供应商现场审计报告篇1

关键词：审计商品；价格标准；风险补偿

中图分类号：F014.31

文献标识码：A

文章编号：1672-3198(2009)08-0096-01

1审计服务的价值特点

审计是一种商品，是会计报表审计的结果，即会计报表审计报告。对于审计报告商品和非审计报告商品之间的关系。理论界主要有两种派别的观点。一派认为，两类审计商品的关系不可调和。持这种观点的人认为，审计报告商品体现了审计的根本内容，若注册会计师同时提供非审计报告商品，会导致丧失独立性，降低审计商品质量等众多不良后果。在这里本文仅讨论狭义上的审计商品定价。

1.1审计服务的使用价值特点

(1)无形性。与传统经济社会的物质产品不同，服务产品是以非物化的无形服务的形态出现，而其中的高知识含量又是审计服务与一般服务产品的不同之处。当今的世界已经步入知识经济时代，知识经济是建立在知识、信息的生产、分配和使用基础上的经济，信息是知识经济的核心。注册会计师行业的发展体现了这种趋势。事务所正是利用其知识和信息，通过对外提供服务，产生经济效益。

(2)差异性。虽然各种不同待业都存在个性化生产和服务，但还是存在一定的顾客群体。比如，旅游业仍可以向两个不同的顾客提供相同的游览项目，汽车生产商也可以为两个不同的车主制造完全相同的汽车，而一般不会引起顾客的不满。然而，会计师事务所的审计服务就不行。会计师事务所服务的对象是企业。在这个充满竞争的世界上，不存在两个完全相同的行业。每个企业都有自己特有的业务、独特的运作和管理模式。即使是对于两家处于同一行业、同一地区提供同种服务的企业，也无法给出相同的审计报告。

1.2审计服务的价值特点

(1)会计师事务所的服务是由少数注册会计师提供的。也就是说，它是由个体单独创造的。所以具有个别性，不能用社会平均必要劳动时间来衡量。

(2)会计师事务所提供是一种以智力为主的服务。这与物质产品或一般服务产品的价值就不同。由于这种服务的高知识含量，必须经过多年的专业训练才能使供服务的人员达到相应的专业水平，即具有高耗费性，每单位劳动时间所耗费的社会资源远远高于物质产品或一般的服务产品。

2传统审计定价模式

我国会计师事务所脱钩改制完成之前，审计商品价格采取政府指导价。由国家物价管理部门授权中国注册会计师协会确定行业的审计收费标准，以指导事务所的收费行为。中国注册会计师协会1999年12月22日的《中介服务收费管理办法》中第六条(三)规定：对检验、鉴定、公证、仲裁收费等少数具有行业和技术垄断的中介服务收费实行政府定价。在加快国有企业改制时期，有些政府部门曾纷纷出台文件规定，对亏损国有企业的审计，按照现行价减半收费。这种计划经济的产物脱离了商品化审计的实质，导致了审计市场中审计商品生产处于低效状态。这种定价模式有以下特征：

(1)审计收费具有政府指导价性质。国家计委于1999年12月22日颁布了《中介服务收费管理方法》，提出了一些原则性的指导要求，其主要内容体现在以下三个方面：①审计收费是执行政府指导下双方协商定价I②审计收费应在平均工时成本费的基础上考虑必要的税金和合理的利润，并结合市场的供需进行分析；③审计收费应体现服务的复杂性、资质等级和事务所的社会信誉。

(2)审计收费没有体现需要多少时间。我国有的按公司注册资本或总资产来定价，更有甚者以与客户直接讨价还价。不同经济水平的地区之间、同一经济发展水平地区之间的审计收费标准还是各地区之间审计收费依据都存在差异，从而导致审计收费数据缺乏可比性。

(3)恶性低价竞争。我国审计市场的准入门槛很低，会计师事务所数量在短短的二十几年里迅猛增长。而事务所不像其他中介行业，不能从事一般的广告宣传，因此事务所之间除了利用事务所成员的社会关系外。低价揽客是其杀手锏。

3建立体现审计风险的市场定价机制

会计师事务所审计服务的上述特点决定了其定价模式的特殊性。会计师事务所审计服务收费不能按照一般服务业的标准定价，而要考虑注册会计师及其助理人员特殊的劳动和风险报酬。审计服务成本结构决定了其定价模式的特殊性。按照国际惯例和会计师事务所审计服务特点，审计服务成本包括基本费用、知识含量与风险补偿费用和正常利润等。

