表格中。

2应付账款方的声誉／知名度、经营稳定性、对贷款企业依存度、发展趋势指标得分计算。

应付账款方情况层面指标的权重以及评分标准如下表

应收账款财务制度篇3

[关键词]新会计准则；应收账款；会计核算；坏账研究

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.24.027

[中图分类号]F275.2；F233[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2015）24-00-01

当前，很多企业在拓展公司业务的同时，往往忽视市场中存在不确定风险，如当前的房地产企业，面临国家宏观调控和金融政策紧缩的影响，企业资金链很容易出现紧绷和断裂的风险，也造成了房地产企业与相关合作企业间、或与劳务公司间的财务拖欠行为。这将直接导致企业信誉底降低，借贷与融资变得更加艰难，对于企业长远的发展战略会造成不利影响。而当前新会计准则的实施，并在新会计准则规定范围内，对于企业内部的应收账款的额度进行核算，以降低企业在经营或产品销售过程中的财务风险。

1新会计准则对于企业应收账款核算的影响

随着市场竞争日益白热化，企业间的竞争也呈现出生存竞争，这其中企业财务在运营中必然产生应收账款无法收回，甚至是坏账和死账，对企业流动经营资金造成很大影响。新会计准则对企业应收账款核算工作的影响主要表现为以下几个方面。

1.1坏账准备金提计的范围影响

市场经济的发展不断深入，企业与企业间的商业信誉也在面临着竞争的考验。当企业在经营业务不断的拓展，商品交易的扩展，应收账款的数额也如雪球般越滚越大。而企业所面临的无法收回的坏账概率也在不断提升，对企业运营资金的流动率负面影响也存在着很大的风险因素。在传统的会计财务处理中，企业对于应收账款提取一定额度的坏账准备金，同时将可能无法收回的应收票据转入应收账款，做好计提坏账准备，而其他方面的坏账计提的额度和范围等方面并没有严格界定。

1.2预付账款与应收账款的关系

在当前新会计准则条款中，在对于预付款项方面并没有归属于应收账款相关规定，主要的原因可理解为目前我国市场占主体地位的还从属于买方市场，基本都是以赊账先提货为主要的贸易方式。即使品牌实力较强的企业，在预付款项的约定上其额度也不会太大，所占比例也非常少，所以没有将预付款项纳入到应收账款的条款规定中。而市场经济发展的不断深化，市场贸易结构也在不断完善中，企业之间的商品贸易过程中带预付款作为合同约定条款也日益增多。

从财务风险方面来看，预付账款是企业先行收入的款项，而后进行商品交易或劳务，对企业而言，预付账款比应收账款在风险系数上较低，对于企业永续经营有着很大的促进作用。因此，在新会计准则条款中没有将预付账款纳入应收账款。

1.3应收账款初始计量金额问题

从新会计准则的条款分析，企业与企业间签订商品买卖合同时，基本就可确定金融资产与金融负债，企业在商品贸易的应收账款中，商品售出后，企业财务就必须对应收账款给予记账，并制订回款催讨计划。在新会计准则条款中，并没有规定应收账款采取什么类型的金额进行初始计量。而对金融资产的类型来分析，应收款项其入账时间按照公允价值来测算，其中发生的商品交易成本也作为应收账款的一部分。

2新会计准则下完善应收账款财务核算工作的建议

2.1根据企业运营情况计提坏账准备金额度

新会计准则条款中，对于坏账准备金的额度及计提的范围作了一定扩展，对于应收账款计提的坏账准备金并没有详细规定。在企业财务部门的日常账务处理工作中，要切实根据企业运营的情况及商品交易款项的落实情况，对应收账款准备金额度和范围进行合理的计提规划，对于必要的坏账准备作合理核算。对于企业商品交易过程中，在确认无法收回的应收账款应计提坏账准备。当卖方企业经营不善或其他某种原因无法满足买方企业，导致买方企业预付款项无法兑现时，按财务工作原则，应纳入坏账准备计提范围。

