财务审计发现问题篇1

关键词：财务审计绩效

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1003-9082（2017）03-0096-01

审计工作对我国经济发展具有重要作用，随着现代社会经济水平的不断提升，审计工作需要在较长时间内改革，促进工作内容与工作性质，保证内容的丰富性与行为实施的规范性，才能推动社会经济的有利发展。

一、财务审计与绩效审计的比较

1.适应形式

财务审计与绩效审计适用形式差异，财务审计能够满足人们对政府、对事业单位的好奇心理。政府部门以及事业单位在为人们审计期间，需要对各个经济情况、财务信息详细分析，并为其提供合理依据。但随着政府职能的充分利用，我国面临一定的财政资金问题。所以，为了充分发挥资金的使用效益，需要绩效审计，保证在根本上解决财政方面遇到的浪费问题，保证为资金效益的充分发挥提供决策。

2.审计要素

财务审计与绩效审计审计要素差异，基于审计目标目的，能够促进财务活动的真实性。绩效审计能够为财务活动提供效益性发展。根据审计标准来说，财务审计需要将会计准则作为执行标准；绩效审计是以相关法律法规以及相关制度作为标准的。在审计技术与方法上看，财务审计主要的实施程序是以调查、分析等作为流程的；绩效审计的实施程序是以调查、分析等各个阶段执行的。对于审计对象来说，财务审计是根据审计单位的财务活动、会计资料为主的，绩效审计是政府以及相关部门实现的社会效益。基于时间导向，财务审计重视历史因素，绩效审计重视未来因素[1]。

3.审计目标

财务审计与绩效审计目标，财务审计是政府以及其他部门存在违法乱纪现象，对这些现象进行纠正、检查，并法律制度提供有效的实施保障。绩效审计是根据绩效与结果实现导向审计，针对其存在的问题进行改正，促进管理制度的完善性，保证绩效水平的提升。例如：在绩效审计工作中，为了使其获得更多效益，需要在工作中遵循相关制度，审计人员究根据效益因素对制度进行修改。

4.关键点

财务审计与绩效审计审计关键点差异，绩效审计是对单位、个人实行的决策效益进行审查，并重点关注审计对象的业务流程，这样才能在真正意义上分析单位中存在的问题。财务审计工作是将资金问题作为主要关键点，并对其存在的资金问题进行审查，保证能够对审计单位中存在的违法现象进行判断。在资金使用期间，要充分考虑其存在的问题，对其严格审查，以保证效益的充分体现。

5.人员素质要求

财务审计与绩效审计审计工作人员的素质要求。因为财务审计与绩效审计之间存在较大差异，对人才的要求也具有不同差异。所以，在财务审计工作中，需要将会计准则、国家的法律法规作为标准。对于工作人员来说，财务审计人员要基于经济形态对其充分掌握，在工作中更为严谨，提高自身的逻辑思维能力。绩效审计对人才的要求也更为复杂，不仅要求他们具备专业的素质能力和专业能力，还要掌握统计学、计算机等各个方面的内容，熟练掌握政府部门中各个工作环节，保证在执行期间能为工作提出有效意见，从而在整体上提高工作人员的综合素质[2]。

二、财务审计与绩效审计的结合

促进财务审计与绩效审计的结合发展，能够将两者的作用充分发挥。我国审计工作在实施期间，还存在一些问题，需要将财务审计工作作为主要的实施手段。在以后的审计工作中，一定要促进两者的结合发展，这样才能保证审计工作效益的充分发挥。因此，在财务审计与绩效审计结合中，需要注意到两者之间的关系。

1.结合原则

在审计期间，需要根据项目的主要特点促进审计方式的合理x择。因为我国的审计工作处于比较复杂的环境中，在财务审计与绩效审计相互结合下，容易受地域要素、政策要素以及经济要素的影响，所以，在对其结合期间，需要针对其特点发现问题并解决问题[3]。

2.结合范围

在目前发展过程中，我国的审计工作中的财务审计已经得到应用，但绩效审计在工作中还没有得以充分发挥。所以，要促进财务审计与绩效审计的结合性，在应用过程中，需要考虑绩效审计工作受到的影响。特别是工作中存在的有些违法行为，所以，在该环境执行过程中，就要保证绩效审计工作开展的针对性，促进区域性与领域性的专业调查，保证专项资金、财政预算等工作的合理性[4]。

3.结合方式

在当前发展过程中，我国的审计工作还处于比较复杂的阶段，绩效审计也从理论性思想过渡到实际应用工作中去。因此，要促进财务审计与绩效审计的结合性，需要根据不同的审计对象以及具体的实施方式，选择出不同的审计手段。比如：对于一些存在的违规记录，实际的审计效果并不明显，所以，要将绩效审计作为其中主要的审计方式，促进财务审计作用的充分发挥，实现财务审计与绩效审计的结合。对于一些审计效果良好的单位，主要将绩效审计作为主要方式，发挥财务审计的辅助功能，能够实现直接性的绩效审计工作[5]。