审计服务是审计人向被审计单位提供的上市公司财务报告的审计业务，是带有风险性质的服务。审计服务是注册会计师最主要的收入来源，是注册会计师的一项资产，因其具有风险性，理论上应该适用于风险资产的定价理论。

笔者认为，审计商品价格由基础费用、风险补偿和正常利润三部分构成。基础费用主要是指提供审计商品所耗费的各种资源，预期损失费用是指可能的诉讼损失和恢复名誉的潜在成本。这一模式的表达形式是：审计价格一基础费用+正常利润+风险补偿。这种模式最大优点在于引入了风险补偿的概念。

3.1基础费用和正常利润

基础费用即执行必要的审计程序、出具审计报告所需要的费用。这项费用的多少与被审单位的特征密切相关。一般而言，要完成高质量的审计服务，往往需要高昂的费用。具体地说，影响基本费用的因素包括：

(1)被审计单位的规模。被审单位的规模越大，其经济业务和会计事项也越多，固有风险和控制风险的水平也可能越高。相应地，就需要扩大审计测试的范围，增加审计时间，审计调整事项也越多。因此，审计服务收费也就越高。

(2)被审计单位和会计师事务所所处的地区。我国东、中、西部经济发展不平衡的问题日益突出，经济差距扩大趋势明显。经济差距的一个表现就是物价水平不同。而物价水平直接影响审计过程中的基本费用。从经济学角度看，在完全竞争市场环境下，产品或服务价格由供给和需求双方自发进行调节。由于我国对注册会计师职业的期望不高和广大投资者自我保护意识薄弱，导致审计市场需求不足、供给相对剩，使得审计正常利润经常成为一个被忽略的因素。

3.2风险补偿会计师事务所从事的是一种高风险理论研究的业务

风险溢价包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等，它随诉讼风险的增加而增加。注册会计师及其助理人员一般通过了解被审单位的资产结构、销售增长率、市场公允价值以及股票价格变动率，来判断诉讼风险的大小，估计预期损失。风险补偿是要考虑执行此项审计业务的风险给注册会计师带来的损失，影响风险补偿的因素包括：

(1)被审单位的总体财务状况。财务状况越差，需要的审计证据越多。另外，财务状况较差的被审单位更有可能粉饰财务报表，提供虚假的会计证据，这会加大审计的难度，相应地，审计测试范围、时间和费用也会增加。

供应商现场审计报告篇2

关键词授信审计审计建议

刘箭同志在《中国注册会计师》2002年第4期发表《银行授信审计现状与建议》一文（以下简称箭文），从授信审计标准等方面进行了阐述，具有很多建设性建议，但随着新颁布的《中国注册会计师审计准则》（2006年版）的实施，笔者认为其中的一些观点值得商榷。

箭文认为，（1）在授信审计资格的认定方面也无统一的标准，使得在授信审计的安排和会计师事务所执业资格的认定方面存在很大的随意性。例如：有一家企业为与三家商业银行建立信贷关系，需要进行审计，而三家银行各自指定了一家会计师事务所，这使授信企业要同时面对三家会计师事务所的审计要求。

（2）各授信银行对执业会计师事务所的执业规模、执业水平和信誉往往缺乏了解，这就使得一些信誉较差、不计风险的小所也涌进了银行授信审计市场，造成了恶性竞争。在强大的竞争压力下，某些风险意识较为淡薄的会计师事务所往往屈从于授信企业的压力，对企业会计报表进行粉饰、包装，造成授信审计质量下降，会计信息披露不实的后果，也给信贷资产的安全带来了隐患。

（3）当前银行授信审计尚无统一、明确的执业规范，注册会计师执业带有很大的盲目性和随意性，影响授信审计的质量。由于银行授信在企业经营状况和财务指标等方面有许多特殊的要求，而企业特别是中小型民营企业、三资企业平时对外报送工商、税务部门与报送银行授信的会计报表及相关会计资料，在资产、收入和利润等方面有一定的差异。