2.2制定应收账款对账制度和回款规划

在企业财务实际工作中，有些财务人员因财务核算能力、工作责任心等个人因素影响，导致企业账面款项混乱，没有一个完整的财务对账制度，让企业的经营过程中遇到严重的资金困难。因此，企业财务部门需要制定一个可行的应收账款的对账制度，并定期对应收账款进行核算，与业务往来企业进行定期对账，制定完善的回款规划。其主要从两个方面进行合理计划：首先，企业财务工作人员要定期检查企业往来账，与银行及相关企业进行账务核算；其次，企业财务工作人员还需要配合企业营销部门做好应收账款的回款规划，做到对应收款项的精确掌握，并定期以电话或函件的形式进行应收账款的催讨工作。

3结语

当今市场逐渐对外开放，企业与企业之间，国家与国家间的竞争日益激烈，在竞争中，企业想要不断拓展自己的业务范围，在商品交易中避免发生信誉危机，以增强自身的竞争力。并且，企业应收账款作为企业永续经营的生命线，也是企业财务工作人员进行会计核算的主要工作。在新会计准则实施中，企业应收账款核算工作越来越清晰，给企业财务工作带来一定的帮助。同时，企业财务工作人员要树立正确的工作态度，本着对企业负责的态度，遵照相关财务制度对应收账款核算做到细致入微，对坏账准备金的计提认真负责，实现企业利益最大化，避免因坏账而导致的损失。

主要参考文献

应收账款财务制度篇4

但是就目前来看,部分企业在财务管理方面有着或多或少的问题,甚至在一定程度上会给企业带来财务危机。企业在运行过程中,采用应收账款这种赊销政策的目的主要是为了提高企业销售金额,吸引顾客,并以此来提高企业在市场中的优势,进一步获得更多的经济利润。

1企业应收账款的日常管理中存在的问题

1.1缺乏信用评价体系

就目前而言,大部分企业为了扩大销售额、获取高额利润,采用盲目赊销的方式,虽然在短期内确实达到了预期效果,但由于没有完整的信用评价体系,对于客户缺少信用评价,给应收账款的回收造成了较大困难,无形中增加了呆账、坏账等现象的出现。

1.2财务人员分配不合理

一些企业的财务部门对于部门人员的分配不够合理,对具体的财务任务缺乏明确的制度规定,一旦出现财务问题,无法找到责任的具体承担者,未将权责落实到个人。

还有的企业,大量的工作任务没有人做,严重影响了财务工作的效率,使一些重要的工作任务没有及时完成,给企业造成了不必要的损失。由于对工作人员分配不合理,会出现一人多职位的现象,这样可能会造成权力过于集中的问题,为企业的发展埋下了安全隐患。

1.3管理方法不恰当

大部分企业根据自身形象,对有形资产进行不断革新和管理,在新形势下,现代企业需要做的是转变传统的管理理念,注重企业应收账款的管理。就目前来说,我国大部分企业缺乏应收账款的管理方式及意识,因而无法发挥应收账款在企业中的积极作用,不能为企业提高生产经营效益。

财务管理人员专业技术水平不高对于一个企业来说,专业化的管理人员能为企业提供专业有效地管理手段,这是每一个企业都需要的。但是,部分企业没有充分认识到财务管理人员的重要性,对管理财务人员的专业技术水平要求并不高。很多财务部门的工作人员对企业应收账款的了解少之又少,缺乏自主创新的意识和能力,一味听从领导的指示,可能会为企业造成不必要的经济损失。因此,对于现代企业来说,需要专业技术水平高的人对企业的财务状况进行管理。

1.4缺乏完善的管理制度和风险应对措施

在企业的日常管理过程中,应收账款的管理贯穿于企业管理的全过程,其中,包括对坏账的管理。由于部分企业欠缺完善的管理制度,导致日常管理工作中对坏账的预计存在偏差。由于坏账的存在,造成企业在应对相应的财务风险时,缺少合理有效的应对措施,使应收账款的管理存在较多不足和盲目性,进行导致企业陷入日常管理的困境。