4.具体实施

在一些具有公共性质的项目中，投入的大量资金都不是个人财产，在该条件下，将会面临资金利用效率低等问题。对于财务审计来说，在保证资金合理利用情况下，为了促进实施的具体性，需要注意到不能使其被他们、被个人挪用。对于绩效审计来说，在对其使用过程中，不仅能促进项目建设资金的充分利用，还能为项目工程的实施和经济效益提供有效保障。

总结

通过本文的研究，审计人员在今后工作中，促进审计工作的积极发展，需要为审计工作制定合理的实施方向和实施计划，保证为我国社会经济发展提供有利保障。

参考文献

[1]盛良.杭州市萧山区社区财务收支与服务绩效同步审计调查案例解析[J].中国内部审计，2013（3）：55-57.

[2]李军.基层审计机关开展绩效审计刍议[J].审计与理财，2011（6）：42-43.

[3]罗平丰.我国地方审计机关的绩效评价研究――基于平衡计分卡理论[D].浙江工商大学，2012.

财务审计发现问题篇2

关键词：农村财务，审计，农村经济

0.引言

近几年来，随着农村集体经济的不断发展，农村集体财务管理出现了一些新情况、新问题。为了切实加强农村财务管理工作，要将农村审计工作作为一项主要工作抓紧抓好。把农村审计工作当作农村财务管理工作的突破口来抓，全面开展农村集体财务审计，加强审计监督，克服农村财务管理混乱，巩固和发展农村集体经济，促进农村经济的发展和农村的社会稳定。

1.加强农村财务审计工作的重要意义

1.1推行农村财务审计，有利于揭露农村财务管理中存在的问题

集体所有制是我国生产资料公有制的一种形式，集体的财产属于集体成员共有，任何个人不得侵占、挪用。但是，目前农村一部分人尤其是一些基层领导干部，利用职权侵占集体资产、大吃大喝、奢侈浪费现象时有发生；账目管理混乱和乱收乱支现象屡见不鲜。论文参考网。这些不良行为严重削弱了集体经济力量。推行农村财务审计制度，能及时发现并纠正农村基层财务管理中存在的问题，正确、全面地落实农村政策，促进农村干部依法、依规地执行政策和管理财务。

1.2推行农村财务审计，有利于强化农村财务公开制度的落实

目前，仍有一些村组的账务没有公开，或者是公开的内容和账内反映的内容不一致。因此有必要在农村推行农村财务审计制度，定期对村财务实施审核、检查，将经过审核的内容向村民公开。这样，有利于村民了解村组财务的收支状况，也还群众一个明白，有利于改善和密切党群、干群关系，促进农村社会稳定。

1.3推行农村财务审计，有利于提高农村财会人员的业务水平

目前，我国农村财会人员普遍存在着年龄偏大、文化业务素质偏低的情况。大部分农村财会人员没有经过专业知识培训，通过推行农村财务审计，帮助农村财会人员提高业务素质，以审计促进他们按照现代会计制度要求，完善会计科目、报表、凭证，确保账目规范；以审计促进基层财会人员按照会计制度建账、记账和报账，保证会计资料的全面性和真实性。

1.4推行农村财务审计，有利于农村集体资金合理、有效使用

改革开放以来，我国农村集体力量不断壮大，积累了一定规模的农村集体资金。但是，农村集体资金在使用中却存在着诸多不合理的现象。如果能够推行农村财务审计，可以对农村集体资金的使用提出合理化建议，便有限的财务资金用于壮大集体企业、提高农业科技含量、改善农村基础条件等急需用资金的项目上，促进农村各项工作步入一个良性的发展轨道。

2.改进农村财务审计工作的策略

2.1加强农村审计的法制化建设

从目前实际来看，迫切需要出台一部由权力部门制定颁布的农村审计条例，规范农村审计的执法标准，把农村审计工作纳入法制化轨道，抓好农村审计的制度化、标准化、法制化建设，从而真正实现农村审计工作程序化，审计处罚法制化，做到审计追回款、罚款专户储存、专账管理制度化，审计反馈正常化，确立农村审计是国家审计的组成部分，各级农经管理部门要围绕经营管理的重点任务，积极推进法规制度落实，使农民负担和集体财力管理做到有法可依，有章可循，严格执法，有效地解决改革和与发展中遇到的问题，做到执法必严，违法必究。

2.2加强业务培训，提高审计人员业务素质

提高审计质量的关键是人，要对审计人员进行定期培训，不断拓宽审计人员的知识面，提高审计人员的综合业务技能。通过业务培训，使审计人员的业务知识得到及时更新，以适应不断发展的新形势。随着新农村建设步伐的加快，近年来村级集体资产越来越多，村干部在任期间掌管的经济权力也越来越大。论文参考网。土地征用与补偿、计划生育、退耕还林还草、良种补贴、救灾款物发放、社会事业发展等等不仅与村干部息息相关，而且也关系到农村经济发展和农民群众的切身利益。因此，村干部的财务是否存在问题也就成了农民关注的热点。