（4）银行授信审计不能满足商业银行信贷风险控制和管理的需要。注册会计师执行银行授信审计时一般是按照《独立审计准则第1号――会计报表审计》进行的，这对于银行授信风险控制和管理的需要是不适用的。首先，银行授信主要是通过调查了解企业的安全性、流动性和效益性等财务指标，在综合考察企业所处行业的发展状况、企业管理水平、人员素质和以往资信记录等方面的因素之后，进行综合评价，确定其信用等级。而《独立审计准则第1号――会计报表审计》要求对企业会计报表的合法性、公允性、一贯性发表审计意见，并不能直观地提供银行授信风险控制所需要的财务指标、内部控制状况和企业的持续经营能力。其次，银行授信主要关注企业经营发展的趋势和贷款项目的可行性，而注册会计师的审计报告只能确定会计报表的可靠程度，不能对企业未来的经营状况发表意见。

据此，箭文提出了银行授信审计的建议：

1.做好会计师事务所的银行授信审计资格认定工作。由于银行授信所面对的企业遍布各行各业，不可能制定全国性的统一的资格认定标准，因此应按属地原则由各省市注册会计师协会会同当地的人民银行分支机构共同对本地区的会计师事务所进行考察认定，确定本地区具有从事银行授信审计资格的会计师事务所名单并公布于众，从源头上把好银行授信审计市场的“准入关”，而对符合条件的会计师事务所出具的审计报告在本地区的各商业银行之间应具有同等的法律效力。

2.制订银行授信审计的执业规范，明确执业标准。鉴于银行授信审计无章可循的现状，中国注册会计师协会应加紧制订新的关于银行授信审计的独立审计实务公告和有关执业的文件、规范。其主要内容可包括以下几个方面：

①对企业“两套账”的审计进行规范。由于银行授信的特殊要求导致企业通过前述的几种手法对本企业的会计报表进行粉饰、包装，笔者认为目前对银行授信审计困扰最大，也最急需加以明确和规范的主要是两个问题：一是企业采取的上述三种调整资产、收入、利润的手法，其根据是不是充分，注册会计师应如何进行审计并发表审计意见；二是在同一个会计年度里，因报送的对象不同编制了不同的会计报表，注册会计师对此应如何发表审计意见。

②修正银行授信审计报告。为满足商业银行进行贷款，风险控制分析和贷款损失准备计提的需要，笔者认为银行授信的审计报告应同时附送企业编制的、经注册会计师审计过的，用于评定企业贷款风险的主要财务指标及相关说明。上述财务指标的计算口径与方法应符合行业统一标准。

笔者认为，关于授信审计资格认定方面。首先，市场经济是开放的经济，随着我国加入WTO，会计市场也对国际会计师事务所开放，公平竞争。各个会计师事务所设立都是经过省级以上财政部门严格审批的，具有独立承担民事责任的经济实体，都具有审计业务资格，这就是统一的资格认定标准。现实的情况恰恰是部门干预的影子仍然存在，各级政府管理部门控制了大量的需求，任意设置行业门槛，分别对于不同的鉴证服务市场规定准入资格，事务所要进入某个会计服务市场承接业务必须经过政府特许，导致了会计服务市场上严重的行政细分，形成行业壁垒。其次，事务所的信誉与大所小所之间没有必然联系，暴露出来的审计失败案例也不一定是小所。事实上，小所的合伙人都是从大所出来的，具有五年以上的从业经验，而且小所都是合伙制事务所，承担无限责任，可能更注重审计风险控制。大所小所在执行的是统一的《中国注册会计师审计准则》，公平竞争，符合市场经济规律，而且，各级注册会计师协会已将会计师事务所及注册会计师名单公布在网站上，就是为了促进公平竞争，出具的审计报告在全国具有同等的法律效力。再次，商业银行指定事务所审计，从民法法理上讲，如果审计失败，指定方应作为第三方责任人，承担民事责任。

关于授信审计执业标准。2006年颁布的《中国注册会计师审计准则》就是注册会计师从事审计工作的执业标准，严格执行《中国注册会计师审计准则》，就能合理保证被审计单位会计信息的客观、公允，《中国注册会计师审计准则第1121号----历史财务信息审计的质量控制》、《中国注册会计师审计准则第1141号----财务报表审计中对舞弊的考虑》、《中国注册会计师审计准则第1231号----针对评估的重大错报风险实施的程序》以及《中国注册会计师审计准则第1324号----持续经营》、《中国注册会计师审计准则第1321号----会计估计的审计》等，为我们进行授信审计提供了方向，而且《中国注册会计师审计准则》禁止使用“本报告仅供×××使用”字样，目的就是防止阴阳审计报告---同一被审计单位在同一个会计年度里，因报送的对象不同而出具不同的审计报告。