2企业加强应收账款日常财务管理的对策

2.1建立客户信用评价体系

在应收账款中,要充分重视客户信用评价体系的作用,完善信用评价体系的内容,并将该体系纳入日常管理之中。企业要想建立健全的客户信用评价体系,应在合作初期,就为客户建立信用档案,并采取定期评价的方式,了解客户的信用状况。例如:财务管理人员要对客户的财务报告进行分析,将查阅重点放在信用状况和等级这两点上。

2.2强化财务监督机制的作用

对于企业而言,要强化财务监督机制的作用。在应收账款日常管理的过程中,要进一步加强财务管理人员的管理,完善企业的管理机制,并建立新的管理行为规范,从而形成一整套新的管理制度。与此同时,管理者要充分掌握企业现在的状况,对市场的基本情况进行调研,保证财务人员制订的发展计划能够更加切实可行。

此外,企业要对财务管理部门加大整改力度,对于财务管理任务制定一个合理化的标准,在任务完成后要根据实际情况进行核算,在进行深入的分析和总结后,找出出现问题的具体原因。然后针对具体的问题,对应收账款日常管理中存在的不足进行改进。

2.3提升财务人员的专业素质影响

应收账款日常管理水平最为关键的因素是财务工作人员本身的专业素质。因此,企业财务管理人员必须具备专业素养,并对计算机信息化的应用较为熟练,能与企业各部门利用计算机对账,才能提高工作效率,节省工作时间。此外,还要根据财务管理人员的现实情况,对其进行道德和专业技能的培训,可以采用定期和不定期的两种方式,并就培训的内容进行考核,提高专业培训的有效性,从而提升财务管理人员的职业水平和道德素质。

2.4完善应收账款内部控制制度

为了提高企业应收账款日常管理水平,应当建立健全财务内部控制制度。财务内部控制体系主要包括以下几个方面。

一是在企业运行过程中,让应收账款日常财务管理有效地形成相互制约的制度模式,从而形成一个以防为主的监控防线。

二是建立事后监督机制。在财务部门的日常工作中,不仅要对各项内容进行常规核算,还需要对企业里各个部门、岗位进行定期审核,从而形成以堵为核心的监控防线。

三是以企业现有的审计部门和稽核部门作为整个监督体系的基础,并成立一个独立的审计委员会,来管理和控制财务部门的工作。这主要是以查为重点的监督防线。以上三道防线相互独立又相互制衡,为完善财务内部控制制度起到了积极的作用。

2.5建立健全应收账款风险防范体系

在现代企业的发展运营过程中,企业投资人、经营者及债权人都在一定程度上承担着巨大的经营风险。因此,在现代企业中,要提高对风险的掌控能力,建立健全企业的应收账款风险防范体系,提高企业应对财务风险的能力。

第一,企业要科学有效的健全自身监控制度以及财务风险的预防措施,为缓解或化解财务风险提供基础和保障。

第二,企业要明确财务部门在风险监管方面的各个程序和具体工作内容,充分落实企业制度规定的负责分级制,将权利与职责划分清楚,将责任落实到个人。

第三,企业要对财务风险报表制度进行重新规范,并深入分析。财务风险报表主要包括企业负债率、季度资产质量及月份流动性等工作内容。

此外,企业还要完善企业的审计报告制度,做好年度会计的规划工作,提高财务风险的检测技术,从而建立健全科学有效的风险预警系统。

3结语

应收账款财务制度篇5

关键词：高校；新高校会计制度；基建；并账

一、引言

新《高等学校会计制度》于2014年1月1日起全面实施，新制度把基建会计核算纳入高校财务大账，对高校会计主体信息缺乏完备性、资产负债缺乏真实性等不足予以了回应。然而，基建并账核算就各所高校而言，属于一件全新的事物，再加上基建账和高校大账分开核算已有很长一段时间，不同地区高校实际情况各异，一定程度加大了新高校会计制度下基建并账业务开展的难度。由此可见，明确不同地区高校在基建并账期间面临的问题，研究解决问题的对策，对于更好地贯彻落实《高等学校会计制度》，达成反映受托责任履行和信息决策有用的会计目标有着十分重要的现实意义[1]。