2.3改进方法，不断创新

农村审计工作要充分发挥其职能作用，适应经济发展的要求，不断改进审计方法，创新技术。一是要坚持利用审计调查与专项审计调查结合的工作方法。二是积极抓好日常审计。结合农村财务审计和村务公开，严格审计程序，严控非生产性开支，发现问题及时纠正，杜绝违法违纪现象发生。同时，突出抓好农村干部的离任审计。对群众反映比较强烈的问题，严肃查处。论文参考网。三是违规责任具体化。对在农村财务审计过程中发现的问题实行责任追究制。农村财务的月份联审记账由乡镇经管会计负责，农村财务管理由乡镇经管站站长负责，村级财务开支预算审批由乡镇分管领导负责。

2.4强化农村财务审计监督

农经部门要结合农村改革后出现的新情况、新问题，进一步充实和完善农村审计队伍，规范农村审计行为，特别是县乡两级农经部门要配备专职或兼职审计人员，依法履行村级财务审计监督职责。实行村账乡镇的地方，审计监督工作由县级或市级农经部门统一组织实施。为提高审计质量，各级审计部门要积极配合和支持农经部门开展农村审计工作，加强业务指导。当前，要积极开展村干部离任审计，发包及上交款、土地征用补偿以及一事一议”筹资等专项审计，重点审计其资金的筹集和支出使用和挥霍浪费等现象的发生。加强农经部门应与纪检、监察、组织联系等部门的密切配合，解决农经部门审计处罚权问题。

总之，强化农村财务审计工作，对于维护农民切身的利益，规划农村经济秩序，促进农村集体经济的快速健康发展，推动新农村建设有着十分重的意义。

【参考文献】

[1]郭晓文,彭欢.创新乡镇审计模式规范农村财务管理[J].农村经营管理,2009,(11).

[2]荣丽,张志雄.关于注册会计师与农村财务审计的思考[J].中外企业家,2009,(10).

财务审计发现问题篇3

关键词：农村财务；审计；审计方法

近年来，伴随着我国构建和谐社会、建设社会主义新农村战略的实施，政府增加了对农村各项资金的投入，农村集体得到了快速发展，村级经济规模也越来越大，农村财务管理及农村财务审计在确保战略的实施过程中的作用越来越重要。当前在农村财务审计出现农村财务管理混乱、调查取证难、审计组织缺乏独立性、审计程序不规范等问题。本文结合农村财务审计中出现的问题，对加强农村财务审计的重要性进行粗浅的探讨。

一、农村财务审计存在的问题

1.农村财务管理混乱。审计条例指出应要求被审计单位如实提供财务收支计划及其执行情况、会计报表、合同以及其他有关资料；当前村级账务处理存在于会计账目不齐全，账簿设置不规范，会计手续不齐全，资金使用不合法，票据不规范，白条入账，瞒报收入虚列支出等等。我省目前已实行会计工作，在村级会计委托服务、电算化管理和财务计算机网络监管方面做了大量工作，取得了明显成效，有力地推进了村集体财务理财民主化、管理程序化、监督制度化，受到广大农村干部、群众的拥护。但也存在多种问题，在开展村级会计委托服务中，村级财务监管乏力，财务公开不及时、不完善等问题，导致审计工作难度加大。

2.调查取证难。在农村审计过程中，发现部分村根本没有村级档案室，会计档案资料无法集中管理，会计资料只好长期放于会计或出纳家中。村级组织档案管理制度不健全，特别是在审计中涉及到年份较远的历史旧账，导致一些与审计相关资料的丢失，从而无法对问题进行取证。有些村级财务人员，为了逃避相关责任，伪造原始凭证票据，审计人员核实取证时提供失真材料，刁难审计工作人员。

3.审计程序不规范。大多数村级组织没有合理的中、长期审计计划，更没有具体的实施方案。而且对于审计的资料和审计后的有关文件没有规范的送达文书和完整的审计档案记录。对审计通知书、审计报告、审计结论、审计取证、审计档案整理与保存等一系列审计程序没有做出具体规定或参照国家《审计法》规定执行。

4.审计决定落实难。审计本身具有强制性，应无条件地落实和执行审计决定。但是，审计决定执行是由乡级政府来完成，在现实中由于种种利益关系审计决定往往得不到有效执行，作为财政部门主审单位，缺乏有效执法手段。

二、加强农村财务审计工作的重要意义

（一）推行农村财务审计，有利于揭露农村财务管理中存在的问题

目前农村一部分人尤其是一些基层领导干部，利用职权侵占集体资产、大吃大喝、奢侈浪费现象时有发生；账目管理混乱和乱收乱支现象屡见不鲜。这些不良行为严重削弱了集体经济力量。推行农村财务审计制度，能及时发现并纠正农村基层财务管理中存在的问题，正确、全面地落实农村政策，促进农村干部依法、依规地执行政策和管理财务。