银行授信审计不属于特殊目的的审计报告。授信评级是在财务审计的基础上进行的。它不仅包括财务状况，而且包括企业素质和管理水平，并且还要分析企业的发展远景和经营风险。笔者认为，只要是遵守了《中国注册会计师审计准则》，出具真实的审计报告，至少可以满足报告使用者对财务状况评价的需要。商业银行只要进行简单的财务分析，就能了解被审计单位资金的安全性、流动性和效益性等财务指标。历史成本是以币值稳定假定为基础的，在物价变动的情况下，资产的帐面价值以历史成本计价不能确切地反映资产的实际价值，同时，现行成本计价的收入与历史成本计价的费用相配比，在物价变动较大时，可能会少计费用、高估利润。但是，历史成本使原始会计资料具有可比性，在物价变动不大的情况下，仍是最佳计价模式。因此，新《企业会计准则》仍强调历史成本计价，但同时特别增加了“公允价值”计量属性，并明确规定“在公允价值计量下，资产和负债按照在交易公平中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。“公允价值”的计量属性在《非货币性资产交换》、《债务重组》、《房地产性投资》、《生物资产》、《股份支付》、《金融工具确认和计量》等具体准则中得到了具体的运用。如果银行需要以现值计价的企业财务状况，可以另行委托会计师事务所进行整体资产评估。银行授信审计必须遵守《企业会计准则》及相关法规，关注被审计单位会计估计假设的合理性，考虑利用专家的工作，搜集更多的相关信息，尽可能作出最好的判断，防止人为调节利润。

内部控制状况的评价应遵守《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号----历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》；对企业未来的经营状况及前景进行预测则是通过《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号----预测性财务信息的审核》规范；贷款项目的可行性又属于管理咨询的范畴；至于被审计单位企业管理水平、人员素质等方面的内容，笔者认为，商业银行应当建立一系列综合评价体系，借以科学地评价被审计单位的持续经营能力，这也属于财务尽职调查的范畴。正如箭文所述，注册会计师在对企业进行授信审计后，对被审计单位财务状况、管理水平、资信记录和经营发展趋势等方面的情况已经有了相当的了解，并占有了大量信息资料，完全有条件为商业银行的授信决策和风险控制提供咨询服务，不过这些都是需要另签业务约定书的。

注册会计师审计必须有统一的审计准则，这也符合国际惯例。如果如箭文所述，制定商业银行授信审计准则，实际还是适应了“两套帐”的需要，那么，工商年检审计也可能要求制定工商年检审计准则，农业部门会要求制定农业龙头企业认定审计准则等，审计反而变得各行其是，无章可循。关于“两套帐”及阴阳审计报告。诚如箭文所述，一些被审计单位尤其是中小型民营企业、三资企业平时对外报送工商、税务部门与报送银行授信的会计报表及相关会计资料，在资产、收入和利润等方面有一定的差异，但这本来就是《会计法》所不允许的。前面笔者已提到，《中国注册会计师审计准则》禁止使用“本报告仅供×××使用”字样，目的就是防止阴阳审计报告。注册会计师的职责是获取充分适当的审计证据，以证实被审计单位会计报表是否真实、公允。遇到这种情况，注册会计师应当提请被审计单位管理当局调整会计报表或考虑审计报告的类型（有可能是无法表示意见报告）。

现实情况是，一些商业银行为了完成贷款指标，要求会计师事务所必须出具标准无保留意见的审计报告，转嫁潜在的贷款风险；而本地大部分会计师事务所不愿出具授信审计报告，于是一些被审计单位将授信审计与年度审计报告挂钩（不出授信审计报告，年度审计报告也不让做），或者请外地的会计师事务所出具报告（商业银行大量地使用外地的授信审计报告，本身就说明问题），“阴阳”审计报告随时可能成为引发次贷危机“地雷”。