二、传统基建处理与弊端

长时间以来，我国高校基建项目的会计核算和日常事业经费的会计核算属于两个分支内容，它们各自有着特有的核算机制、特有的报表体系及依存的会计核算制度[2]。由于会计核算制度的差异，使得高校基建会计核算和事业经费会计核算被提出了不一的核算要求，同时不论哪一项会计制度均未要求将基建财务与高校财务大账展开并账或者并表核算，由此使得高校财务大账与基建财务受会计制度差异影响而遭受人为分割。该种传统基建处理手段存在诸多弊端，不仅使得各利益相关体难以对高校财务资产状况形成明确认识、展开有效使用，还是得高校财务资产全面状况无法得到准确反映[3]。一系列弊端具体而言：

（一）高校财务资产管理工作难以有序展开。不同的会计核算体系，有着不同的日常管理重点、监管要求等内容，极易使得会计监督逐步弱化。就好比，基建会计核算和事业经费会计核算对公车使用、业务招待等经费有着不同的管理要求，传统核算体系极易使得基建成本被事业经费中“三公”经费所侵占。

（二）会计核算及报表体系缺乏完备性，会计信息缺乏准确性。高校传统会计核算机制、报表体系使得其产生了两个会计主体、两套报表体系。不论哪一个会计主体、哪一套报表体系均无法对高校整体经济活动进行全面呈现，进而使得会计信息缺乏准确性。

（三）对政府及上级主管部门开展决策工作构成不良影响。通常情况下，基建财务中真实发生的自筹资金支出与事业经费财务中发生的自筹基建支出是不协调的，由此使得有别报表体系下，基建真实支出信息失真，对上级主管部门获悉高校基建支出信息形成阻碍。

三、新高校会计制度下基建并账

（一）新高校会计制度下基建并账的意义

高校日常事业经费账与基建项目账的合并，能够使一系列不良现象得以有效消除，诸如高校财务报表信息不完备、核算体系各自分离、会计主体不统一等等，对财务管理、会计核算以及信息披露等工作有序开展有着十分重要的促进意义[4]。

1、新高校会计制度下基建并账，高校内部在基建经费、事业经费管理等相关方面的大多数困惑得以被消除，各项制度障碍得以被有效清扫。

2、新高校会计制度下基建并账，高校财务资产具体状况可得到全面系统的呈现，进一步更好地对高校及各利益相关体管理需求予以满足。

3、新高校会计制度下基建并账，高校各项财务管理要求可得到有效规范，进一步促进财务管理有序开展，使财务管理风险逐步降低。

4、新高校会计制度下基建并账，基建具体投入信息不协调问题可得到有效消除，为高校及相关政府部门开展决策工作提供有利数据支持。

（二）新高校会计制度下基建并账的内容

《新高校会计制度》指出，高校实施这一新会计制度之后，需要至少按月结合基建中对应科目发生额，在高校财务大账中依据新制度对基建一系列业务内容展开会计处理。结合以上要求，可将高校基建并入高校财务大账划分成两类模式：

1、并表模式。这一模式指的是高校基建账余额并入高校财务大账后，起初基建财务账及对应核算软件依旧留存应用，不过会计科目设置应当与事业账进行匹配，基建财务账依旧通过传统手段开展核算，各个月月底制作科目余额汇总表，并经由定期将汇总表录进事业账中的手段，达成基建账月发生额与高校财务大账的并入，基建财务报表通过起初基建财务系统产生。

2、并账模式。这一模式指的是经由把基建账完全并入事业账的手段达成基建的全面并账。选取并账模式后，基建业务内容全面转至事业账开展会计核算，起初基建财务系统通常不再接受使用。