（二）推行农村财务审计，有利于强化农村财务公开制度的落实

目前，很多行政村没有公开账务，或者存在公开的账务与账内的实际情况不符的现象。因此，农村推行农村财务审计工作非常关键，定期对村财务进行审核、检查，及时将审计结果公开公布。这样，村民才能了解并掌握村集体财务收支情况，让村民明明白白，利用密切党群、干群关系，促进农村社会和谐稳定发展。

（三）推行农村财务审计，有利于提高农村财会人员的业务素质

现阶段，我国普遍存在着农村财务人员年龄较大、专业水平较低、计算机应用不熟练，会计准则落后的现象，这样的财务人员会严重阻碍农村财务工作的顺利、有效开展，影响农村经济发展。因此，通过推行农村财务审计工作，能够从客观上督促农村财务人员学习相关专业知识，以提高自身的业务水平。通过审计督促农村财务人员按照会计制度建账、记账和报账，保证会计资料的全面性和真实性；通过审计督促农村财务人员按照现代会计制度要求，完善会计科目、报表、凭证，确保账目规范。

三、加强开展农村财务审计工作的保障措施

我国开始实行农村财务审计工作之后，国家农业部、省、市相关的审计规章制度相继出台，各地区逐渐重视起农村审计工作，将农村财务审计工作作为新时期工作的一个切入点。

（一）转变审计模式，创新审计程序方法

当前农村财务审计的法律地位不明确，缺乏一套真正属于自己的法律法规，农村财务处于无法可依的状态，建议专家学者深入基层调研，丰富和创新农村财务审计理论，更好地指导规范农村财务审计工作。借鉴其他类型审计的先进方法，转变审计模式，创新审计程序方法。

（二）加大审计力度，鼓励群众参与监督

主管部门应加强对村级财务的审计监督，设立专门的机构。配备专门固定的审计人员，依法开展村级财务审计和村干部离任审计，对村级各项收入，土地承包款及房屋租赁款，征地土地补偿费以及“一事一议”筹集资金等，应当定期进行专项审计，重点审查筹资和支出的合法性，杜绝非法立项，侵占挪用和挥霍浪费现象的发生。审计工作应当坚持群众路线，鼓励群众参与监督。成立群众监督小组，召开群众代表会议，听取他们对审计事项的建议和意见，审计结束后，应及时向群众公布审计结果，落实处理意见。

（三）加强提高审计质量，树立审计权威性

审计质量的提高是打开审计面，顺利开展审计工作的基础保障，只有提高审计质量、树立审计的权威，才能使审计工作的效果得到最大的体现。要求审计人员一定要做到“四不”，即：处理问题不留情面；审计账簿不留死角；定性是非不偏听偏信；核查手续不留漏洞。在这个基础上，我们需要拓宽思路与运用各种方式加强审计结果的执行力，我们要借助各方面的力量，不断拓宽审计范围，将审计的内容由过去单一的集体财务审计和农民负担专项审计，拓宽到现在的群众举报审计、重点财务审计、村干部离任审计、承包合同审计等。争取达到日常业务定期审、农民负担重点审、班子调整离职审、群众举报专项审、重点问题经常审的目标，开展广泛合作，以提高审计工作的质量，树立审计的权威性。

参考文献：

[1]侯人和，吕民法.农村财务审计应处理好四个关系[J].中国审计，1994（06）.

财务审计发现问题篇4

一、村级财务审计工作存在问题

（一）审计内部控制制度不完善

现阶段，很多村级财务机构由于内部控制制度不完善，是导致村级财务审计工作存在各种问题的重要原因。比如，在村级财务管理中存在财务结算未经过审核便予以保障，或入账发票未正规等问题，另外还常常会出现会计资料不齐、数据不全等情况，虽然村级财务由乡镇村级财务中心管理，但中心无约束村级干部机制，致使村级财务审计工作开展质量较低。此外，在进行村一级财务工作审计过程中，由于缺少针对性内控制度，难以确保审计有序进行，一些较为落后农村地区财务机构甚至并没有设立专门的核查账簿或登记账簿等。农村财务设置账目缺失情况严重，许多账目信息在记录时没有进行明确归类，再加上最初原始账目记录凭证没有有效保存，或保存凭证不齐全，造成审计监督工作难以有效开展。

（二）财务审计结果透明度不高

许多村级财务审计工作在针对最终审计结果公示上都存在透明度不高的问题，财务审计公示大多数时候都是表面工作，没有起到公示作用。结合我县村财务审计工作来看，审计结果公开仅仅只局限于村一级行政村，我县是山区县城，本就人口分散，不集聚，2011年又进行了村级合并，由于地理、经济等条件的约束村级合并了人口末集聚，没有实现大面积审计结果公开，财务审计结果透明度还有待进一步提升。农村财务审计的意义是为了确保所有农民利益，因此在审计结果上应做到公开、公正，提高财务审计结果透明度，充分发挥群众监督作用，以此来确保农村财务审计工作能够与大多数农民意愿相契合。所以，农村财务审计应尽可能提升结果透明度，让广大农民群众可以在第一时间了解村内经济情况及经济发展趋势，及时掌握村级财务管理中出现的问题。