审计实务中，被审计单位对会计报表进行粉饰、包装，主要通过虚增主营业务收入，从而增加主营业务销售成本，减少存货，以“改善”经营能力；虚增注册资本（抽资），“往来”中或账外的收入及相关资产转作企业的利润，增加企业的净资产，以“改善”资金实力；调整财务结构，扩大流动资产、减少非流动资产和高估资产、隐匿负债以“改善”偿债能力；少转成本费用，多报利润以“改善”获利能力；保留或处理不良资产，以“调节”企业财务状况，变更坏帐准备计提比例，或变量固定资产折旧率，或变更存货计价方法以“调节”经营成果以及通过签订债务重组协议将短期债务转为长期债务或将债务转为资本，达到改善企业财务指标。这样，针对可能存在的舞弊风险，银行授信审计的重点是关注企业资产的权利、存在、计价和分摊，负债的义务、完整性，销售及费用的发生、准确性、分类、截止及列报及持续经营能力和诉讼、抵押、担保情况、现金流量、会计政策的变更等。

供应商现场审计报告篇3

一、ASP简介

ASP是一种新型的网络服务方式，是通过互联网络上配置、租赁和管理商业应用服务解决方案，为和个人用户提供应用系统服务的公司，其实质是集中式的资源共享。基本特征是由专业的网络应用服务机构为用户的业务过程和信息管理提供集中服务。通俗地讲，ASP是一种业务租赁模式，即企业用户无需建立自己的管理信息系统，直接租用ASP的机系统进行业务管理。这种方式可以为企业节约大量投入管理信息系统的资金。

从广义上讲，ASP是服务外包概念的延伸。随着市场竞争的日趋激烈，企业在提高自己核心价值增值能力的同时，还将增值较少的非核心业务尽可能地外包出去，以期在激烈的市场竞争中保持自己的核心竞争力。如企业的生产加工过程的外包、广告宣传的外包、物流配送的外包等等。其具体的运作是：ASP集中专业人才，运用专业技术，构建应用系统平台，租给不同的组织使用。各经济组织将自己的桌面电脑通过Internet网络接入到ASP的平台上，通过租用ASP的运行平台和应用软件建立自己的信息系统。在ASP模式下，由ASP服务商负责对运行平台进行日常维护和升级，并根据客户所需提供各种应用增值服务。

二、ASP会计信息生成模式

ASP会计信息生成模式是通过互联网的专营网站为企业提供专业的财务服务，企业甚至无需购买网络财务软件，也能通过互联网获得专业化的会计和理财服务。ASP与传统的电算化核算软件相比，虽然都是计算机技术、网络技术在会计领域的应用，但ASP是软件厂家在自己的服务器上运行应用程序，经过互联网提供给企业使用，企业通过租用ASP的计算机系统完成自己的业务管理，而不是像传统方式那样购置软硬件设备建立自己的计算机系统。

在这种模式下，证券监管机构规定公司所应披露的会计信息的标准、披露的时间、范围、格式等具体要求，会计准则制定机构制定的基本会计准则和具体会计制度，以及在此基础上的会计处理给出具体的说明，作为ASP处理会计信息的标准；ASP与企业签订会计服务合约，合约的可以包括：ASP替代企业执行会计信息的生产职能，企业向ASP支付相应的费用，ASP保证按要求提供的会计信息和保守有关的商业秘密；企业提供会计原始数据；ASP代替企业的会计职能，随时处理企业提供的原始会计数据，把结果返回给企业，并且根据企业和ASP之间的合约，ASP要向企业的管理当局提供具有价值的财务；ASP加工处理完成的符合会计准则的财务报告经过会计师事务所的审计；审计后的财务报告提交给企业，给其他会计信息使用者。

三、ASP信息生成模式对审计的

1．对审计对象和范围的影响。ASP会计信息生成模式改变了原有的账务处理模式，注册会计师在审计时只能接触到一些原始收据和经ASP系统处理之后得出的凭证、账簿和报表，无法接触ASP服务商所提供的电算化系统软件，因此有些审计和技术无法使用，在这种情况下，注册会计师审计时无法对系统做出合理的判断。ASP会计信息生成系统利用信息技术作为会计信息的生成和传输手段，使会计信息的适时化和动态化成为可能，这也对审计信息的质量、范围和时效提出更进一步的要求。

2．对审计目标的影响。传统的审计以纸介质为信息载体，对被审计单位的效益进行评价，对审计对象的真实性、合法性、公允性、会计处理的一贯性和效益性进行监督鉴证和评价，其目的是为审计委托人服务。在化的财务报告环境下，信息资源具有共享性和经济活动具有开放性，网络审计的目标将主要通过“无纸化”的实现，向更深、更广的领域扩展，审计活动面向网络，对大量的非财务信息进行鉴证和评价，对网络技术本身的合规性与有效性审计等也将成为审计目标。ASP会计信息生成模式促成了会计信息供给中市场竞争机制的形成，这将使会计信息更加面向用户，导致形成会计服务市场的大众化局面，从而使面向用户成为审计理所当然的服务目标。