四、新高校会计制度下基建并账业务相关问题

新《高等学校会计制度》对基本建设投资单独建账、单独核算的予以了保留，同时要求把基建账一系列数据信息并入高校财务大账[5]。然而受不同地区高校会计核算情况存在差异及对制度理解的存在偏差影响，在实际并账期间往往会出现并账数据不准确、基建账核算不规范、资产重复记账等相关问题，对新高校会计制度执行成效构成负面影响。全面高校在时展新形势下，要与时俱进，大力进行改革创新，结合新高校会计制度运用先进的科学技术、知识理论不断优化基建并账。如何进一步促进新高校会计制度下基建并账业务健康有序开展可以从以下相关内容着手：

（一）理清基建账，编制调整后科目余额表

1、消除起初基建账中职工居住用房工程项目。会计主体的假设使会计核算空间范围、会计对应服务对象得以明确。鉴于此，不在高校主体范围内的经济活动，不应当纳入高校开展会计核算。就高校基建账核算不属于高校的建设项目，以职工居住用房工程项目为例，应当充分理清此类工程项目的资金来源、占用，自基建账剔除，独立展开建账核算。例如，某大学基建账核算职工居住用房工程项目，通过对基建账予以理清，建房款余留300万元，建筑工程投资5800万元，待摊投资800万元，预付款项500万元，其余应收款项150万元，基建拨款7500万元，应付工程款项100万元。制定下述抵消分录：

借：基建拨款7500万元

应付工程款项50万元

贷：银行存款300万元

建筑工程投资5800万元

待摊投资800万元

预付款项500万元

其余应收款项150万元

要想对起初高校基建账中职工居住用房工程项目进行有效理清，就应当对职工房款使用、上缴及余留等情况进行准确核算，切忌引发对学校资金进行占用的情形[6]。将职工居住用房工程项目自基建账剔除后，应当独立展开建账核算。

2、消除已交付的基建零星工程项目。就基建账核算的零星工程项目而言，它们完工已经有一段时间且已经投入使用，通常无需上报审批结转固定资产，可考虑转至“交付使用资产”，由此消除常年挂账问题。好比，某大学近些年零星工程项目，通过对基建账予以理清，建筑工程投资1500万元，待摊投资350万元，其余投资40万元，应付工程款项10万元。制定下述调整分录：

借：交付使用资产1890万元

贷：建筑工程投资1500万元

待摊投资350万元

其余投资40万元

针对近些年零星工程项目相关应付工程款项10万元，进行保留并账。

3、消除未开展竣工财务决算的已交付使用工程项目。依据企业会计准则，就已满足使用要求不过还没有完成竣工决算的在建工程项目而言，应当依据具体形成本暂估计入固定资产并计提折旧，等到竣工决算办理完毕并得到相关部门审批后，再调整固定资产入账价值。鉴于此，就高校十分多见的长时间为开展竣工财务决算，依旧挂账已交付使用的工程项目，可考虑以发生成本转至“交付使用资产”。好比，某大学已交付使用的工程项目，通过对基建账予以理清，建筑工程投资25000万元，待摊投资3250万元，其余投资840万元，其余应收款项60万元，应付工程款项300万元，其余应付款150万元。制定下述调整分录：

借：交付使用资产29090万元

贷：建筑工程投资25000万元

待摊投资3250万元

其余投资840万元

针对未开展竣工财务决算的已交付使用工程项目相关其余应收款项60万元，应付工程款项300万元，其余应付款150万元，进行保留并账。

（二）设置合适的项目辅助核算内部往来账

消除高校财务大账与高校基建账内部往来账的重中之重是，一方面应当使往来账可在大账中明确反应，一方面不提升大账的债务、债权，鉴于此，要想消除此类问题，可考虑引入项目辅助核算理念。结合一个主体不会产生债务债权的理念，在基建并账期间大账降低了其余应付款（基建往来款），基建账并账期间降低了相关的其余应收款（事业往来款），基于此，自其余应付款拥有的债务债权结算特征出发，对大账中其余应付款（基建往来款）科目予以保留，把这一科目开展项目核算，添加基建应收事业、事业应付基建等相关项目，同时于项目账上对两者往来余额进行呈现[7]。以某大学为例，制定下述分录：