（三）财务审计未实现全面规范

首先，是财务审计欠缺独立性。我县乡镇街道并没有设置有专门的财务审计组织，在进行财务审计监督过程中常常联合进行，同时村集体经济普遍薄弱，再加上村干部的思想认识，无意愿委托第三方专业审计机构审计，审计监督难做到独立性及公正性原则。其次，是村级财务审计监督专业性欠缺。在审计方法选择上大都以民众调查或宏观查账为主，且很少借助计算机网络辅助进行，审计结果实用性也不高。最后，是审计存在较大风险。村级审计活动很少有制定针对性的制约体系，由于一些财务审计人员自身权限与业务水平的欠缺，或对财务审计的价值认识不到位，造成审计活动进行中欠缺规范性，存在形式性、走过场的问题，许多审计流程在具体实施过程中杂乱无序，使得审计效率和审计质量受到一定影响。

二、加强村级财务审计监督措施

（一）完善内部控制体系，落实民主监督机制

首先，在进行财务审计监督上严格依照财经发及会计制度相关规章制度进行，着重构建村级审计工作内部控制制度，充分发挥财务审计职能效益，以完善的内部控制制度为标准进行财务审计监督工作。其次，是财务审计监督人员要增加和村集体之间的沟通交流，协调各项经济事宜，全面了解各项财务活动前后因果，提高财务信息真实性和准确性，避免出现村集体私设小金库情况。然后，是乡镇街道领导在构建完善的内部控制体系过程中，要充分结合村镇实际，联合会计人员共同制定，确保内控制度的针对性、有效性和可行性。同时进一步调动会计人员审计监督积极性，依法指导财务活动的执行和开展，并提高?务审计活动透明度，主动接受民众监督。最后，如何充分发挥村级财务审计监督小组的职能，并加强对他们的指导，提升小组成员对民主监督工作意义的认知，提高监督小组成员民主监督责任意识，将财务审计监督工作真正落到实处。

（二）强化财务审计监督，做好事前事中监督

一方面，是要提高审计监督强度。乡镇设置专门审计监督组以及专岗人员，或由县审计局设审计组专派各乡镇财务审计人员进行无偿，强制性审计，开展村级资产、资源利用、村级财务收支等问题专项审计监督。每隔一段时间或定期进行村级财务全面检查，针对农村财务管理相关章程制度内容落实情况、村级账簿、凭据及会计档案等内容进行监督，切实提升村级财务管理规范度。另一方面，是要重点落实民主监督。完善民主理财制度，明确民主理财小组职责，真正发挥民主理财小组职能，使理财不走过场、不流于形式，充分发挥民主理财小组作用。切实做好财务公开工作。健全和完善村务监督机制，切实保障村民群众的知情权、参与权和监督权。特别是对村民关心的热点问题，要专项公开，重点解释。

（三）做好审计基础工作，明确突出审计重点

村级财务审计工作应重点从以下方面进行：一是防止出现白条抵库情况。即避免出现用白条来掩饰公款玩乐或贪污挪用等行为。二是准确判断虚假凭证。在审核原始凭证时重点检查经济活动真实性，是否存在添加、篡改情况。三是落实收支款审计。审查有无财务未入账、隐瞒、截留情况，支出凭证是否完整，是否按流程审批、签字、盖章。四是专项资金审计。审查是否存在专项资金收取、使用不合法、不合规等情况避免出现资金挪用、流失情况。五是重点落实干部经济责任审计。针对村主任、村会计、村企业负责人及离职干部相关经济工作进行审查，调查是否存在有损害集体经济的行为，降低集体经济损失。

财务审计发现问题篇5

关键词：村级财务；村级财务审计；注册会计师审计

农村财务不同于企业财务，有很强的特殊性，因而村级财务审计也有一定的特殊性。村级财务审计存在着审计范围杂，对审计人员有特别的要求等特点，然而目前的村级财务审计模式（农业行政部门主管审计模式、乡镇政府内单设审计机构审计模式、村务监督委员会参与农村审计模式、财政部门主导审计模式等）与村级财务审计的特殊要求越来越不适应。

笔者认为，在村级财务管理发展的不同阶段，村级财务审计都应该有相适应的模式，目前阶段，让注册会计师服务于村级财务审计，有一定的可行性和必然性。

一、村级财务审计目前模式的局限性分析

目前的审计模式一定程度上规范了村级财务的运行，促进了村级集体经济的发展。1983年，国家审计开始初期，属于探索阶段，各项资源匮乏，仅仅涉及了国有企事业单位审计和政府预算审计，还未有条件涉及村级集体经济审计，更不用说村级财务审计。现行的村级集体经济审计模式在开始初期起到了一定作用，但当前随着农村经济发展，外在环境变化，其存在的一些重要问题仍未解决，使得村级集体经济审计难以进一步推动，也阻碍了村级财务审计的发展，主要体现在以下几点中。