3．对审计方法的影响。ASP会计信息生成模式将改变传统的审计方法。书面凭证逐渐消失，审计线索变得模糊，传统的获取证据的方法有的将不再适用，需要采用新的系统测试的审计方法。财务信息披露的连续性，要求注册会计师提供连续性的审计服务，审计人员的职业判断将变得更加重要。审计将由传统的查错防弊向职业认证转变。较为可行的是网络认证、系统认证，注册会计师利用其公信力对电子商店及交易系统进行认证。此外，网络的安全性也将成为审计中符合性测试的重要。

4．对审计风险的影响。会计信息供给市场机制的形成，造就了会计信息使用者的“买方市场”。他们有更苛刻的信息质量要求，无疑将审计置于难以满足公众期望值的风险之中。网络的开放性导致审计面临一个多变的外部环境，审计线索日渐模糊，审计方法更加灵活多样，信息技术下的内部控制制度更加复杂化，控制风险和检查风险的水平呈上升趋势，传统的风险控制面临新的挑战。这些也是审计面对的风险挑战。

供应商现场审计报告篇4

一、企业重组和中介审计的含义

（一）企业重组

企业重组是一种过程，这种过程打破了企业原有的资产、负债、劳动力、管理和结构模式，并对其进行重新配置，旨在改善企业经营管理水平与状况，以提高企业在市场中的竞争力。企业重组后主要有三方面的好处：

1.企业要素结构优化，促使企业寻求全新的商业模式以及多元化的盈利模式，以增强企业的核心竞争力。

2.使股权和产权多元化，以吸引潜在投资者的关注，从而吸收大量资本。

3.老旧过时的经营模式会在企业重组后得以改变与更新，企业变为更加独立的市场主体单元。

二、九好集团“忽悠式重组”与中介审计机构

（一）九好集团财务舞弊案件

2017年3月10日，鞍山重型矿山机器股份有限公司的《关于公司及相关当事人收到中国证券监督管理委员会《行政处罚事先告知书》的公告》，宣告了浙江九好办公服务集团有限公司（以下简称九好集团）近2年“完美”的借壳上市计划最终以失败收场。证监会《处罚报告披露》：“2013年-2015年九好集团虚增服务费收入共计26，489.77万元，其中2013年虚增1，726.91万元、2014年虚增8，755.66万元、2015年?增16，007.19万元”。

作为一家以提供“后勤托管平台”服务为商业模式的企业，九好集团自身并无生产环节、采购环节和销售环节，这给它的财务造假提供了较低的门槛。观察九好集团的财务舞弊手段，可以发现主要有四条。

1.将公司与关联方和供应商的利益捆绑，成为一个利益的集合体。九好集团通过从银行借款，以给关联方提供担保的方式建立密切关系，形成财务舞弊的“违法生态链”，以此筹集造假所需资金与资本。

2.在利益相关者的“帮助”下，九好集团通过虚构的业务活动和虚假的业务交易来美化公司的收入和利润，经过“后勤+互联网”的业务模式的包装，“妖魔化”毛利率指标。九好集团财务数据上显示的毛利率、销售净利率、净资产报酬率持续走高。其2013年至2015年三年毛利率分别48.20%、71.98%、88.85%；三年销售净利率从16.8%、35.43%到46.21%；三年净资产报酬率从16.8%、30.72%33.24%。此外，财务数据显示其2013年―2015年的营业收入依次为2.52亿元、3.26亿元和4.17亿元；净利润依次为3987万元、1.16亿元、1.93亿元。而实际上，三年虚增的收入占了数据反映的收入的相当大比例，分别为6.93%、27.65%、38.49%；三年净利润虚增占比为53.37%。

3.通过虚假收入产生的虚假回流资金购买理财产品和定期存单。2015年3月，九好集团利用虚假回流资本两次购买理财产品和定期存款（“赢家公司客户人民币封闭式理财产品”），并利用取得的收益部分抵消银行借款的利息，以掩饰因银行存款数据的舞弊而产生的资金缺口。