借：其余应付款――基建往来款――基建应收事业400万元

贷：其余应付款――基建往来款――事业应付基建400万元

经对以上财务展开处理，大账上其余应付款（基建往来款）科目余额一直是零，不会对高校全面债务债权构成影响，在项目账上基建应收事业、事业应付基建一并对两者往来余额各400万元予以了呈现，在随后月度并账中，倘若高校财务大账向基建账拨付款项关乎两者往来，在开展银行存款首付分录过程中，同时应当在以上项目中开展财务处理工作，倘若并账后这一高校在往来资金余额中向基建账户拨付200万元，制定下述分录：

借：银行存款――基建存款账户200万元

贷：银行存款――其余存款账户200万元

借：其余应付款――基建往来款――事业应付基建200万元

贷：其余应付款――基建往来款――基建应收事业200万元

总的来说，经由制定项目对核算予以辅助，可实现对实际管理需求的有效满足，一方面可自科目层面对内部债务债权予以抵销（科目余额一直为零），一方面可在大账上经由项目账对大账与基建账往来关系予以明确呈现，对并账后大账与基建账资金往来日常管理予以全面系统记录。

（三）抵销大账与基建账重复记账与往来交易

长时间以来，即便高校财务大账与高校基建账没有并入核算，但是两者相互存在着一系列内部往来，在并账期间务必要开展抵消，制定合并抵销分录[8]。在由基建朝大账转换后完成后开展抵消，经由一致的科目口径，防止形成不协调现象。需要抵销的大账与基建账重复记账与往来交易通常包括下述两方面：

1、借款资金自高校财务大账转入高校基建账的往来交易。凭借高校名义借入的建设资金，借入之初，高校财务大账核算为，借：银行存款，贷：长期借款；转入高校基建账期间，借：其余应收款，贷：银行存款。高校基建账核算为，借：银行贷款，贷：基建拨款/借款。

倘若高校基建账用以基建拨款核算，某种意义上是对资金性质的误读，抵消过程中应当对借款资金用以基建工程项目的本质予以复原。开展抵消分录，借：事业基金，贷：其余应收款。

倘若高校基建账用以基建借款核算，那么相同一笔借款在高校财务大账与高校基建账均予以了呈现，属于重复记账。鉴于此，开展抵消分录，借：长期借款，贷：其余应收款项。

2、其余应收应付的往来交易。受各式各样原因影响，一些款项需要学校垫付，高校财务大账核算为，借：其余应收款（基建），贷：银行存款；高校基建账核算为，借：待摊投资（其他投资等），贷：其余应收款（大账）。在科目转换结束后，开展下述抵消分录，借：其余应收款（大账），贷：其余应收款（基建）。

值得一提的是，固定资产对应的重复记账，在资产投入使用科目转换过程中已展开了消除。其余由高校财务大账转至基建账的款项，只要于大账已转成支出，便不存在重复记账，无需消除。

五、结束语

总而言之，做好新旧会计制度衔接是贯彻落实新制度、确保高校会计信息质量的前提，基建并账是新旧衔接的重要内容，是执行落实《高等学校会计制度》的重要方面。相关人员务必要不断钻研研究、总结经验，全面分析不同地区高校在基建并账期间面临的问题，清楚认识新高校会计制度下基建并账的意义，“理清基建账，编制调整后科目余额表”、“设置合适的项目辅助核算内部往来账”、“抵销大账与基建账重复记账与往来交易”等，积极促进新高校会计制度下基建并账业务健康有序开展。（作者单位：四川广播电视大学）

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