（一）村级财务审计缺乏高层次的法律依据和相关制度法规

目前，全国人大及国务院未对村级财务审计设立专门的法律，村级财务审计的权威性不强，发挥的作用也就不大。在村级财务审计中，除了缺乏较高层次的法律依据外，还缺乏相关制度法规，如审计程序规范、审计底稿和审计报告规范、处理处罚制度等。当负责村级财务审计的部门向司法机关报送审计出的问题时，会被司法机关判定为法律效力不足而不认可，也没有相对应的制度法规去约束，给村级财务审计工作带来了风险隐患。

（二）村级财务审计的独立性差

审计监督最本质的特征是审计的独立性，它使得审计得以存在和发展。目前，我国村级财务审计模式比较混乱，多种模式并存，主要模式为乡镇经管站直接负责，其次是审计部门从经管站独立出来。两种方式的独立性均很差，经管站模式既充当经营者又充当监督人，违背了独立性原则，而第二种方式虽摆脱了经管站的束缚，但其业务上受上级经管站的指导，并受乡镇政府领导。

（三）村级财务审计内容和形式单一，审计方法落后

1983年，我国审计制度正式建立，经过三十多年的发展，审计实践中现有多种审计形式，例如合同审计、资产负债审计、财务收支审计、经济责任审计、经济效益审计等；审计内容也由传统的账项审计将风险评估和内部控制制度评价过渡，审计方法也同时有了发展。但目前村级财务审计仍处于初级阶段，审计的内容和形式还未跟上村级经济的发展，审计人员专业水平不高，审计方法局限于查处问题为主的财经法纪审计和财务收支审计，而评价和鉴证为目的的经济责任审计、经济效益审计等开展较少。审计事项多为事后审计，事前审计和事中审计涉及较少。审计方法多为传统的全面查账，计算机辅助审计运用较少，对内部控制制度测试、统计抽样和风险评估等未能掌握运用。

（四）村级财务审计未解决信息不对称问题

审计源于委托理论，委托双方在活动中会产生利益追求不一致和信息不对称的问题，审计的作用在于解决此现象。在村级集体经济中，村民作为村级集体资产的所有者，是委托人，而村级集体经济组织是人，审计作为村民了解村级财务的渠道，承担了重要作用。但现有的村级审计机构并不对村民负责，而是作为乡镇政府的职能部门，仅对乡镇政府负责，这并未解决委托的信息不对称问题，村民无法了解村级财务情况，无权看到村级财务审计结论，使受托监督人、受托经营者和财产所有者之间关系错位，长此以往，因村级财务审计未解决信息不对称问题，基层矛盾不断加剧。

二、注册会计师开展村级财务审计的必要性和可行性分析

审计的产生与发展，与受托经济责任的产生与发展亦步亦趋，而注册会计师参与到村级财务审计中，也是受托经济责任发展到了一定阶段的必然产物。村级财务信息的可信赖程度与村级财务的公开有重要关系，公开可信赖的村级财务信息需要建立在健全的监督机制上才可以，而体外监督性质的审计则利于监督机制的完善。注册会计师的独立性强，参与到村级财务审计中，有助于村级财务审计目标的实现。

（一）注册会计师开展村级财务审计的必要性

拓展村级财务审计范围，要求注册会计师参与其中。国外和我国沿海地区等，业务范围较广，会计师事务所拓展了审计业务范围，增强竞争力的同时增加了盈利途径。村级财务审计在我国大部分会计师事务所业务范围中是一个新兴的领域，注册会计师高效的参与到村级财务审计中只是时间问题。

当前村级财务审计的主流模式存在不同程度的缺陷。审计模式是为实现特定的审计目标所采取的审计方法、审计策略的总和，规定了审计应从何处着手、何时着手和如何着手等一系列问题。当前，我国村级财务审计模式较混乱，多模式并存。主流审计模式存在促进了村级财务审计的发展，服务了村级财务管理，但存在诸多现实问题。如审计力量不够强大，无法胜任多元素的村级财务审计任务，审计独立性不强等问题。

（二）注册会计师开展村级财务审计的可行性

注册会计师人员众多。截止2014年年底，我国共有会计师事务所8295家，注册会计师99045人。与当前村级财务审计模式下专业工作人员相比较，注册会计师的力量要大得多。

注册会计师的独立性较强。独立性使得鉴证意见更具说服性和可信性，能满足不同信息使用者的多种需求。注册会计师审计属于第三方审计，在三大审计主体中，其独立性最强，独立性是注册会计师行业的灵魂。而村级财务审计当前审计模式下的审计缺乏独立性，提供的鉴证信息作用受限，不能更好的服务村级财务管理，促进村级经济发展，维护干群关系稳定。

注册会计师的适应性强。注册会计师经过严格的考试选拔出的人才，且在执业过程中，积累了丰富的实战经验，还需接受职业继续教育，具备了高水平的职业综合素质，注册会计师有关审计的业务内容本身也具有很强灵活性。因此，在经过培训后，他们可与村级财务管理工作人员合作，更好的为村级财务审计服务。

参考文献：

[1]沈燕萍，李军，沈博雅.藏区国家基层政权建设及成本实证报告[M].北京：经济日报出版社，2014.