4.以购买的理财产品和定期存款为质押物，为关联方、供应商提供更大额度的银行贷款。九好公司在购买理财产品和定期存单的当天进行银行方面的质押，以对关联方、供应商开具承兑汇票并予以贴现，贴现后的资本又回流到借款方（杭州赛诺索斯进出口贸易有限公司）。

（二）应对九好集团“忽悠式重组问题”，中介审计机构可以采取的措施

尽管九好集团的舞弊手段比较隐蔽、造价专业性比较强，再加之其“后勤+互联网”的全新商业模式致使该案造假领域比较新，中介审计机构对其舞弊行为仍然是有迹可循的。针对九好集团的主要舞弊手段，中介审计机构可以从以下几个方面入手：

1.查阅九好集团的信用报告，以发现其未披露的担保质押行为。企业信用报告可以给中介审计机构提供企业的基本信息、信贷信息、非银行信息，而其中的信贷信息就可以为中介审计机构发现企业未披露的关联方的质押、抵押和担保行为提供了一条有效管道。

2.通过向银行函证，以了解九好集团定期存款的质押情况。尽管审计过程中必执行函证程序，然而中介审计机构往往是利用银行询证函的回函来确定资产的存在性，仅对银行存款、银行借款的抵押品的权利与义务进行确认，这个过程中，往往会忽略非货币资金类票据保证金的确认问题。针对这一方面，中介审计机构应在银行询证函的函证项目中加上“理财产品的质押预购”，以在一定程度上降低相关风险。

3.打破常规审计的思维局限，加强IT审计技术的使用。九好集团作为一家商业模式比较新的平台类公司，不像传统企业有完整的生产环节、采购环节、销售环节和实物流。从九好集团针对证监会取证时进行的删除OA系统资料、更换计算机的“反调查”行为可以看出，其系统数据一定会存在问题的，中介审计机构在进行审计时，通过执行IT审计中资讯技术一般控制审计（ITGC）和应用层面控制审计（ITAC）便可以打碎九好集团看似“完美”的“障眼法”。

（三）中介审计机构独立性缺乏

1.审计中介机构近年来的审计失败案例（以利安达为例）

“忽悠式重组第一案”的配角，利安达会计师事务所早在2016年3月因证监会公布的《关于暂停利安达会计师事务所（特殊普通合伙）惩戒新的证券业务并责令期限整改的公告》（财政部证监会公告2016年第32号）而被推上风口浪尖。而近年来，利安达更是被多次卷入公司的舞弊风波：

（1）2009年：对于山东华阳科技股份有限公司2009年的财务报表，利安达未能执行必要的分析程序，且未对部分未回函的函证执行必要的替代审计程序，导致发表了不恰当的、无保留意见的审计报告。

（2）2014年：对于河南天丰节能板材科技股份有限公司，利安达在审计其IPO和执行公开发行股票公司审计业务专项核查时出具了具有虚假记载的报表，被证监会处以行政处罚。

（3）2015年：对于华锐风电科技股份有限公司（601558.SH）2011年的财务报表，利安达未能对舞弊风险进行有效识别、对销售与收款循环内控制度的了解与评价不够全面且未执行有效性测试、未能合理执行收入循环审计程序，并出具了不恰当的、无保留意见的审计报告，被证监会处以行政处罚。

（4）2016年：对于背景赛迪传媒投资股份有限公司（现更名为南华生物医药股份有限公司）2012年度的财务报表，利安达未能执行必要的审计程序，未能识别出报表中的商誉减值未计提问题，并出具了不恰当的、无保留意见的审计报告，被证监会处以行政处罚。

2.中介审计机构独立性缺乏的原因

财务舞弊案件频发，其背后与中介审计机构独立性的丧失不无关系。而中介审计机构独立性的丧失，从其自身角度来看，一般有以下几点原因：

（1）部分执业人员的专业胜任能力有待商榷。一方面，中介机构的审计执业人员自身的专业素质不过硬。另一方面，大数据时代下，企业的经营业务趋向多元化，而我国的中介审计机构审计模式的转变速度尚未能与市场经济的变化速度保持一致步调。

（2）审计收费问题使中介审计机构与被审客户成为利益的“捆绑体”。由于市场的恶性竞争，中介机构为了拉拢客户只能选择降低收费标准，这就导致了两方面的问题：其一，降低的审计费用使中介审计缩小了审计范围，出具不恰当审计意见的风险也就进而加大。其二，较低的审计费用背后可能会隐藏着中介审计机构的“额外收益”问题。当中介机构选择成为被审客户的利益相关者时，审计的独立性根本无从谈起。