[2]于文波.基层审计服务惠农政策落实的定位选择[J].审计月刊，2013（04）.

财务审计发现问题篇6

摘要：近年来，国家逐步加大了对农村的资金投入，为保证国家建设资金安全，保障农民的权益，促进农村经济的健康发展，农村审计工作显得尤为重要。本文以武汉市江夏区农村财务收支审计作为研究对象，归纳了当前农村财务收支审计存在的问题，并分析了具体的形成原因，最后提出具体的改进措施与建议。

关键词：村级财务；审计监督；审计法规；内部监控

一、研究意义

随着农村经济的不断发展、国家对农村的大力投入使得农村财务收支规模日益扩大，财务收支业务日益复杂造成农村基层组织出现了财务收支管理混乱、贪污腐败严重、干群矛盾复杂等现实问题。正确应对与解决这些问题，必须关注村级财务收支审计。国家划拨给农村的建设、补助等款项均由农村基层组织管理，这些资金的使用用途、数量均需要受到审计监督；同时，农村土地流转所带来的租金、补偿款项也由村委会使用、发放。对村干部权力的约束，在资金使用过程中可能出现的贪污腐败问题以及个别政绩工程、面子工程、豆腐渣工程等可以通过审计实现监督。然而长期以来，政府对村级财务收支审计不够重视，导致部分农民的权益受到损害，阻碍了农村的经济转型。通过对村级财务收支审计现状的研究，可以发现目前村级财务收支审计的弊端，引起人们的重视。为保证国家建设资金安全，保障农民的权益，促进农村经济的健康发展，农村财务收支审计的优化问题显得尤为重要。

二、背景介绍

江夏区位于湖北省武汉市南部辖11个乡镇街和4个办事处277个建制村（农场大队）。总户数20.28万户，总人口63.03万人，其中乡村总户数9.38万户，乡村人口40.26万人。江夏区采取“村财乡管”的资金管理模式，村会计由乡经管站集中核算并由村理财小组进行监督。村级财政收支情况基本配比，村级财政收入主要来源于国家政策性转移支付、上级部门财政拨款、财政性专项资金、扶贫救济款和经营性收入。村级财政支出主要分为土地补偿支出、农村综合开发支、日常支出和其他农村事务支出。但江夏区不同地区村级财政支出存在明显差异，位于南部的乡村因为受区位条件和交通条件的限制，无商业征地需求，所以村级支出中不存在土地补偿这一项，而北部（武汉市外环线以北）依托其优越的区位条件和便利的交通优势，大力引进有实力的企业，并开发了多处农民还建新村，土地补偿支出在村级财政支出中占相当大比例。江夏区的村级财务收支审计为非强制性，一般三年一次。

三、农村财务收支审计工作中存在的问题

(一)农村财务收支审计法律法规不完善

不同于国家审计、外部审计，国家针对农村审计并没有专门的立法，仅农业部在1992年颁发了《农村合作经济内部审计暂行规定》，但其中的个别条款已经不能适应新农村经济发展的需要。有个别地区为了解决这个问题，颁布了适合本地区的农村审计条款，但是这些规范性文件不能作为法律依据，没有法律效应。由于农村审计没有法律法规的约束，审计没有强制性，没有固定的审计周期，大部分行政村采取三年一审的模式，适应其换届选举的需要。审计的不固定性和不及时性给会计师事务所审计工作带来了很大的难度，出具的审计报告的可靠性也随之降低，不利于监督村集体经济的财务行为。

(二)农村财务收支审计机构不健全

在整个村级财务收支审计工作中，起主导作用的是行政村以及管理村级财务的乡经管站。乡经管站作为代帐部门，会不定期检查村级财务状况，核对凭证，起到了一定内部监督的作用。但是，经管站实际是脱离了村的财务部门，经管站的机构设置中并没有专门的审计部门，其主要作用是代帐，针对自己做的帐进行审核，损害了审计工作的独立性。同样起内部监督作用的还有村理财小组，但是其成员选拔以及待遇发放均由村干部负责，独立性严重受损，村委会设置的理财小组机构往往形同虚设，并未能发挥其监督职能。在农村审计中，负责本区行政区域内审计工作的审计局具有不可替代的作用，它具有监督权和执法权。然而，审计局并无下辖针对村级财务收支的审计机构，导致农村财务收支审计实际上处于无人监管的状态。内部监督以及外部审计机构设置的不健全，导致农村审计还并没有形成一个完整的体系和经常性的机制。

(三)审计费用与审计工作量不相适应

农村审计一般采取三年一审的模式，这种模式导致存留了大量的凭证，工作量大；另一方面，基层财务人员账务处理水平有限，在做帐过程中不规范，这无疑也给审计工作带来了难度。而会计师事务所审计费用只按财务收支总额的千分之六收取。由于审计费用较低，会计师事务所出于成本考虑，减少审计程序，缩短审计时间。审计人员往往通过经验判断，没有执行检查、观察、询问、函证等获取审计证据的程序。这样简单的审计程序无法获取充分和适当的审计证据，审计结果也受到极大的影响。

(四)农村财务收支审计偏离工作重点，范围狭窄

村级收入主要来源是国家政策性转移支付，上级部门财政拨款，财政性专项资金，扶贫救济款等等，村级财务收入由税费改革前的自己“收”变为现在的财政“拨”，这大大减少了农村基层组织在收入上的操作性，因此会计师事务所将审计重点放在支出上。我们对搜集到的多个村的财务数据进行了分析，其中以A村为代表，我们发现A村的日常支出只占总支出的32%，而基础设施建设及维修支出占了58%。然而，工程项目审计难度较高，不仅需要搜集充分、适当的审计证据，还需要工程造价方面的专业人员对工程成本进行分析，由于成本以及能力上的制约，承担农村审计工作的小型会计师事务所往往选择将审计重点放在难度较小的日常支出项目上。这样做，提高了重大错报风险高领域的审计风险，导致审计失败的可能性增大。

(五)责任追究手段欠缺，问责机制不完善

目前，相关部门对审计结果的运用并没有形成一种完善的联动机制，所以导致运用审计结果进行责任追究缺乏实质性成果。会计师事务所在审计报告中指出审计过程发现的财务收支问题，但是乡镇以及相关机构并没有针对这些问题采取追责的措施，一般由乡镇经管站根据审计结果要求村委会对村帐进行整改；只有在存在重大问题的情形下，有关部门才会介入调查，但是由于缺乏相关的规章制度，违法违纪问题的界定标准不清，造成了问题长时间拖延得不到解决，难以采取实质性的措施对责任人进行处罚。

四、加强农村财务收支审计的建议

(一)健全指导农村财务收支审计工作的法律法规

法律法规代表了国家意志，代表了国家全体人民的利益。为有效指导农村财务收支审计工作，使国家审计部门、农村自治机构对农村财务收支工作给予更多的关注和重视，需要从法律法规入手进行正确的价值引导。

一方面要明确农村财务管理机构的管理责任，公开透明、有效严谨地进行农村财务资金的收支工作。另一方面，要明确地方审计局相应的审计责任，扫除当前地方审计局对于农村财务收支审计工作的工作盲点。同时，需要从法律入手完善相应的机构设置，建立监督农村财务收支工作的机构或部门，使政府成为农村财务收支审计工作的主导力量，给予农村财务收支审计工作足够的行政支持和资金支持，这有利于结束当前农村财务收支审计工作自由涣散的局面。

(二)加强农村财务收支监控

如前文介绍，当前大多农村财务收支工作都实行了村账集中管理制度，农村日常的财务收支一般由农经站记账。当前农村财务收支审计工作所需要的审计资料和审计证据也大多来源于农经站。本文认为，农经站不仅是农村财务收支工作的参与者，还是监督农村财务收支工作的重要节点。因此农经站需要加强自身建设，担负起农村财务收支工作的内部监控责任。农经站应积极主动地了解不同村的财务收支状况，对其中不合规的运作行为进行监督和指正，保证农村财务收支的合理运作。

(三)改进具体审计工作细节

为改善目前的审计工作，本文认为，政府应逐渐成为农村财务收支审计工作的主导力量，聘请水平较高的会计师事务所执行审计工作。会计师事务所也应打破之前的束缚，抛弃当前仅仅以原始凭证为基础对账查账就出具审计报告的工作方式，实地了解农村的收支来源与去向，获取更为全面的审计证据，力争是审计工作覆盖各类收支项目。同时，会计师事务所更应该保持独立性，对审计证据的认定做到实事求是，以事实为根据出具符合实际情况的审计意见，以备审计报告使用者据以进行相关的跟进处理。

(四)对审计结果进行跟进处理

政府主管部门应对审计结果进行评估，一方面勒令相关责任人改进审计中发现的问题，并进行相应的教育和奖惩。另一方面，应对于审计当中暴露的农村财务收支工作存在的问题或漏洞进行分析，力争得出相应的改进办法，进而使农村财务收支工作在一次次的审计当中得到不断的改进和完善。同时，把审计结果纳入到农村基层干部考核体系中，作为基层干部评价的依据，这样可以在很大程度上遏制违法违规行为。

基金项目：

2014年中南财经政法大学“研究生创新教育计划”硕士生实践创新课题：新形势下农村财务收支审计问题研究———基于武汉市江夏区行政村的调研（项目编号2014S0921）。本文系部分研究成果。

参考文献：

[1]彭光军.农村财务审计中存在的问题和对策[J].经营管理者，2014（4）.

[2]孙会芬.新形势下农村财务审计的问题与建议[J].当代经济，2013（6）.