（3）中介审计机构治理体系的建设。不健全的领导机制、不合理的股权结构和无效的员工激励与约束机制均会使中介审计机构的企业文化受到影响，执业质量也会随之走低，审计失败便会更为频繁的发生。

三、在大数据环境下提高中介审计机构审计质量的措施

（一）提高中介审计机构执业人员的专业胜任能力，保持高度职业怀疑态度

首先中介审计机构应提高行业的准入门槛，在源头把控好执业人员的综合素养。其次中介审计行业应定期组织执业员工进行后续教育的学习。中介审计机构应该利用大数据及IT思维提高分析能力，利用IT审计技术来锁定审计疑点，将数字化、信息化审计与传统审计有效整合。

（二）健全法律环境，加强监管力度，完善监管体制

为提高中介审计机构的审计质量、增强审计独立性，在现在法律法规被切实贯彻的基础上，我国立法机构还应不断地建立、健全监管的相关法规，进一步完善监管体系。当然，“执法的懒惰不能用立法的勤奋来弥补”，监管机构应重拳出击，加大中介审计机构的法规赔偿责任，提高违法成本，从源头上扼制中介机构成为“共犯者”的可能性。

（三）提高完善公司治理结构

目前我国仍规定会计师事务所的组织形式有两种：合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所。从行业的发展与进步的角度来说，中介审计机构应逐渐摒弃有限责任形式，积极向合伙制转变，以健全领导机制、合理化股权结构，并制定积极有效的员工激励与约束措施，进而逐步提高审计质量。

供应商现场审计报告篇5

受托方：_________________（以下简称乙方）

依据《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计师独立审计准则》等规定，经双方协商一致，签订本合同，以资共同遵守。

第一条委托目的和内容

甲方委托乙方：_________________________________________。

第二条会计责任与审计责任

1．甲方承担会计责任（管理当局的责任），即建立健全的内部控制制度，保护资产的安全，并保证其提供的全部资料的真实性、完整性和合法性；

2．乙方承担审计责任，即依据《中国注册会计师独立审计准则》的规定，对所出具的审计报告承担责任。

第三条甲方义务

1．按约定时间提供审计业务所需全部资料，包括财务会计资料及其他相关资料；

2．协助乙方查看业务现场，并提供其他必要的协助；

3．按约定条件及时足额支付审计费用，不以足额支付审计费用为条件影响报告意见；

4．按委托目的正确使用审计报告，不给使用人关于审计报告理解的误导。

第四条乙方义务

1．严格依据有关法律、法规和《中国注册会计师独立审计准则》执行业务；

2．应于_________________前出具审计报告；

3．对在业务执行过程中获悉的商业秘密保密。

第五条审计收费

1．根据北京市物价局最新规定和委托项目的工作量、难易及风险程度确定审计费用。

2．经协商，双方确定本项目的审计费用及付款时间如下：审计费用：______________；付款时间：签订合同之日支付审计费用总额的_________％，即大写_________元，交付审计报告时支付剩余的审计费用，即大写_________元。

3．因业务需要由乙方垫付的费用，如差旅费等，由甲方另行全额支付，不计入上述费用。

第六条违约责任

1．由于甲方变更计划，或未及时提供审计所需全部资料（或工作条件）而造成乙方返工、窝工或修改报告，乙方可合理延期出具审计报告或拒绝出具审计报告，甲方应根据乙方实际消耗的工作量另行支付相应费用；

2．如因甲方原因导致本项目中途停止，乙方所收费用不再退还甲方；

3．除因甲方原因以外，乙方未在合同规定期限内提交审计报告，甲方可以拒绝支付服务费用；

4．如合同任何一方违反上述条款，都应负责赔偿由此而给对方造成的合理损失。

第七条争议的解决方式

本合同执行过程中如发生争议，双方应及时友好协商解决。经协商不能达成一致时，合同任何一方可向仲裁机构申请仲裁，或直接向人民法院提起诉讼。

第八条附则

本合同自双方法人代表或其授权代表签字签章之日起生效，一式两份，双方各执一份，具有同等法律效力。

甲方（盖章）：_________

代表（签字）：_________

_________年____月____日

签约地点：_____________

乙方（盖章）：_________

代表（签字）：_________